Проблемы классификации стимулов в налоговом праве Текст научной статьи по специальности «Право»

Приказчикова // Государственная политика реформирования социального и гуманитарного образования: сравнение опыта постсоциалистических государств: Сборник научных статей по материалам Международного научно-практического семинара. Оренбургский государственный университет, 28 мая 2014 г. - Оренбург: ОГУ, 2014. - С. 54-61.

4. ЮНИСЕФ в Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://docviewer.yandex.ru/.

5. Крапивная Е. В., Приказчикова О. В. Деятельность ЮНИСЕФ в сфере защиты прав детей. НИНАООМ «Фокус-групп» [Электронный ресурс] / Е. В. Крапивная, О. В. Приказчикова // Режим доступа: http://xn—ftbtpiaffred.xn--p1ai/mezhdunarodnaya-organizaciya-yunisef/.

Problems classification of incentives in the tax law Ushatov M. (Russian Federation)

Проблемы классификации стимулов в налоговом праве Ушатов М. В. (Российская Федерация)

Ушатов Максим Викторович / Ushatov Maxim - магистрант, кафедра теории и истории государства и права,

Институт права,

Самарский государственный экономический университет, г. Самара

Аннотация: в статье рассматриваются проблемы классификации стимулов в налоговом праве по различным основаниям, показаны возможности применения общетеоретических конструкций для исследования стимулов в налоговом праве. Abstract: the article deals with the problem of classification of incentives in the tax law for various reasons, shows the possibility of using general theoretical constructions for the study of incentives in the tax law.

Ключевые слова: стимул, правовые средства, налоговое право, льгота, иммунитет, поощрение.

Keywords: incentive, legal means, tax law, benefits, immunity, promotion.

Классификация стимулов в налоговом праве - достаточно часто применяемый метод исследования, позволяющий выявить особенности отдельных правовых средств, применяемых для воздействия на поведение участников общественных отношений [2]. При этом классификация проводится по различным основаниям.

Так, например, А. В. Брызгалин [6] выделяет четыре группы налоговых стимулов: А) предоставляемые отдельным субъектам, т. е. комбинация стимулов (перенос срока уплаты налога, понижение его ставки, определенные изъятия и скидки) - налоговые каникулы, т. е. установленный законом срок, в течение которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога; Б) предоставляемые по объекту - изъятия, скидки; В) по ставкам - понижение ставки; Г) по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

А. В. Демин указывает на следующие виды налоговых стимулов [4]: 1) освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налога; 2) освобождение отдельных объектов от налогообложения; 3) понижение налоговой ставки; 4) налоговые вычеты.

В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлен стимул (предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы), С. Г. Пепеляев [5] делит все стимулы на три группы:

155

- изъятия (направлены на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогов);

- скидки (направлены на сокращение налоговой базы);

- освобождения (направлены на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы, в том числе возврат и зачет ранее уплаченного налога).

По способу регулирования все стимулы в налоговом праве можно подразделить на три группы: налоговые льготы, налоговые иммунитеты и налоговые поощрения.

1. Налоговые льготы это один из самых распространенных, часто используемых и действенных стимулов. Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В доктрине существует иное определение данного термина: «предоставленной налоговым законодательством исключительной возможностью полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика» [4].

2. Налоговые иммунитеты. Согласно общей теории права, это совокупность особых прав, предоставляемых определенной категории лиц. Налоговый иммунитет -это освобождение от обязанности платить налоги, предоставленное отдельным физическим или юридическим лицам в соответствии с международным и национальным законодательством.

3. Налоговые поощрения выступают своеобразным позитивным результатом за правомерное действие [3].

Заметим, что в тексте нормативно-правовых актов понятия «налоговый иммунитет» и «налоговое поощрение» не используются, в отличие от понятия «льгота», однако по природе соответствующие стимулы мы выделить можем.

По масштабу действия стимулы в общем могут быть классифицированы на глобальные, региональные и отраслевые [1]. Данная классификация с оговорками применима и применительно к стимулам и поощрениям в налоговом праве. Согласно п. 3 ст. 56 НК РФ, льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом. Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах. Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

Согласно а. 4 п. 3 ст. 12 НК РФ законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут

устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения. Согласно а. 6. п. 4 ст. 12 НК РФ представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут

устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Хотя в данных статьях речь идёт лишь о налоговых льготах, есть все основания данную норму толковать расширительно, говоря о стимулах в налоговом праве.

Общий недостаток Налогового кодекса, который выражается в том, что понятия «налоговая льгота» и «налоговый стимул» отождествлены, не запрещает субъектам

156

Российской Федерации и муниципальным образованиям вводить налоговые поощрения и иные стимулы.

Литература

1. Бегматов А. С. Стимулы: сущность и место в структуре деятельности

(философский анализ). Автореф. дис. ... докт. философ. наук. М., 1990.

2. Болгова В. В. К проблеме типологии правовой идеологии // Вестник Самарского государственного экономического университета. 2012. № 11 (97). С. 112-117.

3. Болгова В. В., Чураков А. Н. К вопросу о соотношении мер защиты и мер ответственности в праве // Вестник Волжского университета им. В. Н. Татищева. 2000. № 11.

4. Демин А. В. Налоговое право России: Учеб. пособие. Красноярск, 2006.

5. Пепеляев С. Г. Виды налоговых льгот // Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2015.

6. Практическая налоговая энциклопедия / Под ред. А. В. Брызгалина // Справочная правовая система «Гарант».

The purposes of the tax amnesty and amnesty of capitals in the Russian Federation Monkov I. (Russian Federation)

Цели проведения налоговой амнистии и амнистии капиталов в Российской Федерации Моньков И. А. (Российская Федерация)

Моньков Иван Андреевич /Monkov Ivan - магистрант, кафедра финансового и налогового права,

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва

Аннотация: статья посвящена вопросам проведения налоговой амнистии в Российской Федерации. В частности рассматривается налоговая амнистия как способ репатриации зарубежного капитала. Проанализирован отечественный опыт осуществления налоговой амнистии. Определены цели, а также положительные и отрицательные стороны налоговой амнистии. Автор делает вывод относительно целесообразности проведения налоговой амнистии в РФ в настоящее время.

Abstract: the article is devoted to the issues of the tax amnesty in the Russian Federation. In particular it discusses tax amnesty as a way of repatriation of a foreign capital. The author analyzed domestic experience in the implementation of the tax amnesty and identified goals and the positive and negative aspects of tax amnesty. Also makes a conclusion about the feasibility of a tax amnesty in Russia at the present time.

Ключевые слова: налоговая амнистия, амнистия капиталов, репатриация капитала, легализация капитала, освобождение от налоговой ответственности.

Keywords: tax amnesty, amnesty of capital, repatriation of capital, capital legalization, the exemption from tax liability.

Слово «амнистия» произошло от греческого amnestia - забвение, прощение. Данный правовой институт имеет глубокие исторические корни. История знает случаи проведения амнистии и в отношении неплательщиков налогов.

157