Проблемы идентификации, признания и оценки объектов интеллектуальной собственности в финансовой отчетности (Окончание) Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРОБЛЕМЫ. МНЕНИЯ. РЕШЕНИЯ

УДК 657.1

ПРОБЛЕМЫ ИДЕНТИФИКАЦИИ, ПРИЗНАНИЯ И ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ*

Г. И. АЛЕКСЕЕВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях E-mail: consulting777@mail. ru Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Инновационные продукты могут иметь форму как материальных объектов, так и нематериальных объектов интеллектуальной собственности. Корректная идентификация и оценка объектов интеллектуальной собственности влияют на представление достоверной информации в финансовой отчетности компаний. В статье рассматриваются порядок идентификации, оценки и признания объектов интеллектуальной собственности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ключевые слова: интеллектуальная собственность, нематериальные активы, признание, первоначальная оценка, переоценка, обесценение, амортизация.

Оценка объектов интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственности требуют оценки:

— при принятии к учету;

* Окончание. Начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет». 2013. № 42 (288).

— при оценивании текущей стоимости для учета и отчетности;

— при списании с учета;

— при переуступке прав;

— при определении страховых сумм, выплат и процентов при страховании;

— при использовании в качестве залога в процессе кредитования;

— при оценке предприятия как имущественного комплекса;

— при принудительном лицензировании и возмещении ущерба, причиненного в результате нарушения исключительных прав;

— для увеличения массы оборотных средств организации за счет ускоренной амортизации;

— при определении доли вклада (пая) учредителями в уставный капитал;

— при осуществлении реорганизационных и ликвидационных процедур, направленных на смену формы собственности или удовлетворение исков кредиторов в случае банкротства предприятия, для оптимизации налогооблагаемой базы.

При оценке ОИС определяется источник приобретения, вид актива, его роль и место в процессе эксплуатации.

В настоящее время для определения стоимости объектов интеллектуальной собственности, создаваемых организацией, применяются два основных вида оценки: бухгалтерская и экономическая (экспертная) оценки.

Под бухгалтерской оценкой понимается оценка по фактической (первоначальной) стоимости объектов интеллектуальной собственности. Согласно ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость ОИС может варьировать в зависимости от способа поступления объектов в организацию (табл. 5).

Пример 2. Приведем выдержку из пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Российские железные дороги» за 2012 г.: «Общество учитывает нематериальные активы по фактической (первоначальной) стоимости. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставный капитал ОАО «РЖД», признается их оценка, указанная в передаточном акте»

Под экономической оценкой понимается оценка НМА в целях

■о

а я

и 5 О

и т с о м и о т с

о н

Л

л а чаа

н о

и

р

е

й о к с е ч и т к а

?-те

чет

уч

о к

с р

е т л а г ух

б

и

е и н

8

а р

т

о

URL: http://www. т.

и щ

X

2

и &

и

£

Я -

г =

и

9

н г

X

о &

о

С

■г

и о

г г

и

1я

я =

■г -

я =

0

г &

и к

1

и Т

г

е

и п

I

и К

4 В я я

Я Ш

& ч

= =

5 £

0 К

1 о н и

а

ю

§ О & К * О

к о н

0

2 £

1

о

о

Л

ю к а к ч Я Й Э ®

X

^ I

^ Л

О 3

»ё « УЗ 0

л

к „

о о

N Я

х

ч о И

а § I

л О

1 & I

О Я I

40 Р о

Г 13 40

и К м Н

>л К ^

о 2

л

«

о X

0 л Л

X

1

о

N

=1 &

1—1

И 13

2 I Л X

о

X -

о =

0 К л

1

л

X

л &

Д О

о ^

3 д

Я нн

о а

^ я Д О

А Д

° 0 ^

& ЕГ £

«

о

К

«

о X х

сл

В о 2 40

О 3 00

ООО

н к Н

л Я

н о

о н

о |

0

к

и К

1 о н и

а

ю

II

¡ТО

чо о

сл

с И'

О &

5 О

¡Г ¡Г ^ «« «

С\ ^ 00 ^^^

000

н н н

1 I I

& ё о « я §

о Й

« 5

л

X

л а к

8 о к

х -

о £

т

о

К

л В

« К

эт ^

О л

о ^

^ К

и §

Л

гп

*

Ь

<

х

>

■О

О Ь х сг

СП

<

X

-1

>

ь ч

гп

■О

г>

<

Л ГП

■о О О

а

А

X

А X

■о

А

Е

А X

Направление поступления ОИС в организацию

Фактическая (первоначальная) стоимость

Порядок отражения в бухгалтерском учете

— отчисления на социальные нужды;

— расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

— иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспе-чением условий для использования актива в запланированных целях

Д-т сч. 04 К-т сч. 08.5 — принят к учету ОИС в составе НМА

Путем внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации

Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации

Д-т сч. 08.5 К-т сч. 75 — отражена стоимость полученного во вклад ОИС.

Д-т сч. 19 К-т сч. 83 — отражен НДС, восстановленный учредителем.

Д-т сч. 04 К-т сч. 08.5 — принят к учету ОИС в составе НМА. Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — принят к вычету НДС, восстановленный учредителем

По договору дарения (безвозмездно)

Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Текущая рыночная стоимость — это сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости (может быть определена на основе экспертной оценки)

Д-т сч. 08.5 К-т сч. 98 — отражена рыночная стоимость НМА с НДС.

Д-т сч. 04 К-т сч. 08.5 — принят к учету ОИС в составе НМА. Д-т сч. 98.2 К-т сч. 91.1 — списана часть доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты в качестве прочего дохода

По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

Определяется исходя из стоимости объектов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость объектов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость объектов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты интеллектуальной собственности

Например, получение ОИС от контрагента после отгрузки товаров (готовой продукции) по договору мены в случае равенства товарных потоков:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90.1 — отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90.3 К-т сч. 68 — начислена задолженность по НДС с выручки;

Д-т сч. 90.2 К-т сч. 41, 43 — списана себестоимость переданных контрагенту товаров (готовой продукции); Д-т сч. 08.5 К-т сч. 60 — отражена покупная стоимость приобретенного исключительного права на использование ОИС без НДС;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — отражена сумма НДС по приобретенному исключительному праву на использование ОИС; Д-т сч. 04 К-т сч. 08.5 — принят к учету ОИС в составе НМА; Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — принят к вычету НДС по полученному НМА;

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 — отражен зачет взаимных требований

N 00 О

N О

и

Основан на определении ожидаемых доходов от ОИС. Стоимость интеллектуальной собственности определяется исходя из того дохода, который может быть получен покупателем в будущем в процессе использования ОИС в своей хозяйственной деятельности

Стоимость ОИС определяется исходя из стоимости продажи аналогичных объектов интеллектуальной собственности. Однако в связи с достаточно узкой базой сравнения, а также из-за закрытой информации о результатах проведенных оценок использование сравнительного (рыночного) подхода в российских условиях затруднено

Расчет величины всех фактических затрат

на воспроизводство ОИС. Целесообразно применять при возможности восстановления или возмещения объекта оценки. С помощью затратного подхода определяется цена объекта, продажа ниже которой является невыгодной

Рис. 3. Характеристика подходов, применяемых при экономической оценке

их дальнейшего коммерческого применения, которая может выполняться доходным, затратным и сравнительным подходами (рис. 3, табл. 6).

В соответствии с пп. 8, 9 ПБУ 14/2007 ОИС принимается к бухгалтерскому учету и отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности исходя именно из затратного подхода.

Экспертная оценка применяется, например, в случае отсутствия первичной учетной документации, подтверждающей реальные издержки при постановке на баланс объектов интеллектуальной собственности. Этот вид оценки осуществляется специалистами-оценщиками. Однако правильно сформулировать объект оценки они, как правило, не могут. Экспертные заключения не имеют объективных подтверждений интеллектуальной собственности и ценообразующих показателей имущественных прав (качество, соответствие, практическая применимость, перспективность и эффективность), что определяется отсутствием в России рынка интеллектуальной собственности и массового

страхования рисков правообладателя, поскольку инвестиции в интеллектуальную собственность, залог имущественных прав, долевое или долговое инвестирование инновационных проектов возможны только при наличии объективных подтверждений соответствия, на основе которых может и должна осуществляться оценка стоимости интеллектуальной собственности (имущественных интеллектуальных прав).

Проблемы оценки объектов интеллектуальной собственности связаны и со спецификой инновационной деятельности, состоящей в двух-этапном создании инновационного продукта: как ОИС и как реального материального объекта. В результате возникает проблема, заключающаяся в выделении из структуры затрат периода инновационной деятельности затрат, формирующих интеллектуальную собственность, и в их адекватной оценке. Затраты на инновационную деятельность необходимо распределить на капитализируемые затраты, т. е. формирующие себестоимость лицензий и патентов как объектов

Таблица 6

Порядок определения стоимости ОИС при применении разных методов оценки

Подход в оценке Основной метод Порядок определения стоимости

Доходный Метод прямой капитализации Предполагается, что все доходы компании будут относительно постоянными. С помощью этого метода определяется «ставка капитализации» — коэффициент, который учитывает чистую прибыль от использования ОИС и возмещение расходов по приобретению этого объекта

Метод дисконтирования денежных потоков Стоимость ОИС определяется как суммарная текущая стоимость денежных потоков, которые в будущем поступят в организацию в процессе использования объекта

Метод преимущества в прибыли Стоимость ОИС рассчитывается исходя из того преимущества, которым обладает предприятие, по сравнению с предприятием, у которого нет такого объекта

Метод выигрыша в себестоимости Стоимость оцениваемого ОИС определяется исходя из возможного сокращения затрат на производство продукции при использовании в своей деятельности объекта

Метод освобождения от роялти Определяется предполагаемое вознаграждение, как если бы оцениваемый ОИС принадлежал организации на основе лицензионного договора

Сравнительный (рыночный) Метод сравнения продаж Базируется на информации о недавних сделках с аналогичными объектами на рынке и сравнении оцениваемого ОИС с аналогами

Затратный Метод начальных затрат Стоимость определяется исходя из расходов на создание, правовую охрану, приобретение и использование интеллектуальной собственности с учетом износа

Метод восстановительной стоимости В основе метода лежит стоимость, основанная на затратах для создания точно такого же ОИС

Метод замещения Стоимость ОИС определяется из расчета цены, которую нужно заплатить, чтобы получить точно такой же ОИС

Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования определяется исходя из срока действия охранных документов, подтверждающих существование объекта НМА либо исходя из срока действия соответствующего договора.

Срок полезного использования инвентарного объекта определяется при принятии ОИС в состав НМА комиссией организации самостоятельно либо экспертным путем.

К факторам, влияющим на определение срока полезного использования инвентарного объекта, п. 26 ПБУ 14/2007 отнесены:

1) срок действия свидетельства, патента и другие ограничения определения срока полезного использования объекта в соответствии с законодательством РФ;

2) ожидаемый срок использования объекта НМА, в течение которого организация может получать экономическую выгоду.

Поскольку перечень объектов, включаемых в состав НМА, неоднороден, организации рекомендуется срок полезного использования определять дифференцированно с учетом законодательных

интеллектуальной собственности, отражаемых как объекты НМА по справедливой стоимости, и на затраты будущих периодов. При этом даже некапитализируемые текущие затраты на НИОКР, понесенные в текущем периоде, дают результаты, отдача от которых возможна лишь по прошествии определенного времени и которые будут эксплуатироваться в течение достаточно длительного периода. Очевидно, что такие затраты по своему экономическому характеру являются расходами будущих периодов. К сожалению, в нормативных документах отсутствует четкая регламентация процедуры разделения и отражения в учете капитализируемых затрат в виде НМА и возмещаемых в будущих периодах текущих затрат на инновационную деятельность.

Амортизация объектов

интеллектуальной собственности

Важными являются вопросы определения срока полезного использования НМА и выбора метода амортизации.

актов по учету НМА. Однако динамичность рынка на современном этапе экономического развития страны и темпы научно-технического прогресса приводят к тому, что на практике могут устанавливаться более короткие сроки полезного использования отдельных объектов НМА.

Статьей 1363 ГК РФ установлены следующие сроки действия правоохранных документов:

— для изобретений — 20 лет;

— для полезных моделей — 10 лет (с возможностью продления на 3 года);

— для промышленных образцов — 15 лет (с возможностью продления на 10 лет).

Следует принимать во внимание, что защита исключительного права, удостоверенного патентом, осуществляется после государственной регистрации. По истечении срока действия исключительного права изобретение, полезная модель или промышленный образец являются общественным достоянием.

В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления производятся линейным способом, способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально планируемому объему продукции (работ, услуг). Для выбора того или иного метода начисления амортизации по объектам интеллектуальной собственности рекомендуется предварительно разделить все виды НМА на группы, объединенные общими признаками: исключительные права на промышленные образцы; исключительные права на полезные модели; исключительные права на изобретения и т. д.

В российских ПБУ и МСФО по-разному определяется амортизируемая стоимость НМА. В ПБУ 14/2007 категория «амортизируемая стоимость» отсутствует, сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта. В МСФО амортизируемая стоимость объекта определяется как разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.

Оценка объектов интеллектуальной собственности после первоначального признания

В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости

ОИС, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

При принятии решения о переоценке НМА, входящих в однородную группу, нужно учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Пример 3. Общество с ограниченной ответственностью «Успех» владеет исключительными правами на интернет-сайт, на котором размещена информация коммерческого характера. Первоначальная стоимость НМА, принятого на учет в апреле 2011 г., составляла 360 000 руб. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом, срок полезного использования НМА — 3 года. В декабре 2012 г. организация впервые приняла решение о проведении переоценки НМА. Средняя рыночная стоимость аналогичных интернет-сайтов, выставляемых на продажу в 2012 г., составляла 120 000 руб.

Поскольку ООО «Успех» при начислении амортизации использует линейный способ, с мая 2011 г. по декабрь 2012 г. включительно ежемесячная сумма амортизации составила 10 000 руб. (360 000 руб. / 3 года / 12 мес.).

Общая сумма амортизации, начисленной за период использования НМА: 200 000 руб. (20 мес. х 10 000 руб.)

Коэффициент пересчета остаточной стоимости НМА: 120 000 руб. / (360 000 руб. — 200 000 руб.) = 0,75.

Первоначальная стоимость НМА после проведения переоценки: 360 000 руб. х 0,75 = = 270 000 руб.

Сумма переоцененной амортизации: 200 000 руб. х 0,75 = 150 000 руб.

Сумма уценки первоначальной стоимости: 360 000 руб. — 270 000 руб. = 90 000 руб.

Сумма уценки начисленной амортизации: 200 000 руб. — 150 000 руб. = 50 000 руб.

Таким образом, сумма уценки остаточной стоимости объекта НМА составит 40 000 руб. (90 000 руб. — 50 000 руб.).

Переоценка может быть осуществлена как в сторону понижения стоимости актива (уценка), так и в сторону ее увеличения (дооценка).

Порядок отражения переоценки ОИС в бухгалтерском учете представлен в табл. 7.

Как отмечалось выше, переоценка осуществляется по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка переоцениваемых объектов интеллектуальной собственности. Что такое активный рынок, ПБУ 14/2007 не объясняет. Если проанализировать определение, данное этому понятию в рамках МСФО, то можно прийти к выводу, что провести переоценку НМА затруднительно, так как для них активного рынка практически не существует. В МСФО (IAS) 38 приводятся следующие виды активов, по которым существует активный рынок: разрешения на перевозку пассажиров, разреше-

ния на рыбную ловлю, производственные квоты. Однако названные активы в соответствии с ПБУ 14/2007 к НМА не относятся. Например, для исключительных прав на литературные, музыкальные произведения и кинофильмы, патенты или товарные знаки, т. е. для тех активов, которые по российским правилам являются нематериальными, активного рынка нет, поскольку они уникальны по своей природе, и, следовательно, продажа одного и того же уникального объекта никак не может формировать активный рынок.

В соответствии с ПБУ 14/2007 НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Поскольку ПБУ 14/2007 фактически не дает никаких указаний по методике проведения проверки на обесценение НМА и ее отражения в учете и отчетности, организации обязательно должны описать эту процедуру в своей учетной политике.

В отличие от МСФО (IAS) 36, настаивающих на обязательном тестировании активов на обесценение в целях обеспечения достоверного отраже-

Таблица 7

Отражение переоценки ОИС в журнале регистрации хозяйственных операций

№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета

Если НМА дооцениваются впервые

1 Отражена дооценка первоначальной стоимости НМА 04 83

2 Отражена дооценка накопленной амортизации НМА 83 05

Если НМА дооцениваются после уценки, проведенной в предыдущем периоде

1 Отражена дооценка первоначальной стоимости НМА в пределах ранее проведенной уценки 04 91.1

2 Отражена дооценка накопленной амортизации НМА в пределах ранее проведенной уценки 91.2 05

3 Отражена дооценка первоначальной стоимости НМА в части, превышающей сумму ранее проведенной уценки 04 83

4 Отражена дооценка накопленной амортизации НМА в части, превышающей сумму ранее проведенной уценки 83 05

Если уценка проводится впервые

1 Отражена уценка первоначальной стоимости объекта НМА 91.2 04

2 Отражена уценка накопленной амортизации НМА 05 91.1

Если уценка проводится после дооценки, проведенной в предыдущем периоде

1 Отражена уценка первоначальной стоимости НМА в пределах суммы ранее проведенной дооценки 83 04

2 Отражена уценка накопленной амортизации НМА в пределах суммы ранее проведенной дооценки 05 83

3 Отражена уценка первоначальной стоимости НМА в части, превышающей сумму ранее проведенной дооценки 91.2 04

4 Отражена уценка накопленной амортизации НМА в части, превышающей сумму ранее проведенной дооценки 05 91.1

ния активов компании в финансовой отчетности согласно принципу осмотрительности, в соответствии с ПБУ 14/2007 проверка на обесценение вовсе не обязательна. Это всего лишь право, предоставленное организации, как и проведение переоценки, которая также является добровольной.

Пример 4. Приведем выдержку из пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Российские железные дороги» за 2012 г.: «Переоценка нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка нематериальных активов, и проверка нематериальных активов на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности, не производятся» 2.

Прекращение признания объектов

интеллектуальной собственности

Стоимость объектов интеллектуальной собственности подлежит списанию с бухгалтерского учета в случае выбытия или неспособности приносить организации экономические выгоды в будущем.

Объекты НМА выбывают в следующих случаях:

— при прекращении срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

— при передаче по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

— при переходе исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

— при прекращении использования вследствие морального износа;

— при передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

— при передаче по договору мены, дарения;

— при внесении в счет вклада по договору о совместной деятельности;

— при выявлении недостачи активов при их инвентаризации;

— в иных случаях.

2 URL: http://www. rzd. га.

Списание стоимости выбывающего ОИС с бухгалтерского учета отражается следующими записями:

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы» — списана сумма начисленной амортизации по объекту интеллектуальной собственности;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы» — списана остаточная стоимость ОИС.

Все вышеизложенное указывает на необходимость уточнения ряда положений нормативных правовых, в том числе законодательных, документов, регулирующих вопросы учета объектов интеллектуальной собственности.

Список литературы

1. Варпаева И. А. Учет результатов интеллектуальной деятельности хозяйствующих субъектов // Все для бухгалтера. 2011. № 12 (264).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-Ф3 (в ред. 01.09.2013).

3. Информация Минфина России № ПЗ-10/2012. URL: http://www. consultant. ru.

4. Конституция Российской Федерации. URL: http://www. consultant. ru.

5. Медведева Л. М. Бухгалтерский и управленческий учет нематериальных активов: проблемы и решения // Все для бухгалтера. 2010. № 9 (249).

6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов». URL: http:// www. consultant. ru.

7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы». URL: http://www. consultant. ru.

8. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.07.2013).

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 24.12.2010).

10. Отраслевой стандарт СТО. 9001-08-2011 «Интеллектуальная собственность и инновации. Ассоциированная система менеджмента качества». URL: http://www. finas. su/.

11. Поленова С. Н., Маслакова И. И. Бухгалтерский учет интеллектуальной собственности. М.: ИТК «Дашков и Ко», 2011.