CC BY
65
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
УДК 657.1:631.115.8
ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УЧЁТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВОВ
ACCOUNTING PROBLEMS AND PROSPECTS OF AGRICULTURAL CONSUMER COOPERATIVES
Н.В. Чернованова, кандидат экономических наук, доцент Е.В. Ягупова, кандидат экономических наук, доцент
N.V. Chernovanova, E.V. Yagupova
Волгоградский государственный аграрный университет Volgograd state agrarian university
В статье рассмотрены функционирование и развитие сельскохозяйственной кооперации в новых экономических условиях. В рыночных условиях складывается новый хозяйственный механизм функционирования многоукладного сельскохозяйственного производства, включая кооперацию и интеграцию в развитии бизнеса, в целях сокращения издержек производства и роста конкурентоспособности продукции. Для получения необходимых данных и своевременного предоставления отчетных форм рекомендована «Ведомость учета расходов по счету 26». Составлена трехуровневая модель функционирования системы сельскохозяйственных потребительских кооперативов, которая поможет повысить эффективность сельскохозяйственного производства. В результативной части отражены мероприятия по развитию сельскохозяйственной потребительской кооперации на перспективу. Для усиления контроля за издержками производства целесообразно расширить возможности нормативного бухгалтерского учета в отношении сельскохозяйственного производства. С этой целью определена структура учетного стандарта и дана его характеристика. Сельскохозяйственная потребительская кооперация может обеспечить оптимальное производство, укрепить связи между участниками кооперации, повысить производительность труда и снизить себестоимость продукции.
The article deals with the operation and development for Agricultural Cooperation in the new economic conditions. The market environment develops new economic mechanism of functioning of multi-structure agricultural production, including co-operation and integration in business development in order to reduce production costs and increase competitiveness. Recommended «Statement of account on 26 expense account» to provide the necessary data and the timely submission of reporting forms. Compiled by three-level model of the functioning of the system of agricultural consumer cooperatives, which will help improve the efficiency of agricultural production. In the productive part reflects measures to develop rural-agricultural-consumer cooperation in the future. For stress-monitoring of production costs it is advisable to extend the possibilities of the WHO-regulatory accounting in respect for Agricultural production. To this end, the accounting standards defined structure and given its characteristics. Agricultural consumer cooperation can ensure optimum production, strengthen the ties of cooperation between the parties, improve productivity and reduce production costs.
Ключевые слова: сельскохозяйственные потребительские кооперативы, бухгалтерский учет, концепция развития системы потребительской кооперации, сельское хозяйство.
Key words: agricultural consumer cooperatives, accounting, concept of consumer cooperative system and agriculture.
Введение. В современном сельском хозяйстве сосредоточен существенный ресурсный и высоконаучный потенциал, способный обеспечить параметры продовольственной самодостаточности и безопасности по потребляемым продуктам питания за счет собственного производства.
Актуальность проблемы сельскохозяйственной потребительской кооперации обусловлена высокой значимостью развития субъектов малого агробизнеса в поддержании продовольственной безопасности и в создании необходимости успешных условий их функционирования для обеспечения новых рабочих мест, повышении уровня жизни, выполнения государственных заказов, развитии сельских территорий [7].
Материалы и методы. Одним из перспективных направлений в реформировании агропромышленного комплекса является осуществление мер по оздоровлению экономики и возобновлению производства в неплатёжеспособных аграрных организациях[8].
В российском законодательстве (Федерального закона № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации») предусмотрен определенный порядок образования кооператива (рисунок 1).
Граждане и юридические лица, желающие создать кооператив, формируют
Организационный комитет, который
Готовит техник о-экономическое обоснование проекта
пр оизв о д ств енно - эко но мет е ской деятельности кооператива, включая размер паевого фонда кооператива и источники его образования
Вправе установить размер вступительных членских взносов с учетом организационных расходов для признания их на общем собрании
Готовит проект устава кооператива
Принимает заявление о вступлении в члены кооператива
Готовит и проводит общее организационное собрание членов кооператива, которое
Принимает решение о приеме в члены кооператива
Утверждает
Устав кооператива
Избирает органы управления кооперативом (правление и наблюдательный совет)
Рисунок 1 - Порядок образования сельскохозяйственного потребительского
кооператива
В настоящее время недостаточно определена последовательная схема определенных действий сельхозпроизводителей для создания сельскохозяйственного потребительского кооператива. Необходимо полное соответствие кооператива принципам кооперативного движения с момента его образования [10].
Деятельность потребительского общества регламентируется в соответствии с «Рекомендациями по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах». Учет в кооперативах организуется на основании типового плана счетов, если по установленным законодательно нормам сельскохозяйственный кооператив относится к субъектам малого предпринимательства, то учет можно вести по упрощенной системе. Рассмотрим на конкретном примере бухгалтерские проводки, совершаемые в сельскохозяйственных потребительских кооперативах [3].
Пример. ССОПК «Колос» приступил к постройке зернохранилища за счет средств участников. Помощь в строительстве оказывает подрядчик, который применяет
спецрежим. Сумма фактических затрат на строительство зернохранилища -
2 000 000 руб. Члены кооператива внесли вступительный взнос в размере
6 000 000 руб. Взносы пайщиков поступили на расчетный счет объединения полностью. Решение представлено в таблице 1.
Таблица 1
№ Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, р
1 Отражена задолженность участников по целевым взносам 76 86 6000000
2 Поступили денежные средства на расчетный счет в погашение задолженности по взносам 51 76 6000000
3 Отражена стоимость выполненных подрядчиком строительных работ 08 60 2000000
4 Произведены расчеты с подрядчиком 60 51 2000000
5 Введено в эксплуатацию здание хранилища 01 08 2000000
6 Отражено использование средств целевого финансирования 86 83 2000000
Учетная политика, охватывает все составляющие бухгалтерского учета в организации (рисунок 2) [2].
Рисунок 2 - Экономические интересы пользователей информации и учетная политика сельскохозяйственных потребительских кооперативов
Сельскохозяйственная потребительская кооперация играет важную роль в укреплении экономического потенциала, конкурентоспособности и социального статуса сельскохозяйственных производителей, улучшении условий хозяйствования и создании стимулов для роста товарной продукции, ее развитие в России находится на начальном этапе [6].
Результаты. Продовольственный аспект в условиях экономических санкций приобретает неоспоримый национальный интерес, так как это основной фактор политической и социально-экономической стабильности и экономического развития каждого государства [1].
Для получения необходимых данных для формирования отчетных показателей и своевременного предоставления отчетных форм рекомендуем, учитывать расходы по месяцам нарастающим итогом в течение отчетного периода и отражать данные в учетном регистре по счету 26 «Ведомость учета расходов». Вид и строение данного доку-
***** ИЗВЕСТИЯ ***** № 1 (45) 2017
НИЖНЕВОЛЖСКОГО АГРОУНИВЕРСИТЕТСКОГО КОМПЛЕКСА: НАУКА И ВЫСШЕЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ
мента потребительский кооператив может разрабатывать [9]. Примерный фрагмент регистра представлен в таблице 2.
_Таблица 2 - Ведомость учета расходов по счету 26_
№ Статья расходов Месяц Списание расходов
Январь Февраль и т.д. Дата Дата.
за месяц с начала года за месяц с начала года в дебет счета 86 в дебет счета 91 в дебет счета 86 в дебет счета 91
А Б 1 2 3 4... 25 26 27 28
Система сельскохозяйственной кооперации может быть определена как сложная, открытая система, имеющая иерархическую структуру, состоящая из совокупности взаимодействующих элементов, имеющая основной целью деятельности создание более выгодных условий для ведения хозяйства сельским товаропроизводителям за счет централизации отдельных функций, ему необходимых, но не связанных непосредственно с производственным процессом, выражающих его внешние взаимосвязи с субъектами окружающей рыночной среды.
Авторами составлена трехуровневая модель функционирования системы сельскохозяйственных потребительских кооперативов, представленная на рисунке 3. Деление по видам кооперативов произведено в соответствии со ст. 4 ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» [5].
На данный момент в стране и ее регионах сельхозтоваропроизводители сталкиваются с проблемой субсидируемого импорта продовольствия, что приводит к неблагоприятным условиям ведения аграрного производства.
Считаем, что развитие сельскохозяйственной кооперации должно быть признано стратегическим, ведущим направлением аграрной политики страны. Данное положение должно быть законодательно закреплено.
Это может быть оформлено в виде соответствующей долгосрочной Федеральной целевой программы или приоритетного национального проекта, либо выделено в качестве отдельной подпрограммы «Развитие сельскохозяйственной потребительской кооперации», специальной Государственной программы поддержки и развития сельскохозяйственного производства и регулирования рынков продукции, сырья и продовольствия. Разумеется, что данные документы стратегического планирования должны содержать весь комплекс связанных по ресурсам, исполнителям и срокам экономических, организационно-хозяйственных, научно-исследовательских и других мер, обеспечивающих эффективную реализацию целевых установок с использованием средств государственной поддержки [4].
Российский союз сельскохозяйственных потребительских кооперативов
Функции: выработка единой кооперативной политики; обучение и консультирование, представительство кооперативного сектора в различныхфедеральных структурах и общественных движениях и др.
Различные организации федерального уровня
Региональные союзы сельскохозяйственных потребительских кооперативов
Отраслевые союзы потребительских кооперативов
±
Союзы кооперативов соответствующих направлений обслуживания
______I_______
Союзы снабженческих кооперативов
Функции: продвижение на рынке торговых марок кооперативов (для перерабатывающихи сбытовых кооперативов); учет, контроль, планирование, перераспределение внутрико оперативной системы временно свободных денежных средств; прием заявок и поставка средств производства и оборотных средств первичным кооперативам; предо став лениепервичным кооперативам гарантий по займам и др.
Союзы садоводческих, огороднических и
жив отнов о дческих кооперативов
. —
к
Различные организации регионального уровня
Районные союзы сельскохозяйственных потребительских кооперативов
Районные отраслевые союзы потребительских кооперативов
Районные отраслевые союзы по тр ебит апьских кооперативов
Районные отраслевые союзы потребительских кооперативов
Районные отраслевые союзы потребительских кооперативов
Членская база кооперативов - сельскохозяйственные организации, предприятия других отраслей АПК, ЛПХ, КФХ, граждане
Различные организации районного уровня
Рисунок 3 - Трехуровневая модель функционирования системы в рамках сельскохозяйственных потребительских кооперативов
Решению названных проблем будет способствовать разработка концепции и нового организационно-экономического механизма развития сельскохозяйственной потребительской кооперации, схема которого показана на рисунке 4.
Изменяются и подходы к калькулированию продукции и выявлению финансового результата, многие показатели учета и отчетности пересматриваются в связи с неизбежным сближением отечественного бухгалтерского учета с МСФО. Нужно обратить особое внимание на отражение сельскохозяйственной продукции в соответствии с МСФО, продукция до момента сбора отражается в учете как биологический актив, после момента сбора в соответствии с МСФО 2 «Запасы» - как запасы.
Разработка учетного стандарта для сельского хозяйства, аналогичного международному стандарту МСФО 41 «Сельское хозяйство», способствовала бы прозрачности учетных действий в отношении процесса биотрансформации биологических активов.
Необходимо разработать в отечественной учетной практике новый федеральный стандарт в отношении объектов производства сельскохозяйственной продукции.
***** ИЗВЕСТИЯ ***** № 1 (45), 2017
НИЖНЕВОЛЖСКОГО АГРОУНИВЕРСИТЕТСКОГО КОМПЛЕКСА: НАУКА И ВЫСШЕЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ
Совершенствование направлений аграрной политики государства в части обеспечения роста доходности сельхозтоваропроизводителей на уровне расширенного воспроизводства за счет восстановления паритетности межотраслевого обмена, таможенной защиты от субсидированного импорта продовольствия и ускорения мер по социальному развитию сельских территорий
Внесение изменений в Налоговый кодекс РФ об отмене некоторых налогов сельскохозяйственных потребительских кооперативов (на имущество, на прибыль) на стадии их становления (на ближайшие 10 лет).Формирование на законодательной основе фондов поддержки малого предпринимательства в аграрной сфере и сельскохозяйственной потребительской кооперации на федеральном, региональном и муниципальном уровнях, создаваемв1х на условиях частно-государственного партнерства для целей субсидирования части процентных ставок по инвестиционным кредитам; оказания финансовой помощи вновь создаваемым кооперативам на осуществление организационнв1х расходов (аренду офисов, приобретение оргтехники, оплату консультаций и Др), выделения кредитов функционирующим кооперативам на пополнение оборотных средств и
Осуществление бюджетной поддержки создания и функционирования залоговых и гарантийных фондов в регионах в качестве обеспечения кредитов и займов, получаемых
с ель ско хозяйств енньптш потребительскими
кооперативами второго уровня
Рисунок 4 - Схема организационно-экономического механизма перспективного развития сельскохозяйственной кооперации
В условиях гиперконкуренции, увеличивающейся инфляции многие предприятия, особенно, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, сталкиваются с повышением эффективного управления, предоставляемого учетной системой. В целях минимизации затрат, предприятиям необходимо регулировать производство и реализацию продукции, для этого предприятиям агропромышленного комплекса необходима оперативная информация.
За счет экономии текущих затрат достигается конкурентное преимущество у сельскохозяйственных потребительских кооперативов.
По основным направлениям деятельности организации следует выделить центры затрат, за которыми закреплена ответственность за текущие затраты, возникающие в соответствующем звене процесса хозяйственной деятельности (рисунок 6). На основании отчетов центров затрат проводится расчет фактических текущих затрат в разрезе центров аккумулирования затрат.
При разработке нового стандарта целесообразнораскрытие следующих структурных разделов:
характеристика объектов учета сельскохозяйственной деятельности, в состав которых целесообразно включить биологические активы по аналогии с международным стандартом
особенности оценки активов сельскохозяйственного производства в части, не отраженной в других положениях по бухгалтерскому учету в силу специфики сельскохозяйственной деятельности
особенности разграничения издержек по производственным циклам в связи с тем, что при производстве ряда продукции расходы приходятся на один период, а результат производства получают в следующем году
особенности формирования расходов в виде резерва в связи с сезонным характером сельскохозяйственного производства, включая варианты создания резервов и порядок списания затрат за счет резерва
особенности оценки доходов от сельскохозяйственной деятельности, полученных в виде экономических выгод и в условиях изменения физических свойств биологических активов или особенности отражения доходов в условиях исключительно длительного созревания насаждений
форма раскрытия информации о биологических активах в бухгалтерской и управленческой отчетности
Рисунок 5 - Структура учетного федерального стандарта в отношении объектов производства сельскохозяйственной продукции
Рисунок 6 -Структура органов управления текущими затратами организации потребительской кооперации
Управленческий учет выполняет задачу оперативного управления результатами финансово-хозяйственной деятельности и управления ликвидностью предприятия, обеспечивает функционирование кооператива на рынке. Процесс управления реализуется стратегией функционирования и развития сельхозтоваропроизводителя.
Полученные результаты сверяются с заданными целями, отклонения анализируются, принимаются соответствующие решения по устранению недостатков.
Обсуждение. Процесс развития и формирования сельскохозяйственной потребительской кооперации, как показали исследования, выгоден всем ее участникам (рисунок 7).
В последние годы недостаточность перспективного развития сельскохозяйственной потребительской кооперации заключается в следующем: сложились общие неблагоприятные условия для сельскохозяйственного производства; недостаточно развита государственная поддержка сельскохозяйственных потребительских кооперативов; требует рассмотрения и доработки нормативно-правовая база кооперативов, устранения несовершенств законодательства развития малых форм хозяйствования. В связи с всевозрастающей конкуренцией на товарных рынках перед отечественными сельхозтоваропроизводителями встала необходимость внесения изменения в ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».
Рисунок 7 - Плюсы развития сельскохозяйственной потребительской кооперации
Следовательно, учитывая вышеизложенные факторы, реализация исследуемых приемов, построенных на установлении конструктивных взаимоотношений между региональными органами власти и потребительскими кооперативами, будет способствовать эффективному развитию сельскохозяйственной потребительской кооперации.
Заключение. В ближайшем будущем развитие сельскохозяйственной кооперации во многом будет зависеть от интенсивности процесса создания уровневой системы кооперации, её направленности на защиту сельскохозяйственных производителей от эксплуатации со стороны монополистических структур. В настоящее время данный процесс сдерживается существованием ряда проблем, имеющих в большинстве своем глобальный для агропромышленного комплекса характер.
В результате внедрения разработанной модели оптимизации текущих затрат высвобождаются финансовые и трудовые ресурсы, что приведет к росту объемов деятельности в приоритетных для проблемного региона отраслях.
Решение проблемы совершенствования и развития организационной структуры потребительской кооперации заключается во взаимной заинтересованности и мотивации всех ее участников; быстрой адаптации к современным условиям продовольственного рынка; ослабления межотраслевого диспаритета цен.
Библиографический список
1. Балашова, Н.Н. Использование логистического подхода для обеспечения конкурентоспособности сельскохозяйственных организаций [Текст]/ Н.Н. Балашова, И.А. Гончарова, А.А. Карпова//Научное обозрение: теория и практика. - 2016. - № 5. - С. 83-97.
2. Балашова, Н.Н. Учетная политика структур сельскохозяйственной потребительской кооперации [Текст]: монография / Н.Н. Балашова, А.С. Горбачева, М.А. Овчинников. -Волгоград: Волгоградская ГСХА, 2010. - 128 с.
3. Государственное регулирование в организационно-экономическом механизме сельского хозяйства [Текст] /Л.В. Попова, Д.А. Коробейников, О.М. Коробейникова, Д.Н. Телит-ченко // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: наука и высшее профессиональное образование. - 2016. - № 4 (44). - С. 292-299.
4. Донскова, О.А. Продовольственная безопасность агросферы в системе региональной экономики [Текст]/О.А. Донскова //Новая наука: Современное состояние и пути развития. -2016. - № 2-1 (62). - С. 102-105.
5. Егорова, Е.М. Учетная классификация как основа организации бухгалтерского учета государственной помощи организациям АПК, с позиций адаптации к требованиям ВТО и МСФО [Текст] //Е.М. Егорова, Е.В. //Стратегическое развитие АПК и сельских территорий РФ в современных международных условиях: материалы Международной научно-практической конференции, посвящённой 70-летию Победы в Великой Отечественной войне 1941-1945 гг. Волгоград: Волгоградский ГАУ, 2015. - С. 313-318.
6. Немкина, Е.А. Развитие аграрного сектора Волгоградской области на основе им-портозамещения [Текст]//Экономика и предпринимательство. - 2015. - №10 - 2(63 - 2). - С. 328-330.
7. Организация и функционирование сельскохозяйственных потребительских кооперативов: научно-методические рекомендации [Электронный ресурс]/ Н.В. Парахин, П.И. Дугин, А.Н. Шилов, А.И. Голубева, Т.И. Дугина, Л.В. Воронова, В.И. Дорохова, А.Н. Дугин. - Ярославль: Изд-во ФГБОУ ВПО «Ярославская ГСХА».- 2014. - 146 с. - Режим доступа: локальный.
8. Чернованова, Н.В. Функционирование агропродовольственного рынка в современных условиях [Текст]/А.К. Имангалиева, Н.В. Чернованова, Т.А. Чекрыгина // Общество в эпоху перемен: формирование новых социально-экономических отношений: материалы V международной научно-практической конференции. -М., 2014. - С. 96-98.
9. Conditions for developing sustainable growth of region's agricultural industry [Электрон-ныйресурс]/ A.V. Nemchenko, T.A. Dugina, E.A. Likholetov, A.V. Malofeev, A.A. Likholetov //International Journal of Economics and Financial Issues.- 2016.- Т. 6. № S2.-C 207-211.-Режим доступа: локальный.
10. Organizational and methodological approaches to development of accounting policy for formation of integrated accounting of interrelated agricultural companies [Электронный ресурс]/ N.N. Balashova, V.A. Melikhov, M.A., Ovchinnikov, E.M. Egorova, E.V. Tokareva//European Research Studies Journal. -2016. -Т. 19. -№ 2 Special Issue.- С. 153-160.- Режим доступа: локальный.
Reference
1. Balashova, N. N. Ispol'zovanie logisticheskogo podhoda dlya obespecheniya konkuren-tosposobnosti sel'skohozyajstvennyh organizacij [Tekst]/ N. N. Balashova, I. A. Goncharova, A. A. Karpova//Nauchnoe obozrenie: teoriya i praktika. - 2016. - № 5. - S. 83-97.
2. Balashova, N. N. Uchetnaya politika struktur sel'skohozyajstvennoj potrebitel'skoj kooper-acii [Tekst]: monografiya / N. N. Balashova, A. S. Gorbacheva, M. A. Ovchinnikov. -Volgograd: Vol-gogradskaya GSXA, 2010. - 128 s.
3. Gosudarstvennoe regulirovanie v organizacionno-]konomicheskom mehanizme sel'skogo hozyajstva [Tekst] /L. V. Popova, D. A. Korobejnikov, O. M. Korobejnikova, D. N. Telitchenko // Izvestiya Nizhnevolzhskogo agrouniversitetskogo kompleksa: nauka i vysshee professional'noe obra-zovanie. - 2016. - № 4 (44). - S. 292-299.
4. Donskova, O. A. Prodovol'stvennaya bezopasnost' agrosfery v sisteme regional'noj ]konomiki [Tekst]/O. A. Donskova //Novaya nauka: Sovremennoe sostoyanie i puti razvitiya. - 2016. -№ 2-1 (62). - S. 102-105.
5. Egorova, E. M. Uchetnaya klassifikaciya kak osnova organizacii buhgalterskogo ucheta gosudarstvennoj pomoschi organizaciyam APK, s pozicij adaptacii k trebovaniyam VTO i MSFO [Tekst] //E. M. Egorova, E. V. //Strategicheskoe razvitie APK i sel'skih territorij RF v sovremennyh mezhdunarodnyh usloviyah: materialy Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii, posvyaschjonnoj 70-letiyu Pobedy v Velikoj Otechestvennoj vojne 1941-1945 gg. Volgograd: Vol-gogradskij GAU, 2015. - S. 313-318.
6. Nemkina, E. A. Razvitie agrarnogo sektora Volgogradskoj oblasti na osnove im-portozamescheniya [Tekst]//jekonomika i predprinimatel'stvo. - 2015. - №10 - 2(63 - 2). - S. 328-330.
7. Organizaciya i funkcionirovanie sel'skohozyajstvennyh potrebitel'skih kooperativov: nauchno-metodicheskie rekomendacii [}lektronnyj resurs]/ N. V. Parahin, P. I. Dugin, A. N. Shilov, A. I. Golubeva, T. I. Dugina, L. V. Voronova, V. I. Dorohova, A. N. Dugin. - Yaroslavl': Izd-vo FGBOU VPO "Yaroslavskaya GSXA". -- 2014. - 146 s. - Rezhim dostupa: lokal'nyj.
8. Chernovanova, N. V. Funkcionirovanie agroprodovol'stvennogo rynka v sovremennyh usloviyah [Tekst]/A. K. Imangalieva, N. V. Chernovanova, T. A. Chekrygina // Obschestvo v ]pohu peremen: formirovanie novyh social'no-]konomicheskih otnoshenij: materialy V mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii. -M., 2014. - S. 96-98.
9. Conditions for developing sustainable growth of region's agricultural industry [}lek-tronnyjresurs]/ A.V. Nemchenko, T.A. Dugina, E.A. Likholetov, A.V. Malofeev, A.A. Likholetov //International Journal of Economics and Financial Issues. -- 2016. -- T. 6. № S2. -- S. 207-211. --Rezhim dostupa: lokal'nyj.
10. Organizational and methodological approaches to development of accounting policy for formation of integrated accounting of interrelated agricultural companies [}lektronnyj resurs]/ N.N. Balashova, V.A. Melikhov, M.A., Ovchinnikov, E.M. Egorova, E.V. Tokareva//European Research Studies Journal. -2016. -T. 19. -№ 2 Special Issue. -- S. 153-160. -- Rezhim dostupa: lokal'nyj.
E-mail: Ch25nv@mail.ru; yev26@mail.ru
