ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СТРАХОВАНИЯ В РОССИИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Вестник магистратуры. 2018. № 1-2(76)

ISSN 2223-4047

УДК 657.6

С.А. Атасян, Н.А. Белова

РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

В статье рассматриваются рабочие документы, которые необходимы при проведение аудиторской проверки. Разъясняется каким образом формируется состав рабочих документов аудитора, как эти документы оформляются и в какой форме хранятся.

Ключевые слова: рабочие документы, аудитор, аудиторская организация, аудиторская проверка, аудиторское заключение, аудиторская выборка.

Рабочие документы аудитора - это записи аудитора, в которых он фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную им в ходе аудита информацию и соответствующие выводы в заключении.

Данные документы включают именно ту информацию, которую аудитор считает важнейшей для правильного выполнения проверки и, содержащая выводы, которые он проводил в аудиторском заключении. Рабочие документы аудитора позволяют ему быть достаточно уверенным в том, что весь уровень проверки проходит в соответствии с принятыми стандартами.

Главными источниками информации для планирования могут быть:

- информация о системе внутрихозяйственного контроля (именно описательная),

- данная программа аудита,

- полученные за прошлый год результаты аудитора.

Также документация аудитора может быть представлена в следующем виде:

Например, данные, которые подтверждены и зафиксированы на бумаге;

-электронном виде, и еще какой-либо форме хранения информации.

Данная документация может содержать, например, программы (аудиторские), письменные подтверждения, аналитические расчеты, проверочные листы, корреспонденцию наиболее значимых вопросов.

Данные, которые содержатся в рабочих документах, предоставляют аудитору принять решение о подходящем типе аудиторского заключения.

Эти документы, полученные в ходе проведения аудита также могут послужить основой для подготовки налоговых деклараций и для иных целей, которые способствуют улучшению работы клиентов аудиторской фирмы.

В рабочей документации содержится:

- все записи о том, как должен проходить аудит, его планирование;

-записи о времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, так же характере;

- выводы, которые сделал аудитор на основе полученных данных в ходе аудита.

Для лучшего понимания рабочей документации можно поставить идентификационные индексы и ссылки(перекрестные), чтобы было удобнее комплектовать их в файлы.

Готовые аудитором рабочие документы должны четко и ясно характеризовать проделанную аудитором работу, проводимую в ходе аудита. Для этого используются все отчеты (составленные письменно), отметки непосредственно в записях, имеющихся в рабочих документах.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации, предоставляемой аудитору, все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов. Ответственность за документирование аудита поручается старшему аудитору. Старший аудитор также может перепоручить работу по документированию аудита на помощника, оставив за собой только проверку за процессом документирования. Но это позволительно лишь при согласовании с руководством аудиторской организации, в периоды большой занятости старших аудиторов, а также при наличии высокого уровня знания помощников в вопросах документирования аудита.

Помимо прочего, рабочие документы аудитора должны быть заполнены в правильном порядке при каждой проверке, например:

Раздел "Общая информация о клиенте" заполняется только при первой аудиторской проверке дан-

© Атасян С.А., Белова Н.А., 2017.

Научный руководитель: Коршикова Светлана Николаевна - кандидат экономических наук, доцент, Оренбургский государственный аграрный университет, Россия.

ISSN 2223-4047

Вестник магистратуры. 2018. № 1-2(76)

ного клиента (кроме случаев изменения реквизитов на момент последующих проверок).

Аудитор в рабочее документации должен сформулировать выводы, сделанные по итогам проверки. Аудиторское заключение - краткий и в значительной мере формализованный документ, поэтому аудиторская организация должна хранить файлы с подробным отчётом о ходе работы с данным клиентом и выводами по всем разделам проверки: отмечены ли в процессе проверки отклонения; на какую сумму; окажет ли это влияние на достоверность бухгалтерской отчётности.

Если во время проверки изменений по данному вопросу не возникло, аудитор ставит "V" в поле "+". Если имели место изменений, т.е. ошибки или недостатки, отметка ставится в поле "+". Но если клиент самостоятельно устранил неправильность до окончания аудиторской проверки, отметка ставится в обоих полях. В случае если для данного клиента вопрос не применим, оба поля зачеркивается по диагонали.

Краткие замечания, пометки, которые были выявлены в процессе проверки, можно указать прямо под названием подходящей графы. Детальные сведения подлежат отражению на отдельных листах рабочих документов аудитора.

Курсивом показывают случаи, которые следует подчеркнуть, если они имеют место в проверяемом предприятии. Это необходимо для того, чтобы обозначить общее состояние учета в предприятии, особенности деятельности и применяемые методы. Во время проверки управляющему аудиторской проверки необходимо обеспечить дополнительными данными для осуществления контрольных функций.

Внизу под графой "+/-", после "п." указывает номер пункта отчета, описывающее выявленное отклонение. Если выявленное отклонение несущественно и не включено в отчет, в этой графе ставится прочерк.

Регистрация прав, постановка на учет в налоговых органах + -

п.

Документальное оформление наличия и движения + -

п.

Формирование первоначальной стоимости, в т. ч. импортные,

требующие монтажа (способ приобретения в проверяемом + -

периоде: покупка, создание (строительство), безвозмездно, внесение в уставный капитал, прочее) п.

Начисление амортизации (способ в бух. учете: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции).

+ -

п.

Выбытие: продажа (в т. ч. с убытком), амортизация по окон-

чанию срока полезного использования, преждевременный мо- + -

ральный износ, взнос в уставный капитал, передача в совместную деятельность, дарение, прочее. п.

Учет основных средств (в т. ч. забалансом) приня- + -

тых/переданных в аренду/лизинг. п.

Основные средства (в т. ч. арендованные, в лизинге): ремонти- + -

ровались, модернизировались (реконструировались) п.

Отдельные виды основных средств: объекты внешнего благоустройства, земельные участки, объекты природопользования, вложения в арендованные основные средства

+ -

п.

Переоценка основных средств + -

п.

Налоговый учет основных средств (метод амортизации: линейный, нелинейный; правильность определения амортизационных групп

+ -

п.

Объем рабочих документов обуславливается от профессионального суждения аудитора.

Соответствие объема рабочей документации назначается управляющим проверки, при этом основными критериями являются присутствие документов, подтверждающиеся выполнением аудиторских тестов по существу в достаточности с утвержденными программами аудита, обеспечении возможности сквозного прослеживания безошибочного формирования отчетных данных.

При каждой проверке объем документов изменяется:

-объем продолжительности сроков проверки -системы внутреннего контроля

-уровня существенности оценки

Исходя из выше сказанного, можно сказать, что рабочие документы- это неотъемлемый итог каж-