CC BY
256
Безусловно, обозначенный выше посыл не является одномерным и не претендует на обязательное применение его основных положений на практике. В то же время, он базируется на признании факта о необходимости активизации участия органов власти в создании стимулирующих условий для развития сельского хозяйства, требующих осуществления финансово-кредитной политики государства в плоскости приоритетного использования институционально-дополняющих мер.
Литература
1. Назаренко, В.И. Аграрная политика Европейского союза - М., 2004. - С.219.
2. Основные показатели сельского хозяйства в России в 2010 году: краткий стат. сб. - М.: Росстат, 2011. - С.51.
3. Пошкус, Б.И. Слабое звено в «ценовой цепи» // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2009. № 2. - С.14.
4. Российская Федерация. Законы. О техническом регулировании: федер. закон от 27 декабря 2002 г. // Российская газета. 2002. 31 декабря.
5. Российская Федерация. Законы. О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей: федер. закон от 9 июля 2002 г. // Собрание законодательства Российской Федерации: Юридическая лит-ра, 2002. - Ч. I. -С. 2787-2791.
6. Сельское хозяйство России: стат. сб. - М., 2010. - С.219.
7. Сельское хозяйство, охота, охотничье хозяйство, лесоводство в России. 2011: стат.сб. - М., 2011. - С.88-90.
О. С. Дьяконова В.А. Гузь
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ АРЕНДЫ INTERNAL CONTROL OF FIXED ASSETS AND THEIR RENT
Аннотация: статья посвящена актуальной теме - внутреннему контролю основных средств, который должен быть организован на предприятиях и организациях, подлежащих обязательному аудиту.
Ключевые слова: контроль, основные средства, аренда.
Abstract: the article is devoted to a vital topic- internal control of the fixed assets, which should be organized at the enterprises and organizations, subject to obligatory audit.
Keywords: internal control, accounting, control, plant and equipment, rental.
В рамках выполнения требований нового закона о бухгалтерском учете, вступающим в силу с 1 января 2013 года, каждая организация обязана осуществлять внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями, одними из которых являются операции по учету основных средств и их аренды. Основной задачей внутрифирменного контроля основных средств является проверка сохранности имущества, достоверности формирования первоначальной их стоимости, соответствия методов начисления амортизации учетной политике и правильность ее расчета, правильности принятия величины начисленной амортизации для целей налогового учета.
Внутренний аудит основных средств проводится в соответствии со следующими нормативными документами:
© О С. Дьяконова, В.А. Гузь, 2012
- Налоговым кодексом РФ
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств согласно приказу Минфина от 20.07.1998г. с последующими изменениями и др.
Информационной базой или аудиторскими доказательствами для проведения внутреннего аудита основных средств является: первичная документация по их учету как унифицированная, так и специализированная, т.е. разработанная на предприятии с учетом его специфики; регистры аналитического учета: группировочные ведомости по учету основных средств, ведомости начисления амортизационных отчислений; регистры синтетического учета - сч. 01 «Основные средства», сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 51 «Расчетный счет», сч. 50 «Касса», сч. 52 «Валютный счет», сч. 19 «НДС по материальным ценностям приобретенным», субсчет «НДС по основным средствам», сч. 91 «Прочие доходы и расходы», сч.98 «Доходы будущих периодов», сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», сч. 02 «Амортизация основных средств»; формы отчетности: ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № 3 «Отчет о движении капитала», а также распорядительные записки, приказы пояснительные записки и отдельные расчеты, счета-фактуры, накладные, договора и др.(2).
Внутренний аудитор при проведении проверки по данному участку аудита должен выявить:
1. Полноту и своевременность заполнения первичной документации. Первичная документация заполняется по основным средствам в момент ее принятия в монтаж или на баланс или ответственное хранение.
2. Обоснованность отнесения отдельных активов к основным средствам. Как известно, к основным средствам относится имущество предприятия, которое участвует или создает условия для производственного процесса, приобретено не для перепродажи и срок полезного использования которого превышает 12 месяцев.
3. Правильность определения первоначальной стоимости, которая в зависимости от направления поступления основных средств может формироваться по разному, а именно:
- при покупке - первоначальная стоимость состоит из стоимости его приобретения по договору или счету (без НДС), расходов на доставку, погрузку, разгрузку (без НДС), затрат на командировку, связанную с приобретением конкретного объекта основных средств; затрат посреднических организаций, оказывающих информационные услуги, связанные с приобретением данного вида основных средств без НДС, процент за кредит, взятый для приобретения дорогостоящего основного средства до постановки его на баланс. Все затраты, составляющие первоначальную стоимость должны быть подтверждены соответствующими документами: счетами, договорами, авансовыми отчетами и т. д.;
- при возведении объекта основных средств первоначальная стоимость слагается из фактических затрат на его возведение, которые в период его создания или строительства объекта собираются на одном из субсчетов к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- при внесении вклада в уставный капитал первоначальная стоимость основных средств определяется по договорной цене, которая устанавливается учредителями по каждому объекту отдельно и отражается в аналитическом учете, по каждому учредителю и фиксируется в учредительных документах;
- при безвозмездном получении первоначальная стоимость формируется по рыночной ее величине на основе данных по аналогичным объектам в средствах массовой информации, справках оценщиков [1].
4. Своевременность начисления амортизации по вновь поступившим объектам основных средств. Как известно, амортизация начисляется только по поставленным на баланс объектам с месяца, следующего за датой его поступления. То есть, если объект не требует монтажа, то он ставится на баланс по мере его поступления и со следующего месяца по нему может быть начислена амортизация. Если объект требует монтажа в течение определенного отрезка времени, то только в месяц его постановки на баланс по нему может быть начислена амортизация.
5. Соответствие методов начисления амортизации позициям, изложенным в учетной политике предприятия. Предприятие на основании предоставленного расчета внутреннего аудитора может при разработке учетной политики рекомендовать применять к разным группам основных средств различные методы начисления амортизации согласно рекомендациям нормативных актов, исходя из рациональности налогообложения (расчета налога на имущество).
6. Правильность отнесения основных средств к одной из десяти групп, предлагаемой классификации основных средств во второй части Налогового Кодекса РФ и порядка исчисления амортизации по ним для целей налогообложения. А именно, по основным средствам, относящимся к группам с 1-й по 8-ю амортизация может начисляться только линейным способом, т. е. путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования. И только с того момента, когда остаточная стоимость достигает 20% - к ним можно применять нелинейный способ начисления амортизации. По основным средствам 9 и 10 групп - применяется нелинейный способ.
7. Правильность расчета амортизационных отчислений по одному из четырех методов, предлагаемых в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для цепей бухгалтерского учета и двух методов - для целей налогового учета.
8. Правильность расчета переоценки основных средств, которая может проводиться в соответствии с действующим законодательством 1 раз в год в начале финансового года как по всем, так и по отдельным видам основных средств. Переоценка может проводиться как коэффициентным способом, т.е. путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств и суммы начисленной амортизации по нему на корректировочный коэффициент и определения влияния на изменение его стоимости на счете 83 «Добавочный капитал», так и с помощью использования услуг оценщика.
9. Правильность включения затрат на проведение ремонта основных средств: при хозяйственном способе ремонт осуществляют собственными силами, т. е. с помощью ремонтных цехов, а затраты собираются на сч. 23 «Вспомогательное производство» с последующим списанием на себестоимость; при подрядном способе -ремонт объектов основных средств осуществляет специализированная организация, а затраты на его проведение относятся на себестоимость в корреспонденции со сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС).
10. Правильность создания резерва на ремонт основных средств, если это предусмотрено учетной политикой. В этом случае внутренний аудитор проверяет наличие сметы расходов на ремонт и правильность ее расчета. Затем правильность расчета величины для ежемесячного расчета резервной суммы (путем деления сметной стоимости ремонта на период создания фонда).
11. Своевременность принятия НДС к зачету при расчете с бюджетом по приобретенным основным средствам - в месяц поступления основных средств.
12. Правильность оформления документов и учета аренды недвижимости. Сдача в аренду недвижимости стала одним из направлений бизнеса. Наиболее «узким»
местом при контроле за арендой недвижимости являются коммунальные платежи, которые могут быть:
• включены в арендную плату отдельной строкой в договоре. В этом случае они могут быть отнесены на затраты - при включении сдачи в аренду в основной вид деятельности, на финансовые результаты - при не включении в основные виды деятельности;
• не включены в арендную плату, о чем в договоре делается запись о осуществлении всех расчетов с коммунальными службами арендодателем по поручению арендодателя. По итогам месяца арендодатель составляет отчет об исполнении поручения об оплате коммунальных услуг. К отчету прикладываются первичные документы, выставленные коммунальными службами. Расходы за коммунальные услуги являются компенсационными, поэтому в доход фирмы-арендодателя включаться не должны;
• коммунальные услуги оплачивает сам арендатор, о чем делается запись в договоре. В этом случае необходимо разрешение коммунальных служб о передаче права пользования этими услугами другому юридическому лицу, после чего счета коммунальными службами будут выставляться на имя арендатора.
При проведении внутреннего контроля аренды недвижимости эти моменты необходимо знать.
Для определения уровня организации и положения дел, оценки системы надежности внутреннего контроля за организацией по учету основных средств внутренний аудитор разрабатывает опросный лист приблизительно следующего содержания:
Тест по оценке системы внутреннего контроля по основным средствам
№ п/п Вопросы Ответы Комментарии внутреннего Баллы
аудитора
1 2 3 4 5
1. Имеются ли в организации собственные ОС и проводится ли Имеются 5
по ним инвентаризация в установ- Проводится
ленные законодательством сроки?
2. Имеются ли в организации арендованные ОС и проводится ли по ним сверка по расчетам? Имеются Проводится - 5
3. Имеется ли в организации график документооборота по учету ОС? Не имеется Необходимо разработать 2
4. Имеются ли в организации специализированные документы Имеются Необходимо 4
по учету ОС и приложены ли они к Учетной политике? Не приложены приложить
5. Имеется ли в организации Имеется Необходимо полностью заполнить первичные
движение ОС и правильно ли оно отражено в первичных документах? поступление и выбытие ОС. Первичные документы заполнены не полностью 2
документы
6. Имеется ли в организации списание недоамортизованных ОС Имеется Списание Необходимо сделать корректировку 2
и правильно ли описана недоамортизованная часть по ним? проводится некорректно
Продолжение
1 2 3 4 5
7. Инвентаризация по ОС проводится в сроки, определенные законодательством специально выделенной комиссией? Проводится комиссией по установленному графику - 5
8. Результаты инвентаризации ОС правильно ли отражаются в бухгалтерском учете? Отражаются правильно - 5
9. Установлена ли в Учетной политике стоимость ОС, которые списываются на себестоимость одноразово или ведется по ним количественный учет? Не установлен Не ведется Необходимо установить количественный учет 2
10. Разбиты ли ОС на группы и обоснованно ли по ним осуществляется начисление амортизации? Разбиты Начисление амортизации осуществляется обоснованно - 5
11. проводит ли организация переоценку ОС и правильно ли она отражается в учете Проводится Переоценка правильно отражается в учете - 5
ИТОГО 42 балла
Средний балл 3,8
Примечание: Бальная шкала
От 0 до 2 - низкая С 2 до 4 - средняя С 4 до 5 - высокая
Методами сбора аудиторских доказательств при проведении внутреннего аудита основных средств являются: наблюдение, инвентаризация, арифметическая проверка, опрос, проверка по существу. Программа внутреннего аудита основных средств, представляет собой детализированный перечень задач проверки с указанием проверяемых вопросов, аудиторских доказательств, нормативной базы и отметки внутреннего аудитора о наличии контроля.
Программа внутреннего аудита основных средств:
№ п/п Аудиторские процедуры Аудиторские доказательства Отметка внутреннего аудитора Нормативная база
1 2 3 4 5
1. Проверка наличия объектов основных средств Инвентарные карточки Закон о бухгалтерском учете Проводится наличие объектов в местах эксплуатации
Продолжение
1 2 3 4 5
2. Проверка заключения Приказы Трудовой кодекс Проводится,
договоров о полной руководителя; проверяется
индивидуальной договоры о наличие договоров
материальной материальной и подлинности
ответственности с ответственности; подписей
лицами, список лиц, ответственных лиц
ответственными за ответственных за
сохранность основных сохранность;
средств. образцы подписей.
3. Проверка сроков Приказ Приказ МФ РФ Проводится,
проведения руководителя, от 13.06.95 проверяются сроки
инвентаризации. инвентаризационные ведомости. № 49 и количество инвентаризаций в соответствии с нормативными актами.
4. Проверка ведения Инвентарные ПБУ 6/01 Проводится
инвентарных карточек карточки, опись «Учет основных сравнение описей
по всем объектам инвентарных средств» инвентарных
основных средств. карточек, акты приемки и выбытия основных средств, инвентарный список. карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств.
5. Проверка правильности Акты приемки, ПБУ 6/01 Проводится
отнесения средств инвентарные «Учет основных проверка стоимости
к основным карточки договора купли-продажи. средств» и сроков полезного использования объектов
6. Проверка Акты приемки- Положение о Проводится
документального передачи, документах и сравнение
оформления операций инвентарные документооборо документов с
по движению основных карточки и др. те от 29.07.83 типовыми
средств № 105, Постановление Госкомитета РФ от 30.10.97 № 71а бланками, проверяется наличие всех необходимых реквизитов.
7. Проверка правильности Договора, счета, ПБУ6/О1 «Учет Проводится,
формирования акты приемки, основных проверяется
первоначальной сметы на средств» порядок
стоимости объектов строительство и др. Методические формирования
основных средств указания по учету основных средств 20.07.98 № 33н первоначальной стоимости в соответствии с нормативными актами.
8. Проверка соблюдения Договора ПБУ 6/01 Проводится
законодательства по учредителей, акты «Учет основных проверка
внесению вкладов в при емки, счета. средств» правильности
уставный капитал в оприходования ОС
виде основных средств. и достоверности отчетности.
Продолжение
1 2 3 4 5
9. Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств. Договора купли-продажи, счета-фактуры, акты приемки. Гражданский кодекс, ПБУ 6/01 Проводится проверка правильности оприходования основных средств.
10 Проверка соблюдения законодательства при безвозмездном получении основных средств Договора, акты приемки. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» НК РФ Проводится проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемую прибыль.
11. Проверка соблюдения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств, законченных строительством. Сметы строительства, акты приемки, договора с подрядными организациями. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Проводится проверка отражения в бухгалтерском учете операций по строительству основных средств
12. Проверка соблюдения законодательства при прочем поступлении основных средств. Договора, акты приемки, счета. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Проводится проверка правильности оприходования и достоверности отчетности.
13. Проверка соблюдения законодательства при выбытии основных средств. Акты на списание, договора на передачу, договора на реализацию счета фактуры Проводится проверка правильности оформления выбытия.
14. Проверка правильности группировки основных средств по шифрам амортизации и группам основных средств Акты приемки, инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации Единые нормы амортизационных отчислений, НК РФ Проводится проверка на соответствие примененных шифров и групп основных средств.
15. Проверка наличия случаев начисления износа по основным средствам с истекшим сроком полезного использования. Инвентарные карточки, расчеты амортизации. НК РФ Проводится проверка нормативных сроков полезного использования объектов и сроков начисления износа по ним.
16. Проверка заключения договоров аренды: а) текущей б) финансовой Договора. Закон о лизинге, Закон о бухгалтерском учете Проводится проверка наличия договоров, а в них наличие подписей обеих сторон.
Окончание
1 2 3 4 5
17. Проверка соответствия учета текущей аренды основных средств законодательству Инвентарные карточки, забалансовые счета Гражданский кодекс, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Проводится проверка правильности оформления документов, оформления проводок, ведения обособленного учета основных средств, сданных в аренду.
18. Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренды. Договора, инвентарные карточки, счет 01, 03,забалансовые счета Закон о лизинге Проводится проверка правильности оформления документов, проводок по финансовой аренде.
19. Проверка правильности списания затрат на ремонт основных средств Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, счета 96, 97 и др. ФЗ № 129 «Закон о бухгалтерском учете» Проводится проверка на соответствие объема выполненных работ с фактической суммой списания.
20. Проверка правильности оформления операций по ремонту Форма № ОС-3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Проверяется правильность заполнения формы № ОС-З, правильность бухгалтерских проводок.
Программа внутреннего аудита по основным средствам позволит провести качественный контроль по всем излагаемым в ней вопросам, выявить ошибки, исправить их в соответствии с действующим законодательством.
Литература
1. Жминько С.И., Швырёва О.И., Сафонова М.Ф. Внутренний аудит. - Феникс Ростов-на-Дону, 2008.
2. Соколов Б.Н., Рукин В.В. Системы внутреннего контроля. - М., Изд-во «Экономика», 2007.
Т.Е. Коваленко
РОЛЬ СЖИЖЕННОГО ПРИРОДНОГО ГАЗА В ДИВЕРСИФИКАЦИИ РОССИЙСКОГО ЭКСПОРТА
THE ROLE OF THE LIQUEFIED NATURAL GAS IN THE RUSSIAN EXPORT DIVERSIFICATION
Аннотация: определена роль СПГ для стабильного развития газовой промышленности в России. Проанализированы основные преимущества экспорта СПГ перед традиционным экспортом природного газа. Выделены особенности и
© Т.Е. Коваленко, 2012
