CC BY
48
DOI: 10.24411/2304-6139-2020-10355
Е.А. Оксанич - доцент кафедры теории бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, oksanich.e@kubsau.ru,
E.A. Oksanich - Assistant professor of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;
Е.И. Бережная - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, elizabethberezhna9@gmail.com,
E.I. Berezhnaya - undergraduate, Kuban state agrarian University;
Т.В. Порубель - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, tanya.porubel@mail.ru,
T. V. Porubel - undergraduate, Kuban state agrarian University.
ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ PROBLEMS AND PROSPECTS FOR THE DEVELOPMENT OF CONSOLIDATED FINANCIAL REPORTING OF INSURANCE COMPANIES
Аннотация. Растёт число пользователей, заинтересованных в достоверности и полноте сведений о финансовом положении страховых компаний. В связи с этим значимость консолидированной финансовой отчетности для страхового сектора очень возросла. В то же время, существует ряд проблем в ее составлении.
В данной статье рассматривается консолидированная финансовая отчетность страховых организаций, проблемы ее составления и представления согласно международным стандартам бухгалтерской финансовой отчетности.
Консолидированная финансовая отчетность представляет собой финансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единый экономический субъект. Она раскрывает информацию об имущественном и финансовом положении, а также о финансовых результатах группы на отчетную дату.
Abstract. A growing number of users are interested in the accuracy and completeness of information about the financial situation of insurance companies. In this regard, the significance of consolidated financial statements for the insurance sector has increased significantly. At the same time, there are a number of problems in its compilation.
This article discusses the consolidated financial statements of insurance organizations, the problems of its preparation and presentation in accordance with international accounting standards.
Consolidated financial statements are the financial statements of a group of related entities considered as a single economic entity. It discloses information about the group's property, financial position and financial results at the reporting date.
Ключевые слова: консолидированная финансовая отчетность, страховые компании, международные стандарты бухгалтерской финансовой отчетности, консолидация.
Keywords: consolidated financial statements, insurance companies, international accounting and financial reporting standards, consolidation.
Консолидированная финансовая отчетность представляет собой финансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единый экономический субъект. Она раскрывает информацию об имущественном и финансовом положении, а также о финансовых результатах группы на отчетную дату.
Особенностью КФО выступает то, что она в себя включает активы, обязательства, а также доходы и расходы двух или нескольких юридически самостоятельных единиц, образующих отдельную систему финансовых отчетов.
В ее состав входит консолидированный бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, а также примечания к ним.
Согласно МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» выделяются принципы подготовки финансовой отчетности, перечисленные на рисунке 1.
КФО составляется независимо от наличия бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы.
Документ несет в себе лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно. В настоящее время в обществе возникает множество причин, приводящих к убыткам, потерям и рискам, для возмещения которых необходим страховой рынок.
Страхование представляет собой самостоятельным и неотъемлемый элемент финансовой системы нашей страны.
Осуществляя возмещение непредвиденных убытков, страховые компании сохраняют инвестиционную и социально-экономическую стабильность общества, стимулируют экономические субъекты к активным действиям. Рост масштабов, значимости страхового сектора ведет к увеличению числа пользователей, заинтересованных в достоверности, полноте сведений о финансовом положении деятельности страховых компаний. Поэтому рассмотрим порядок, правила и нормативное регулирование составления КФО на примере страховых компаний.
Рисунок 1 - Принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности
Согласно статьи 28 закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховщики (страховые организации и общества взаимного страхования, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления деятельности по страхованию) обязаны вести бухгалтерский учет, составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, необходимую для осуществления надзора и контроля в сфере страховой деятельности (далее - отчетность в порядке надзора). В указанной отчетности необходимо раскрывать информацию, представленную на рисунке 2.
г Нормативное соотношение собственных средств (капитала) страховщика и принятых обязательств
- Состав и величина сформированных страховых резервов и результаты их изменений
г Состав и структура активов, в которые размещены собственные средства (капитал) страховщика
_ Состав и структура активов, в которые размещены средства страховых резервов страховщика
. Операции по перестрахованию с указанием сведений о перестрахо-■ вателях и перестраховщиках
Структура финансового результата деятельности страховщика по от" дельным видам страхования
Операции по перестрахованию с указанием сведений о перестрахователях и перестраховщиках
Структура финансового результата деятельности страховщика по отдельным видам страхования
Состав акционеров (участников) и их доли в уставном капитале страховщика
Иная информация, установленная нормативными актами органа страхового надзора
Рисунок 2 - Информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Требования непосредственно к бухгалтерскому учету операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также особенности формирования информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности страховщиков, в том числе образцы форм, обязательных для заполнения, устанавливаются федеральными и отраслевыми стандартами в порядке, утвержденном Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
На территории Российской Федерации предусмотрены следующие нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ее составления и представления: Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ; - ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждённое приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105.
При этом в законодательстве отсутствуют нормативные документы, регулирующие составление КФО непосредственно страховых компаний, а в МСФО встречаются только ссылки на их деятельность, представленные на рисунке 3.
IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации» не применятся к обязательствам, возникающим по договорам страхования, при этом его действие вступает силу только в случае перехода финансовых рисков на основе договора страхования
IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» распространяется на встроенные производные инструменты, входящие в состав договоров страхования.
IAS 38 «Нематериальные активы» не распространяется на нематериальные активы, возникающие у страховщиков из договоров со страхователями.
Рисунок 3 - Страховая деятельность в МСФО
Таким образом, мы видим, что существует ряд проблем в составлении КФО страховых компаний, одной из которых выступают расхождения в российской и международной учетных системах.
В этой связи появляется потребность в дополнительных методических разработках по вопросам составления КФО для компаний-страховщиков с целью усовершенствования её подготовки, повышения качества данных и определения показателей финансовой устойчивости и платежеспособности в условиях неустойчивой экономической системы.
В таблице 1, представленной ниже, рассмотрены этапы организационного и методического характера, которым предлагается следовать представителям страхового бизнеса с целью усовершенствования финансовой отчетности.
_Таблица 1 - Этапы процесса формирования КФО страховых организаций_
Подготовительные процедуры
Определение границ консолидации отчетности согласно МСФО
Единение учетной политики всех организаций, составляющих группу в части учета присущих их деятельности объектов (страховых премий, выплат, резервов, порядка признания доходов и расходов по страховым операциям)
Создания единого плана счетов и унификация учетных процедур
Контроль идентичности программного обеспечения
Предварительный методологический этап
Разработка методики по ведению учета внутригруп-повых операций и элиминированию
Создание списка трансформационных корректировок в целях соответствия МСФО
Установка метода расчета гудвилла и доли некон-тролирующих акционеров при формировании КФО
Трансформационные корректировки
Предварительный организационный этап Определение порядка ведения учета в рамках МСФО
Выбор варианта составления КФО (самостоятельно либо аутсорсинг
Разработка рекомендаций формирования и утверждение графика составления КФО
Реклассификация страховых премий, нестраховых операций, дебиторской и кредиторской задолженностей относительно договоров, критерии которых не отвечают МСФО 4 «Договоры страхования»
Трансформация страховых обязательств в соответствии с МСФО 4 «Договоры страхования»
Проверка активов и обязательств на обесценение
Консолидационные мероприятия
Исключение заведомо несвязанных внутригрупповых операций
Расчет условной стоимости деловых связей организации и части учредителей, неконтролирующих в связанных компаниях
Заполнение отчетных форм КФО Завершающий этап
Формирование дополнительной информации и раскрытий к КФО
Стоит отметить, что на сопоставимость отчетных данных организаций, входящих в группу, большое влияние оказывает учетная политика и рабочий план счетов. Необходимость последнего объясняется многообразием направлений деятельности страховых компаний, расширением предоставляемых страховых услуг, а также сложной структурой экономических объединений с участием страховщиков.
Так, при формировании плана счетов страховой компании необходимо обратить внимание на аспекты, указанные на рисунке 4.
Рисунок 4 - Компоненты рабочего плана счетов
Помимо этого, следует заострить внимание на единообразии учетной политики, что представляет собой существенный фактор, дающий возможность обеспечить сопоставимость отчетных данных компаний.
Организации стоит обратить внимание на перечень и способы расчета страховых резервов, установление даты признания договора страхования, порядок учета долголетних договоров, способы распределения общехозяйственных расходов, порядок учета расторжения договоров страхования, метод учета расходов на ведение дела и способ распределения косвенных расходов.
Выше перечисленные составляющие учетной политики прямо влияют на расчет финансового результата по страховой деятельности, а значит, при составлении КФО нескольких страховых организаций выбор варианта учета должен быть идентичен.
Программное обеспечение учетной деятельности непосредственно влияет на качество и сроки подготовки КФО. Поэтому к выбору программного продукта необходимо подходить с должной тщательностью. Чаще всего для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности рекомендуется использовать: 1С-Бухгалтерия (1С-Страховая компания, 1С-Управление страховой компанией), «Парус» (ПАРУС-Страхование). Однако, к недостаткам данных платформ относится отсутствие в базовых настройках плана счетов МСФО. Но при этом, существует компания «Хомнет», предусмотревшая ранее указанный минус и предоставила возможность формировать КФО согласно МСФО с применением программного продукта «Отчетность страховой компании».
Также, как ранее было отмечено в таблице 1, в целях своевременного составления и представления КФО следует уделить время разработке и утверждению графика формирования отчетности с разграничением учетных полномочий между структурными подразделениями. Определить сроки выполнения каждой консоли-дационной процедуры с закреплением за ними ответственных лиц. Предложенный алгоритм формирования КФО страховых компаний, включает в себя комплекс подготовительных, организационных и методических процедур по обеспечению единства учетных политик, планов счетов, программно-технического обеспечения учетного процесса и разграничения полномочий при составлении консолидированной финансовой отчетности страховых компаний в соответствии с МСФО.
Применение рекомендованного алгоритма повысит однородность данных, подлежащих объединению, стандартизирует процедуры и поспособствует сокращению сроков формирования КФО. Перечень поименованных выше способов в дальнейшем позволит развить методику бухгалтерского учета в части формирования КФО страховых компаний.
Источники:
1. Оксанич Е.А. Отражение оценочных обязательств в финансовой отчетности / Е.А. Оксанич, А.И. Матлашук, Е.А. Парафесь // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. - Краснодар, 18-19 ноября 2016 г. - С.426-429
2. Сигидов, Ю. И. Расширение информационной базы отчетных показателей как основа повышения эффективности управления / Ю. И. Сигидов, М. С. Рыбянцева, Г. Н. Ясменко, Е. А. Оксанич. -Москва, 2015. Сер. Научная мысль.
3. Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет учеб. пособие/ Сигидов Ю.И., Рыбянцева М. С., Ясменко Г. Н., Оксанич Е. А. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 368 с.
4. Сигидов, Ю.И. Балансоведение: Учебник / Сигидов Ю.И., Рыбянцева М. С., Ясменко Г. Н., Оксанич Е. А. - Краснодар: КубГАУ, 2016. - 255 с. References:
1. Oksanich E. A. Reflection of estimated liabilities in financial statements / E. A. Oksanich, A. I. Malashchuk, E.A. Parafes // Modern economy: problems, prospects, information support. - Krasnodar, 18-19 November 2016 - P. 426-429
2. Sigidov, Yu. I. Expansion of the information base of reporting indicators as a basis for improving management efficiency / Yu. I. Sigidov, M. S. Rybyantseva, G. N. Yasmenko, E. A., Sergiy. - Moscow, 2015. Ser. Scientific thought.
3. Sigidov, Yu. I. Accounting financial accounting studies.manual/ Sigidov Yu. I., Rybyantseva M. S., Yasmenko G.N., Oksanich E. A. - M.: INFRA-M, 2015. - 368 p.
4. Sigidov, Yu. I. Balance Studies: Textbook / Sigidov Yu. I., Rybyantseva M. S., Yasmenko G. N., Oksanich E. A. - Krasnodar: Kubgau, 2016. - 255 p.
DOI: 10.24411/2304-6139-2020-10356
В.И. Прасолов - доцент кафедры «Анализ рисков и экономическая безопасность», к.э.н., Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», viprasolov@fa.ru,
V.I. Prasolov - Associate Professor of the Department "Risk Analysis and economic security", PhD of political science, Financial university under the Government of the Russian Federation.
К ВОПРОСУ ОЦЕНКИ ЛОГИСТИЧЕСКИХ РИСКОВ ON THE ISSUE OF LOGISTICS RISK ASSESSMENT
Аннотация. В статье определена роль логистики в достижении стратегических целей компании, обоснована сущность и содержание логистического процесса, выделены логистические риски в процессе принятия управленческих решений, предложены подходы оценки неопределенности и вероятности появление неплани-руемых результатов и варианты снижения негативных последствий реализации риска, рассмотрены примеры расчета показателя риска логистики в процессе управления производственными циклами организации. Гипотеза о недееспособности логистической системы в условиях отсутствия эффективной подсистемы управления рисками, приводящей к повышению вероятности наступления непредсказуемых последствий и значительным потерям в процессе управления финансовыми, материальными и иными потоками полностью подтверждается. При этом риск рассматривается как возможность возникновения непредвиденной ситуации или неудачного исхода деятельности организации в той или иной области.
Abstract. the article defines the role of logistics in achieving the company's strategic goals, the essence and content of the logistic process, logistic risks are allocated in the process of decision-making criteria are proposed to evaluate the probability of a supply disruption and the importance of the consequences of reducing the quality of the supply, the algorithm of calculation of the risk value of logistics in the management of production cycles of the organization. The logistics system cannot be considered fully operational without an effective risk management subsystem, the absence of which can lead to increased risks and significant losses in the process of managing financial, material and other flows. In this case, the risk is considered as the possibility of an unforeseen situation or an unsuccessful outcome of the organization's activities in a particular area.
Ключевые слова: логистика, риски, система управления, принятие решения, управление рисками в логистике
Keywords: logistics, risks, management system, decision-making, risk management in logistics
В настоящее время практически все хозяйствующие субъекты осуществляют взаимодействие, управление и контроль своих логистических процессов. Согласно актуальным исследованиям, логистика в сфере экономических отношений определяется как системное управления ресурсными, трудовыми, товарными потоками в целях оптимизации издержек [6]. Логистическая система на практике представляется совокупностью взаимодействия заинтересованных сторон, которые имеют потенциальные возможности и компетентности для перемещения необходимых ресурсов, и с интересами и прибылью которых связаны успех производственной или иной деятельности. С учетом того факта, что современный предприниматель в процессе планирования и организации собственной деятельности непрерывно сталкивается с необходимостью учета и осуществления управления рисками, сопутствующими любым процессам, в рамках которых принимаются и реализуются управленческие решения в условиях неопределенности, нельзя не утверждать о наличии рисков в логистических процессах хозяйствующих субъектов.
Ключевое понятие «риск» требующее четкого и однозначного определения, рассматривается потому что в экономической научной литературе отсутствуют общепризнанное положение о риске, хотя и известны различные авторские подходы сформировавшие понятия, и подходы о риске. В рамках нашей статьи под термином "риск" понимается гармоничное сочетание вероятности реализации непредсказуемого события и непредсказуемые последствий. При этом однозначно указано, что риском необходимо управлять, используя аналитические методы, позволяющие с определенной долей достоверности прогнозировать развитие и исход рискованных событий, своевременно корректировать процессы с тем, чтобы свести к приемлемому уровню нежелательные последствия.
