CC BY
60
лить необходимую предприятию прибыль. Формула расчета точки безубыточности при этом несколько меняется и будет выглядеть следующим образом:
Точка
безубыточности
Постоянные затраты + желаемая прибыль Маржинальный доход на единицу продукции
Произведем этот расчет, пользуясь теми же данными базового предприятия. Определим следующие показатели:
Чистая прибыль = Маржинальный доход -- Постоянные затраты = 31 982,24 р.
Уровень = Чистая прибыль = 512 % рентабельности Выручка ’
В нашем случае производство ирисов оказалось высокорентабельным, однако в рамках исследования зададим плановый уровень рентабельности в размере 58 % в 2008 г. Тогда плановый размер чистой прибыли составит:
Чистая прибыль2008 =
Затраты х R
* всего п
100
= 17681,74 р.
Точка безубыточности2008 = 3234,32 +17 681,74
15,79
= 1325 шт.
Таким образом, мы видим, что для получения прибыли в размере 17 681,74 р. необходимо вырастить и продать 1325 шт. ирисов.
Маржа безопасности—это та выручка, до которой она (выручка) может сократиться, чтобы не было убытка. Как видно из проведенных расчетов, на величину маржинального дохода и критический объем производства влияют изменения переменных расходов. При этом степень контроля за переменными издержками различна, что объясняется психологией управляющего персонала [4]. То есть при увеличении объемов продаж руководство склонно принимать решение о наращивании объемов производства, а за затратами, как правило, начинают следить при спаде продаж. Данный анализ позволяет иметь четкие представления о взаимосвязи трех показателей — затраты, объем, прибыль. Используя эту методику, в любой момент времени по каждому виду продукции можно определить порог рентабельности, или точку безубыточности. Что позволит иметь информацию о том, с какой единицы произведенной продукции предприятие начинает получать прибыль, проводить анализ по каждому виду продукции и выявлять наиболее эффективные виды производств.
Список литературы
1. Шепитько, Р. Эффективность инновационной технологии в овощеводстве защищенного грунта / Р. Шепитько, И. Дубкова, А. Дубков // Овощеводство и тепличное хозяйство. — 2008. — № 7. — С. 26-29.
2. Куликов, И. Организационно-экономический механизм устойчивого развития плодово-ягодного подкомплекса АПК / И. Куликов, В. Урусов // АПК: экономика, управление. — 2008. — № 8. — С. 10-15.
3. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 279 с.
4. Головизнина, А.Т. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. — М.: Проспект, 2003. — 184 с.
УДК 65. 052. 5
Н.Н. Агошкова, аспирантка
ФГОУ ВПО «Орловский государственный аграрный университет»
ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА СОБСТВЕННЫХ ИСТОЧНИКОВ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
В условиях кризиса отдельные сельскохозяйственные организации не в состоянии привлекать внешние инвестиции на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Поэтому необходимо правильно сформировать и использовать собственные источники финансирования. Этому будет способствовать хорошо организованный на предприятии бухгалтерский учет.
Рассмотрим порядок формирования и учета собственных источников воспроизводства основных средств. Среди собственных источников финансирования наибольшее значение имеют нераспределенная прибыль и амортизационные отчисления.
Нераспределенная прибыль, как правило, должна использоваться при техническом перевооружении или при реконструкции объектов основных средств. Однако в условиях кризиса отдельные сельскохозяй-
ственные организации используют этот источник только на текущие затраты: для закупки материальных ресурсов, на оплату труда, покрытие убытков.
Отчисления от нераспределенной прибыли на воспроизводство основных средств должны определяться собственниками организации в зависимости от планируемых масштабов воспроизводства. Однако есть определенные ограничения использования прибыли. Так, распределение прибыли невозможно, если величина чистых активов акционерного общества меньше уставного капитала. Имеет место ограничение в размере отчислений от прибыли на создание резервного капитала: в акционерных обществах отчисления от прибыли составляют не менее 15 % уставного капитала, в производственных кооперативах — не менее 10 % паевого фонда.
Следует заметить, что существуют объективные трудности при организации учета воспроизводства основных средств за счет нераспределенной прибыли. Это связано с отсутствием законодательного и нормативного регулирования отчислений от прибыли на воспроизводство основных средств, а также методики отражения в учете этих отчислений.
Как известно, в 90-е годы из чистой прибыли формировался «Фонд на капитальные вложения и капитальный ремонт». Этот фонд служил источником финансирования капитальных вложений, при этом делалась бухгалтерская запись: дебет счета «Фонд на капитальные вложения», кредит счета «Финансирование капитальных вложений». При приобретении и строительстве основных средств дебетовался счет «Финансирование капитальных вложений» и кредитовался счет «Законченное строительство и приобретение основных средств». То есть существовала четкая схема учета формирования и использования источников воспроизводства основных средств.
В настоящее время названные выше счета отсутствуют. Например, для учета вложений во внеоборотные активы используется счет 08, на котором учитываются затраты по приобретению или строительству объектов основных средств (формируется первоначальная стоимость основных средств). При вводе в эксплуатацию затраты по формированию основных средств списываются на счет 01 «Основные средства», при этом делается бухгалтерская запись: дебет 01 кредит 08. Как видим, в данной схеме учета не предусмотрен счет учета источников финансирования капитальных вложений.
Поэтому, по мнению автора, необходимо ввести дополнительный счет 87 «Резерв финансирования воспроизводства основных средств». В отличие от счета 82 «Резервный капитал» на счете 87 будут аккумулироваться средства на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, новое строительство основных средств. Формирование резерва воспроизводства основных средств
за счет прибыли будет оформляться бухгалтерской записью: дебет 84 кредит 87. В резерв воспроизводства основных средств в первую очередь логично направлять ту часть прибыли, которая поступила в виде дохода от продажи, ликвидации, дооценки объектов основных средств.
Источником воспроизводства основных средств может служить также добавочный капитал. Сюда включается эмиссионный доход (дебет 75 кредит 83), прирост стоимости внеобооротных активов, выявляемый в результате их переоценки (дебет 01 кредит 83).
Важнейшим собственным источником финансирования воспроизводства основных средств являются амортизационные отчисления. Поэтому в первую очередь рассмотрим экономическое содержание амортизации. Национальными стандартами учета амортизация определяется как процесс погашения стоимости объектов основных средств. В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО 16 «Основные средства») амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.
В научной литературе сложилось два основных подхода к определению амортизации основных средств. В соответствии с первым подходом (В.Г. Гетьман, Г.М. Лисович, М.З. Пизенгольц и др.) [1, с. 151; 2, с. 264; 3, с. 6], амортизация — это основной вид расходов, включаемый в себестоимость продукции. В рамках второго подхода (З.С. Туяко-ва, О.И. Волков) [4; 5, с. 27], амортизация основных средств рассматривается как важнейший источник финансирования их воспроизводства.
Наиболее широкую трактовку этой категории бухгалтерского учета дает О.И. Волков [5]: «Амортизация — перенесение стоимости основных фондов и нематериальных активов на производимую и реализуемую продукцию по мере их износа. Это источник финансирования простого, а частично и расширенного воспроизводства, возмещаемый в составе издержек производства и обращения за счет выручки от продажи продукции».
Таким образом, с одной стороны, амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости амортизируемого актива на затраты отчетного периода в течение установленного срока полезного использования этого актива, с другой стороны — это важнейший источник финансирования воспроизводства основных средств.
При формировании амортизационной политики важным моментом является установление срока полезного использования основных средств. В МСФО 16 «Основные средства» под сроком полезного функционирования подразумевается «период времени, в течение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива, а так-
93
же количество единиц продукции (работ), которое организация предполагает произвести с использованием актива» [6, с. 90-91].
В соответствии с российскими правовыми актами при принятии объекта на учет срок полезного использования основных средств организация определяет самостоятельно с учетом номера амортизационной группы, к которой относится объект. Например, 3-я группа (сооружения и передаточные устройства) — срок использования от 3 до 5 лет; 5-я группа (тракторы, комбайны) — от 7 до 10 лет; 10-я группа (здания) — свыше 30 лет.
Не менее важной проблемой является выбор наиболее рационального метода начисления амортизации основных средств. В экономической литературе [3, 7, 8] сложилось несколько подходов к выбору метода начисления амортизации. В соответствии с первым подходом организации должны стремиться к наиболее равномерному распределению амортизационных отчислений на протяжении всего срока эксплуатации основных средств, то есть использовать линейный метод начисления амортизации. Второй подход подразумевает, что хозяйствующим субъектам следует максимально быстро компенсировать свои затраты, связанные с приобретением основного средства. Для таких целей лучше подходят способы уменьшаемого остатка и списания стоимости актива по сумме чисел лет срока полезного использования. Согласно третьему подходу, уровень амортизационных отчислений должен напрямую зависеть от интенсивности использования актива. В этом случае целесообразно применять способ начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции или выполненных работ.
При разработке амортизационной политики в отношении биологических активов необходимо учитывать, что амортизации подлежат только зрелые внеоборотные биологические активы, например продуктивный скот, многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста, и др.
Можно согласиться с мнением К.В. Кичае-ва, С.Н. Щадиловой [9, 10], что для разных групп биологических активов целесообразно устанавливать различные способы начисления амортизации. Например, по продуктивному скоту амортизацию можно начислять способом уменьшаемого остатка, по многолетним насаждениям — пропорционально объему полученной продукции, а по остальным объектам — линейным способом.
Учитывая специфику формирования и использования биологических активов, наиболее предпочтительным, с точки зрения автора, может быть метод начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции. При использовании этого метода сумма амортизации изменяется пропорционально объему продукции, т. е. наибольшие отчисления приходятся на годы наивыс-
94
шей продуктивности биологических активов. Этот метод позволяет объективно сформировать себестоимость продукции, полностью возместить стоимость биологического актива.
Не менее важным при разработке амортизационной политики в отношении биологических активов является правильное установление срока их полезного использования. С учетом Классификации основных средств, срок полезного использования может быть следующим: продуктивный скот — 5.. .7 лет; косточковые культуры — 10.. .15 лет; плодовые культуры — 15.20 лет.
В.А. Кундиус, Т.А. Кузнецова [7, с. 73-75] предлагают определять срок полезного использования и амортизацию продуктивного скота в увязке с изменением его продуктивности. По их мнению, срок полезного использования продуктивного скота следует устанавливать исходя из количества лет, в течение которых наблюдается повышение продуктивности (например, для коров — 5 лет; для овец, коз — 3.4 года). По мнению автора, данное предложение будет трудно реализовать на практике, так как существует много пород одного вида животных, которые имеют разную продуктивность. Поэтому рекомендовать такой порядок определения срока полезного использования для всех сельскохозяйственных организаций нецелесообразно.
Как известно, для учета амортизации основных средств в Плане счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При выбытии объектов основных средств, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 и кредиту счета 01 субсчет «Выбытие основных средств».
Следует отметить, что существующий в настоящее время порядок отражения информации в системе бухгалтерского учета не позволяет контролировать использование собственных источников финансирования инвестиций в воспроизводство основных средств.
В целях совершенствования учета формирования и использования собственных источников воспроизводства основных средств, как говорилось выше, целесообразно создать счет 87 «Резерв финансирования воспроизводства основных средств». На этом счете будут собираться отчисления от прибыли на воспроизводство основных средств и амортизационные отчисления.
К счету 87 можно открыть субсчета: 87-1 «Формирование резерва финансирования воспроизводства основных средств за счет амортизационных отчислений»; 87-2 «Формирование резерва финансирования воспроизводства основных средств за счет нераспределенной прибыли»; 87-3 «Использование резерва воспроизводства основных средств».
Дополнительно можно создать транзитный счет 34 «Амортизация», который будет промежуточным счетом в бухгалтерской записи по списанию амортизации на основное производство и формированию резерва воспроизводства основных средств (см. таблицу).
Создание резерва воспроизводства основных средств позволит сельскохозяйственным организациям точнее контролировать объем собственных источников финансирования, направляемых на цели обновления, реконструкции и модернизации основных средств.
Список литературы
1. Финансовый учет: учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — М.: Финансы и статистика. — 2002. — С. 151.
2. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): учебник. Сер. «Экономика и управление» / Г.М. Лисович. — Ростов-на-Дону: ИЦ «МарТ», 2002. — С. 264-291.
3. Пизенгольц, М.З. Учет выбытия основных средств в сельском хозяйстве / М.З. Пизенгольц // Главбух. — 2005. — № 2. — С. 6-11.
4. Туякова, 3.С. Методологические проблемы учета амортизации как инструмента управления восстановительной стоимостью / 3.С. Туякова // Все для бухгалтера. — 2007. — № 14 (206). — С. 13-25
5. Экономика предприятия / Под ред. О.И. Волкова. — М.: СГА, Юнита 2. — 2007. — С. 27.
Хозяйственные операции по формированию и учету резерва финансирования воспроизводства основных средств
Содержание хозяйственной операции Сумма, Корреспонденция счетов
р. дебет кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств 20 000 34 02
Отражена начисленная амортизация по основным средствам основного производства 20 000 20 34
Начислен резерв воспроизводства за счет амортизационных отчислений 20 000 34 87-1
Начислен резерв воспроизводства основных средств за счет нераспределенной прибыли 100 000 84 87-2
Отражена сумма использованного резерва воспроизводства при вводе в эксплуатацию основных средств 120 000 87-1, 87-2 87-3
6. Сиднева, В.П. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / В.П. Сиднева. — М.: Кно-рус, 2007. — С. 90-91.
7. Кундиус, В.А. Методика начисления амортизации по продуктивному скоту / В.А. Кундиус, Т.А. Кузнецова // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 17. — С. 73-75.
8. Суворов, А.В. Учет основных средств в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету и МСФО / А.В. Суворов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2007. — № 12.
9. Кичаев, К.В. Амортизация по-новому, бухгалтерский аспект / К.В. Кичаев // Учет в сельском хозяйстве. — 2006. — № 2. — С. 53-59.
10. Щадилова, С.Н. Характеристика и основные положения МСФО 41 «Сельское хозяйство» («Биологические активы») / С.Н. Щадилова // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2007. — № 9. — С. 44-51.
УДК 637.1
М.И. Горбачёв, канд. экон. наук
ФГОУ ВПО «Московский государственный агроинженерный университет имени В.П. Горячкина»
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА РАЗЛИЧНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ПРОИЗВОДСТВА МОЛОКА
Как известно, молоко в питании человека является одним из самых важных элементов, без которого человек практически не может обойтись. Получение максимальных удоев и качественного молока — основная задача и главная цель молочного производства. Здоровье животных, условия их содержания, технологии приготовления и раздачи кормов, организация доения, сохранность молока, уборка навоза и подготовка удобрений — важнейшие факторы эффективного производства молока.
В целом необходимо отметить, что производство животноводческой продукции за последние
годы стабилизировалось, преодолено снижение, но рост пока незначительный (табл. 1).
Как видно из представленных данных, основные показатели производства за 2005-2007 гг. изменились разнонаправленно. Так, валовое производство молока выросло на 3,2 % достигнув отметки 32,1 млн т, поголовье КРС и поголовье коров снизилось на 0,12.0,15 млн гол. — 21,3 и 9,34 млн голов. Среднегодовой удой от одной коровы вырос до 3541 кг. Себестоимость производства центнера молока увеличилась на 20,5 %о, цена реализации — на 19,1 % и составили — 714,2 р. и 838,5 р. соот-
95
