CC BY
42
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
53
качестве синонима заработной платы, его можно рассматривать в качестве родового понятия по отношению к определению заработной платы. Заработная плата может являться лишь частью оплаты труда работника.
Исходя из анализа сущности категории заработная плата, ее можно определить как основную часть средств, направляемых на потребление, представляющую собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.
Список литературы:
1. Лившиц Р.З. Заработная плата в СССР. Правовое исследование. - М.: Наука, 1972. - 271 с.
2. Молодцов М.В. Источники трудового права / М.В. Молодцов, С.Ю. Го -ловина // Трудовое право России: учебник для вузов. - М.: Издательство НОРМА, 2003. - С. 45.
3. Пашерстник А.Е. Правовые вопросы вознаграждения за труд рабочих и служащих. - М., Л.: Изд-во АН СССР, 1949. - 352 с.
4. Процевский А.И. Предмет советского трудового права. - М.: Юрид. лит., 1979. - С. 34.
5. Саликова Н.М. Правовое регулирование оплаты труда в Российской Федерации. - Екатеринбург: УрГЮА, 2002. - С. 441.
6. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изм. и доп.).
ПРОБЛЕМЫ АУДИТА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ
© Штакал А.К.*, Мазур А.Е.Ф
Владивостокский государственный университет экономики и сервиса,
г. Владивосток
В статье раскрывается ситуация, сложившаяся в настоящее время в банковской сфере и с массовым закрытием банков, которое произошло за период с конца 2013 года по настоящий момент. Автором раскрыты ключевые проблемы аудита банковской системы.
Ключевые слова: аудит, банковский аудит, аудиторские фирмы, лицензия Центрального Банка Российской Федерации, коммерческие банки, некоммерческие кредитные организации.
Студент.
Студент.
54
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ В XXI ВЕКЕ: ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ
За последний год в российской банковской системе произошли большие перемены, и идет большая чистка недобросовестных кредиторов. Аудит как неотъемлемая часть банковской системы так же подвержен изменениям.
Аудит - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских компаний) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, документации, финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации [1].
Банковский аудит представляет собой проверку финансово-хозяйственной деятельности банка. Ключевой целью аудита в банках является получение заключения о достоверности финансового положения проверяемого банка, его доходности, ликвидности, степени риска банковских операций. Аудиторское заключение в кредитных организациях публикуется вместе с годовым отчетом, официальным балансом, счетом прибылей и убытков.
В большинстве стран мира банки подвергаются проверке независимых аудиторов. Аудит включает в себя, в основном, два вида проверки:
1. проверяется правильность и достоверность отчетов в соответствии с национальными законами, нормативными актами и положениями;
2. ревизия и анализ коммерческих и индивидуальных сделок с целью обеспечения того, чтобы финансовые отчеты отражали реальное состояние дел банка и результаты его деятельности.
Рассмотрим причины отзыва лицензий у наиболее крупных из закрытых банков за период с конца ноября 2013 года по начало декабря 2014 года, и начнем с наиболее нашумевшего дела, вызвавшего широкий отклик общественности.
20 ноября 2013 года Центральный Банк отозвал лицензию у ОАО «Коммерческий банк «Мастер-Банк» [2]. Официальной причиной отзыва лицензии стало «неисполнение Мастер-Банком федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, а также нормативных актов регулятора, установление фактов существенной недостоверности отчетных данных, неоднократное нарушение в течение одного года требований, предусмотренных ст. 7 (за исключением п. 3 ст. 7) федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», с учетом неоднократного применения в течение года мер, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». В ходе осуществления функций банковского надзора ЦБ установил существенную недостоверность отчетных данных Мастер-Банка. «Адекватная оценка принимаемых рисков и объективное отражение активов в отчетности кредитной организации приводит к утрате ее собственных средств (капитала). При этом низкое качество характерно в первую очередь для кредитов, предоставленных лицам, связанным с бизнесом владельцев банка», - говорится в релизе [3].
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
55
26 ноября 2014 года была отозвана лицензия у ОАО «Банк - Т».
Решение о применении крайней меры воздействия - отзыве лицензии на осуществление банковских операций - принято Банком России в связи с неисполнением кредитной организацией федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, а также нормативных актов Банка России, неспособностью удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и применением мер, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
Банк - Т (ОАО) проводил высокорискованную кредитную политику и не создавал адекватных принятым рискам резервов на возможные потери по ссудам. В связи с неудовлетворительным качеством активов, не генерировавших достаточный денежный поток, кредитная организация не обеспечила своевременное исполнение обязательств перед кредиторами. Руководство и собственники банка не предприняли необходимых мер по нормализации его деятельности. В сложившихся обстоятельствах Банк России на основании статьи 20 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» исполнил обязанность по отзыву у Банк - Т (ОАО) лицензии на осуществление банковских операций [4].
13 декабря 2013 года Центральный банк отозвал лицензию сразу у нескольких крупных банков: ОАО «Акционерный коммерческий банк «Инвестбанк», ОАО «Смоленский Банк» и ЗАО «Акционерный банк «Банк проектного финансирования». Официальные причины закрытия были озвучены следующим образом:
У АКБ «Инвестбанк» лицензия отозвана в связи с неисполнением кредитной организацией федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, а также нормативных актов Банка России, установлением фактов существенной недостоверности отчетных данных. Главной причиной этого является неудовлетворительное качество активов, которые не формировали достаточный денежный поток. Адекватная оценка принимаемых рисков и достоверное отражение стоимости активов банка привела к полной утрате его собственных средств (капитала). При этом АКБ «Инвестбанк» (ОАО) не исполнено требование надзорного органа о создании необходимых резервов на возможные потери. Руководство и собственники кредитной организации не предприняли меры по нормализации её деятельности. В связи с отсутствием перспектив восстановления финансового положения банка и во избежание дальнейшего усугубления ситуации, Банком России принято решение о прекращении деятельности АКБ «Инвестбанк» [5].
У ЗАО «Акционерный банк «Банк проектного финансирования» была отозвана лицензия в связи с неисполнением банком федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, нормативных актов Банка России, а также неспособностью удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам. В связи с потерей ликвидности в конце ноября 2013 года
56
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ В XXI ВЕКЕ: ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ
АБ «БПФ» (ЗАО) и его структурные подразделения фактически прекратили свою деятельность, что привело к возникновению реальной угрозы кредиторам и вкладчикам банка.
Причина состоит в низком качестве активов банка в силу высокорискованной кредитной политики. Отчетность банка адекватно не отражает принятые риски, резервы на возможные потери по ссудной задолженности не сформированы в полном объеме. При этом банк был вовлечен в проведение сомнительных операций. Руководство и собственники АБ «БПФ» (ЗАО) не предприняли действенные меры по восстановлению его финансового положения [6].
У ОАО «Смоленский Банк» причиной отзыва лицензии стало несвоевременное исполнение обязательств перед кредиторами и вкладчиками.
Кроме того, как заявляет Центробанк, Смоленский Банк занимался выводом активов, проводя в связи с этим соответствующие сделки. Также банк не исполнял требования надзорного органа о создании резервов на возможные потери, а отчетность, которая была предоставлена ЦБ, была недостоверной. В ней скрывались реальное положение дел кредитной организации и полная утрата капитала [7].
Очевидно, что данные события указывают на существующие проблемы в банковской системе. Но являются ли эти проблемы единственными, на которые стоит обратить внимание? Безусловно, нет. За данной проблемой кроются многие другие, более глубокие и опасные. Одна из них - проблема верности аудиторского заключения на современном этапе развития банковской системы.
На сегодняшний день количество закрытых банков и НКО за 2014 год составляет 86 и это только за этот год (для сравнения за весь 2013 было закрыто и ликвидировано 44 кредитных учреждения) и, кажется, эта цифра не будет долго стоять на месте.
Согласно материалам ЦБ, наиболее распространенной причиной отзыва лицензий стало вовлечение банков в сомнительные операции: за это была прекращена деятельность 56 кредитных организаций.
Объем сомнительных операций у банков, лишившихся права заниматься банковской деятельностью, ЦБ стал указывать в пресс-релизах с 2014 года. Суммарный объем таких операций в 2013-2014 гг. составил 280 млрд. 848 млн. рублей (около 8,5 млрд. долларов). Самый большой объем сомнительных операций зафиксирован у московского Кип Банка - 57 млрд. рублей (лицензия отозвана 8 августа 2014 года).
Кроме участия в сомнительных операциях лишившиеся лицензии кредитные организации обвинялись в нарушении закона о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем (47 банков и НКО) и неисполнении требований по созданию резервов (46 кредитных организаций) [8].
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
57
Все кредитные организации имели положительные аудиторские заключения, а самый крупный закрытый банк - Мастер-Банк, за 2011 год получил положительное аудиторское заключение от КМПГ, а за 2012 от ЗАО АКФ МИАН, и что самое интересное, оба заключения были без оговорок.
Возможно, это как-то связано с выступлением Владимира Путина, в котором президент недвусмысленно намекнул о переизбытке финансовых учреждений в нашей стране [9].
«И количество банков в России слишком велико для масштабов экономики страны, банки нуждаются в укрупнении и повышении устойчивости», -заявил президент РФ Владимир Путин на встрече со студентами НИЯУ МИФИ 22 января 2014.
При этом президент отметил, что в сравнимой с Россией по размеру экономике Германии насчитывается около 250 банков. «Это говорит о том, что часть финансовых учреждений должна увеличивать свой капитал и свои активы, для того чтобы чувствовать себя уверенно и бороться за качество кредитного портфеля, - сказал Путин. - Так же Банк России должен своевременно реагировать на проблемы финансовых учреждений и делать это не в интересах представителей финансовой сферы, а в интересах вкладчиков».
По словам президента, если размер ставок по депозитам какого-либо банка резко отличается от среднего уровня, это говорит о том, что банк желает привлечь средства вкладчиков любой ценой и испытывает трудности. «Здесь Центральный банк должен профессионально исполнять свою функцию контроля и регулятора», - сказал Президент. Возможно, это связано с развитием рынка финансовых учреждений и ростом соответствующих этому развитию требований. Так или иначе, несколько очень важных вопросов остаются без ответа. Как проходила аудиторская проверка данных учреждений? Являются ли ошибки аудиторов признаком некомпетентности, невнимательности или же сговора? Будут ли иметь данные события последствия для аудиторов, проверявших банки, и для российского аудита в целом?
В попытке рассмотреть эти вопросы, мы решили озвучить проблемы, присутствующие в российском аудите в данный момент.
1. То ли из-за сильной конкуренции, то ли просто ввиду политики демпинга, некоторые компании стали преднамеренно занижать стоимость аудиторских услуг, что, как следствие, привело к ухудшению качества осуществляемого аудита. Следовательно, пошатнулось доверие пользователей отчетности к результатам аудиторского заключения, так как далеко не все из них отражают адекватное финансовое положение аудируемых лиц. Для данной проблемы мы видим такое решение: СРО должны выставлять нижнюю планку стоимости аудита либо создать единые для всех правила формирования цены на услуги.
58
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ В XXI ВЕКЕ: ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ
2. После введения требования о едином квалификационном аттестате аудитора, выяснилось, что немало аудиторов, уже задействованных в работе аудиторских организаций, не смогли подтвердить свой статус. Выпускники же ВУЗов, недавно окончившие свое обучение, нередко даже не пытаются приступать к сдаче экзамена, осознавая его сложность и комплексность. Эго показывает нам еще одну проблему: несоответствие процесса обучения в некоторых учебных заведениях реальности. Подобная «оторванность» от реалий обусловлена неизменчивостью образовательных программ и отсутствием «обратной связи» с работодателями. Эта проблема может найти следующее решение: для соответствия образования постоянному социально-экономическому развитию, вузам следует увеличить число приглашаемых профессионалов, которые работают в данный момент и знакомы со всеми изменениями, происходящими в отрасли.
3. Недостаток аудиторов на рынке услуг, которая вытекает из предыдущей проблемы. В российской федерации сейчас 807 банков, при этом 4514 аудиторских фирм, из которых лишь малая часть специализируется именно на банковском аудите [10].
4. Так как рынок аудиторских услуг в РФ еще относительно молодой, в сравнении с зарубежными рынками, мы считаем одной из причин, препятствующих его стабильному развитию, недостаточно совершенную нормативно-правовую базу, или, что еще более вероятно, трудности исполнения существующего законодательства.
Конечно же, не только наша страна столкнулась с проблемами в области аудита. Но, к сожалению, на данный момент, мы значительно отстаем от зарубежных коллег.
В 2002 году одна из крупнейших энергетических компаний США Энрон (на тот момент находящаяся на седьмом месте в списке наиболее влиятельных корпораций США) была объявлена банкротом. Обмануты инвесторы и кредиторы: в одночасье уровень стоимости облигаций упал до «бросового». Обмануты тысячи работников (пенсионные накопления многих из них хранились в виде акций Энрона без права продажи данных акций до наступления пенсионного возраста). Результаты дальнейших проверок показали, что в отчетности были отображены невообразимые и далекие от реалий темпы роста, активы появлялись из ниоткуда, а все долги списывались на счета дочерних компаний, названных именами персонажей знаменитого в то время сериала. Один из первых вопросов, поднятых на рассмотрение общественности: кто был аудитором, и как аудиторов накажут за ошибку? Аудитором концерна была компания «Артур Андерсен» - одна из крупнейших и старейших на рынке аудиторских услуг в Америке, существующая с 1913 года. Что в итоге? Компания совсем скоро прекратила свое существование и «большая пятерка» аудиторов стала «большой четверкой» [11].
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
59
Почему в нашей стране дело обстоит иначе - вот главный из нерешенных вопросов.
События, связанные с повальным лишением банков лицензий, не остались незамеченными. В обществе они вызвали настоящий резонанс: оставаясь излюбленной темой СМИ, они заинтересовали даже обывателей, мало связанных с экономической сферой общества. Однако после мониторинга СМИ мы обнаружили, что ничтожно малое количество источников упоминает институт независимого аудита.
Данной работой мы хотели обратить внимание на проблемы аудита, ведь независимая финансовая проверка является одним из неотъемлемых элементов экономической сферы общества.
Список литературы:
1. Куницына, Н.Н. Банковский аудит: учебное пособие / Н.Н. Куницына, В.В. Хисамудинов. - М.: Изд-во: «Финансы и статистика», 2005.
2. Центральный банк Российской федерации [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://cbrru/credh/coinfo.asp?id=450000303 (дата обращения: 03.12.2014)
3. Banki.ru [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.banki.ru/ banks/memory/bank/?id=5876138 (дата обращения: 03.12.2014).
4. Banki.ru [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.banki.ru/ banks/memory/bank/?id=7376884 (дата обращения: 03.12.2014).
5. Banki.ru [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.banki.ru/ banks/memory/bank/?id=5980157 (дата обращения: 03.12.2014).
6. Banki.ru [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.banki.ru/ banks/memory/bank/?id=5980242 (дата обращения: 03.12.2014).
7. Banki.ru [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.banki.ru/ banks/memory/bank/?id=5980103 (дата обращения: 03.12.2014).
8. Audit-it.ru [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.audh-it.ru/news/finance/791524.html (дата обращения: 03.12.2014).
9. Banki.ru [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.banki.ru/ news/lenta/?id=6110153 (дата обращения: 03.12.2014).
10. Министерство финансов Российской федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/accounting/reestr_audit/ (дата обращения: 03.12.2014).
11. Аудиторская компания MGI Аудит Бизнес Платформа [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.abpconsultant.ru/public/news-audit/2010/ 11/08/news-audit_42.html (дата обращения: 03.12.2014).
12. Варкулевич Т.В. Внутренний аудит в системе управления финансовой устойчивостью организации / Т.В. Варкулевич // Территория новых возможностей. Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. - 2012. - № 2. - С. 86-93.
