CC BY
118
Секция «Современное состояние бухгалтерского учета, анализа и аудита»
чают нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В последнее время наряду с названными некоторые организации стали применять метод директ-костинга (сокращенной себестоимости продукции)» [4, с. 103]. Данного подхода придерживаются также О. В. Васен-ко и А. А. Сперанский, уточняя, что нормативный, попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат выделяются «в зависимости от объекта калькулирования и применения методов нормирования затрат на производство» [1, с. 24].
Известный специалист в области управленческого учета В. Э. Керимов считает, что «на производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции» [2, с. 225].
О. В. Рыбакова расширяет данный подход к классификации методов учета затрат и добавляет к обозначенным признакам классификации еще один - по оперативности учета (выделяя методы «АБ-костинг» и «Точно в срок»), а в двух группах добавляя еще несколько методов учета затрат [7, с. 103]. В этом же русле классифицирует методы учета затрат и Е.А. Супрунова. По признаку «полнота учета затрат» ею выделяется 2 метода - калькулирование полной себестоимости и калькулирование неполной (усеченной) себестоимости; по признаку «оперативность учета и контроля затрат» также 2 метода - учет фактической себестоимости и учет нормативной себестоимости; и по признаку «объект учета затрат» 3 метода - попро-цессный, попередельный и позаказный [9, с. 37].
Анализ различных методов учета затрат и подходов к их классификации проведен в монографической работе И. В. Федоренко и Г. И. Золотаревой [10, с. 9598]. В рамках их классификации по объектам учета выделяются: нормативный метод, инвентарно-индексный метод, попроцессный метод, попередель-ный метод, с различением двух вариантов - полуфаб-рикатный и бесполуфабрикатный, позаказный метод, полупроцессный метод, функционально-процессный метод.
Некоторые ученые также выделяют сводный метод учета затрат на производство, метод учета затрат по центрам ответственности, метод учета по местам возникновения затрат [8], метод АВС (функциональный метод), систему «точно в срок», целевое калькулирование, представленное системами «таргет-костинг» и «кайзен-костинг» [5]. Во многих случаях в практической деятельности организации используют гибридные (смешанные) методы, сочетающие элементы различных методов учета затрат, что оправдано в современных условиях хозяйствования.
Таким образом, анализ показал, что при построении классификации методов учета затрат имеется ряд проблемных вопросов, главным из которых является обоснованность выделения группировочного признака и отнесения к нему того или иного метода учета затрат. Также проблемами в этой области остаются -взаимосвязь финансового и управленческого учета в рамках каждого из методов; объем (широта) охвата информации; неоднозначность (неточность) перевода некоторых терминов (например, 81аМа11), вследствие чего - некорректность в названии методов и их отнесении к той или иной группе.
Необходима дальнейшая разработка классификации методов учета затрат, что позволит систематизировать существующие в теории и практике методы учета затрат и более глубоко понять формирование затрат и себестоимости продукции на предприятии.
Библиографические ссылки
1. Васенко О. В., Сперанский А. А. Учет затрат в бухгалтерском учете : практ. пособие. М. : Экзамен, 2006.
2. Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. М. : Дашков и К, 2007.
3. Колесникова Е. Н. Современные подходы к организации учета затрат на производство //Известия Оренбург. гос. аграр. ун-та. 2010. Т. 3. № 27-1. С. 177-179.
4. Кондраков Н. П. Учетная политика на 2011 год в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. М. : Рид Групп, 2010.
5. Наумова Н. А., Белан В. В. Функциональный учет затрат как прогрессивная калькуляционная система // Сибирская финансовая школа. 2005. № 2. С. 67-70.
6. «Расходы организации» ПБУ10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
7. Рыбакова О. В. Бухгалтерский управленческий учет и бюджетирование: принципы и практика : учеб. пособие. М. : Изд-во РАГС, 2008.
8. Смольникова Ю. Ю. Адаптация бухгалтерского учета промышленного предприятия в процессе внедрения системы учета затрат по местам возникновения // Учет, анализ, аудит: проблемы теории и практики: сб. науч. тр. / под общ. ред. Г. И. Золотаревой; Сиб. гос. аэрокосмич. ун-т. Красноярск, 2009. Вып. 3. С. 139-142.
9. Супрунова Е. А. Учет затрат и его связь с калькулированием себестоимости // Сибирский торгово-экономический журнал. 2010. № 10. С. 35-40
10. Федоренко И. В. Развитие методологии учета и аудита затрат : моногр. / И. В. Федоренко, Г. И. Золотарева; Сиб. гос. аэрокосмич. ун-т. Красноярск, 2010.
© Соколовский А. А., Федоренко И. В., 2011
Актуальные проблемы авиации и космонавтики. Социально-экономические и гуманитарные науки
УДК 657.6
Ю. С. Турова
Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М. Ф. Решетнева, Красноярск
ПЛАНИРОВАНИЕ В АУДИТЕ
Рассматривается понятие и значение планирования в аудите. Ключевые слова: аудит, планирование, план, программа.
Планирование аудита - обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур [1].
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу [2].
Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.
Процесс планирования включает в себя:
- стадию изучения деятельности клиента (аудируемого лица) - получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;
- стадию оценки возможных аудиторских рисков - определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся невыявленными;
- организационную (механическую) стадию - на этой стадии решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т. д.
Поэтому на стадии изучения выявляются области, значимые для аудита, и оценивается эффективность системы внутреннего контроля.
На стадии оценки устанавливается приемлемый уровень существенности, изучается и оценивается аудиторский риск.
Так, при планировании аудита выделяются три основные этапа работы:
1) предварительное планирование;
2) подготовка и составление общего плана аудита;
3) подготовка и составление программы аудита.
Предварительное планирование осуществляется на
этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное планирование состоит:
- из общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью клиента;
- определения состава специалистов для проведения аудита;
- определения общих затрат времени на проведение аудита.
В общем плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчета) руководству и аудиторского заключения.
Подготовка общего плана аудита состоит из:
- получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре;
- изучения системы бухгалтерского учета клиента и применяемых им компьютерных программах;
- изучения и оценки степени надежности системы внутреннего контроля;
- определения стратегии аудита;
- определения критических областей и вопросов, значимых для аудита;
- рассмотрения факторов внутренней надежности и оценки присущей объекту проверки внутренней надежности;
- определения уровня существенности и точности;
- определения возможности применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных;
- определения статей и показателей бухгалтерской отчетности, которые необходимо расшифровать и пояснить;
- уточнения пожеланий клиента в отношении сроков и графика проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственно для подготовки аудиторского заключения;
- определения необходимости привлечения к проверке специалистов в каких-либо областях и экспертов, а также возможности использования внутреннего аудита [3].
Программа аудита определяет характер, временные рамки (сроки) и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудиторской проверки.
Программа аудита является развитием общего плана аудита, содержит перечень инструктивных положений для ассистентов аудитора, привлеченных к выполнению проверки, а также служит средством контроля качества выполненной ими работы.
При подготовке программы аудита в ней необходимо учесть следующие вопросы:
- оценка конкретных уровней внутрихозяйственного риска и риска контроля, а также требуемый уровень надежности, достигаемый выполнением процедур по существу;
- применение контрольных тестов и процедур по существу;
