CC BY
54
Проблема предоставления отчетных данных в условиях инфляции
к.Ю. Вишнякова
Проблема предоставления отчетных данных в условиях инфляции
Современный этап развития России характепи-зуется постепенным поворотом экономики к внешнему миру, разработками направления реформи-рованиг бухгалтерского учета. Одним из таких отравлений является использование международных стандартов.
Целью написания данной статьи является рассмотрение ме^-дународного стандарта бухгалтерского учета №15 « информация, сражающая последствия меняющихся цен» и анализ возможности и необходимости принятия данного стандарта для использования при составлении отчетности в условиях меняющихся цен.
Как известно, с течением времени цены меняются в результате влияния различных экономических и социальных воздействий. Изменение спроса и предложения, изменения в технологиях могут вызвать значительный рост или падение отдельных цен независимо друг от друга. Если влияние данных факгооов имеет воздействие общего характера, то это может привести к изменению общего уровня цен, и, тем самым, к изменению покупательной способности денег. Снижение покупательной способности денег есть не что иное, как инфляцю. А поскольку денежный измеритель - основа бухгалтерского учета, то прямым следствием изменения покупательной способности денег становится утеря сопоставимости учетных данных, теряется всякая связь оценки ценностей с реальной жизнью Под влиянием инфляции структура активов и пассивов предприятия искажается. Причем, чем выше уровень инфляции, тем больше уровень искажений. А ведь материальное содержание отчетности (т.е. цифровьь. данные) имеет исключительно важное значение для участников рыночных отношений. В условиях инфляции инвестом не имеет возможности проследить и понять через финансовую отчетность, как используется предоставленный им капитал. При обосновании поинимае-мых управленческих решений материальное содержание баланса также имеет исключительно важное значение.
Материальное содержание отчетности зависит от методов оценки статей.
К проблемам оценки статей баланса в теории и практике как в России, так и в зарубежных странах уже давно существует два подхода.
Представители первого считают, что основная цель баланса - показать возможно более точно имущественное состояние хозяйств? что может быть достигнуто оценкой, наиболее соответствующей действительности. Выявление же результата
хозяйственной деятельностк по балансу есть лишь побочная цель.
Сторонники второго подхода, наоборот, видя-главную цель баланса в выяснении результат? хозяйственной деятельности, а потому считают что пои определении имущественного состояния дол жен быть установлен жесткий порядок оценки статей баланса, который позволял бы выявить финансовый результат с возможно большей точностью Таким порядком является оценка материальных ценностей не по цене, какую они имели в день составления баланса, а по цене приобретения или изготовления. В основе данного подхода лежат следующие принципы:
- первоначальная стоимость отражает фактические цены, по которым предприятие производило оплату или получало средства;
- первоначальная стоимость (цены фактически го лриобретенш^ подтвержден- - документально, они объективны и поддаются проверке;
- существуе'. тесная неразрывная связь балансовых данных с данными бухгалтерского учета.
Но в условиях инфляции бухгалтерские отчеты, основанные на первоначальной стоимости оценки хозяйственных операций, могут давать искаженное представление о "результатах экономической деятельности, о финансовом положении не только отдельных хозяйственных объектов, но и экономики в целом.
По мнению многих ученых (я также придерживаюсь данной точки зрения), для того чтобы не нарушат;, взаимосвязь отчетности с документально подтвержденными данными бухгалтерского учета, проблему приведения данных отчетности за разные периоды времени в условиях инфляции к сопоставимому виду необходимо перенести из бухгалтерского учета в сферу экономического анализа.
Данное мнение нашло отоажение в МСБУ №15. В большинстве стран информация, отражающая воздействие меняющихся цен на оценку результатов деятельности и финансовое положение предприятия, является дополнительной и не включается в финансовые отчеты. Данный стандарт рекомендует раскрывать эту информацию, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов предприятия понять, как влияют меняющиеся цены на результаты его работы, т.е., иными словами, данная информация необходима для анализа эффективности деятельности предприятия в условиях инфляции.
Стандартом предусмотрено 3 способа формирования информации, отражающей последствия
ЭКОНОМИКА
меняющихся цен:
1) отражение информации с точки зрения общей покупательной способности, т.е. используется общий индекс 1ен на товарную массу;
2^ отоажение стоимости в теющих и«нах вместо первоначальной стоимости;
3) комбинирует 1 и 2 способы.
Теперь остановимся на каждом из них поподробнее.
Первый способ
Способ, основанный на общей покупательной jnocQOHOCTH, предполагает пересмотр оценки некоторых или всех статей в финансовых отчетах с учетом изменений в общем уровне цен. Цель корректировки по общему уровню цен состоит в сохранении общей покупательной способности капитала, это связано с тем, что оценка объектов бухгалтерского учета производится в денежных «птицах одинаковой покупательной способности (Constant Dollar Accounting CDA).
Данная методика пропагандируется горонниками концепции финансовой природы капитала, вложенного в тот или иной вид бизнеса. Упор делается на общую оценку капитала фирмы с учетом покупательной способности единицы в целом, ее колебаний во времени, характеризующихся изменением индекса среднего уровня цен.
Смысл методики заключается в периодическом пересчете по индексу цен активов и обязательств предприятия с учетом изменения покупательной способности денежной единицы. Все операции должны отоажаться в текущем учете по ценам их <о вершении, однако в дальнейшем при составлении отчетности данные корректируются с помощью индекса общего уровня цен.
В результате достигается временная упорядоченность - элементы каждой статьи баланиа или отчета о финансовых результатах, .гносящиеся к различным моментам времени, выражаются в одних и тех же ценах.
Ключевым моментом методики является классификация объектов бухгалтерского учета на монетапные и немонетарные.
Монетаоные активы (обязательства,; - это объекты Ьухгалтерского учета, которые в силу своей природы оцениваются в текущей денежной оценке и не требуют переоценки исходя из долгосрочного изменения покупательной способности денежной единицы. К ним относятся: денежные средства в кассе и на расчетном счете, депозиты, финансовые вложения, расчеты с дебиторами и кредиторами.
Немонетарные активы - это объекты бухгалтерского учета которые в силу своей природы должны периодически переоцениваться по текущим ценам, в часгности: основные средства, НМА производственные запасы, обязательства
перед контрагентами, которые должны быть погашены в дальнейшем предоставлением определенного гюда товаров и услуг.
В переоцененную отчетность монетарньп. активы включаются по номиналу или по себестоимости, а немонетарные - в условной оценке, полученной пересчетом первоначальных стоимостей с помощью индекса общего /ровня цен. После осуществления перерасчета балаж по активу и пассиву достигается •регулированием статьи "Нераспределенная прибыль". Далее необходимо определить прибыль или убыток от изменения покупательной способности денежной единицы в отчетном периоде. Этот показатель определяют путем пересчета общего уровня индекса цен монетарных активов и обязательств на начало и конец года и последующего их сравнения.
При использовании данной методики необходимо следить за динамикой общего индекса цен. Индекс представляет собой изменения среднего уровня цен по сравнению с базисным. В США в качестве базисного выбран 1967 г. В России единого мнения о порядке определения общего индекса цен нет. Стат^павление при проведении расчетов использует одну методику, независимые печатные издания для подсчета общего чндекса цен - совершенно другую, этим и объясняется разброс данного показателя. Поэтому необходимо разработать единую методологию расчета общего индекса цен.
Недостатки: не все объекты бухгалтерского учета в равной степени подвержены влиянию инфляции в целом - предприятие не инвестирует свои денежные средства в общую «рыночную корзину». Поэтому конкретное предприятие интересуют лишь изменения цен на товары сырье полуфабрикаты, услуги, которыми предприятие пользуется. В связи с вышеизложенным для целей анализа необходимо использовать индексы цен только на интересующую предприятие номенклатуру товаров, продукции, услуг.
Второй способ
Способ отражения стоимости в текущих ценах вместо первоначальной (Current Cost Vccounting, CCA). Цель данного метода состоит в сохранении пеовоначального финансового капитала предприятия. Данная методика пропагандируется сторонниками материально-вещественной природы капитала, вложенного в тот или иной зид бизнеса.
Суть методики заключается в пересчете всех статей отчетности исходя из продажных цен. Основная проблема состоит в достаточной сложности и субъективности данного способа.
Методика может быть реализована двумя способами, исходя из цен возможной реализации активов или из восстановительной стоимости, т.е. текущих затрат на замещение активов. В первое
Проблема предоставления отчетных данных в условиях инфляции
случае чистая стоимость реализации обычно представляет "обой чистую текущую реализационную стоимость актива Во втором случае - во сколько обойдете замена основны? и оборотных средств, если их пришлось бы заменить. Восстановительная стоимость конкретного актива обычно определяется по текущей цене приобретения аналогичного актив? нового или бывшего в употреблении, или по эквивалентной производственной мощности или потенциалу услуг. Поскольку покупать всегда приходится дороже, то ¡торой вариант приводит к более высокой оценке активов. Второй вариант "оответствует международному принципу непрерывно функционирующего предприятия. Именно поэтому он применяется значительно чаще.
Методы оценки по текущей стоимости обычно требуют признания влияния изменений в ценах, характерных для данного предприятия, на амортизацию и стоим остт тэодаж.
Также существует такие методы оценки по текущей стоимости, которые предполагают корректировку всех статей в чистом денежном выражении, включая долгосрочные обя ательства, которые приводят к убыткам от владения чисть™ и денежными активами или к прибыли от владения чистыми денежными обязательствами на момент, когда цены повышаются, и наобооот.
Другие методы ограничивают применение этой поправки для денежных активов и обязательств, включенных в оборотный капитал предприятия. Оба вида поправок признают, что не только неликвидные активы, но и денежные статьи являются важными элементами производственной мощности предприятия.
Некоторые методы оценки по текущей стоимости предполагают применение индекса общего уровня цен к сумке процентов, полу .аемых акционерами. Он указывает уровень, до которого капитал в форме акций был сохранен в соответствии с общей покупательной способностью, т.е. применяемые методы, отражающие последствия меняющихся цен, разнообразны и неоднозначны.
Но. тем не менее, применение данных методик нашло свое применение в ряде стран. Так, в Бразилии методика С ДА применяется уже более 40 лет. Израиль в ВО-х гг., столкнувшись с эезким скачком инфляции, был вынужден внедрить в практику метод СДА. В европейских страна" проблем инфляции не существует, тем не менее в ряде стран (Германия, Нидерланды, Франция и дрЛ
национальные учетные стандарт оекомендукг приводи-"-- данные о текущей оценке активоь и влиянии изменения цен в виде дополнительной информации в соо гветствующих аналитически разделах годовой отчетности. Во многих страна в методики вносятся коррективы в соответствии с национальными особенностями.
В связи с тем, что данные методики очень разнообразны и неоднозначны, Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета предлагается провести исследование, после чего предоставить результаты предприятиям на обсуждение для того, чтобы они при составлении основных Финансовых отчетов использовали единую и всеохватывающую систему отражения меняющихся цен.
'Существует множество предложений в отноше нии того, какие статьи должны быть включены в финансовые отчеты, отражающие последствия меняющихся цен, начиная с нескольких статей в отчете о финансовых результатах и заканчивая обширным раскрытием информации и в балансе. Поэтому стандартом определен минимальны! < объем раскрытий.
Статьи, которые необходимо представлять:
1) сумма поправок или скорректированная сумма амортизации недвижимости, зданий и оборудования;
2) сумма поправок или скоррекгироъанная сумма себестоимости реализованной продукции;
3) поправки, относящиеся к денежным статьям, результатам займов или процентам с капитала в тех случаяг когда такие поправка учитывались при определении дохода по принятому методу бухгалтерского учета.
Также предприятия должны описывать методы, которые они использовали для подсчет? гаформа-ции, отражающей последствия меняющихся цен.
В том случае если информации не представлена в основных финансовых отчетах, она должна быть раскрыта дополнительно.
Данный стандарт применяется по отношению к предприятиям уровень дохода от производств" прибыли, активов или занятости которых важен для экономической среды, в которой они функционируют. Представление информации, отражающей результаты меняющихся цен, поощряется дня других хозяйственных подразделений в целях обеспечения более информативной финансовой отчетности.
