CC BY
8
УДК 349
Кравцова А.Д. студент 2 курса Холкина Н.В. студент 2 курса научный руководитель: Попов В.В., д.ю.н.
профессор ФГБОУ ВО «СГЮА» Россия, г. Саратов ПРИНЦИП СПРАВЕДЛИВОСТИ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ:
ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ Аннотация: Актуальность работы обусловлена тем, что из-за снижения в современный период налоговых поступлений в доходную часть бюджета Российской Федерации большое внимание стало уделяться инструментам, обеспечивающим функционирование фискальной системы, а, прежде всего, аресту имущества организаций-налогоплательщиков. Целью работы является проведение анализа теоретико-практических аспектов, связанных с применением данного способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Статья написана с использованием сравнительно-правового и формально-юридического методов. Результатом является обнаружение проблем при применении законодательно регламентированного порядка наложения ареста на имущество организаций-налогоплательщиков. Вывод представлен отсутствием достаточного правового урегулирования в сфере применения данного способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Ключевые слова: принципы права, принцип справедливости, налоги и сборы, фактическая способность налогоплательщика к уплате налога; имущественное неравенство.
Kravtzova A.D.
Student of SSLA Russia, Saratov Kholkina N. W.
Student of SSLA Russia, Saratov
PRINCIPLE OF EQUITY IN TAX LAW: ASPECTS OF USE
Annotation: The relevance of this work is in necessity of fair tax burden-sharing concerning material inequality in modern Russian society. The aim of this work is analysis and summary of theory basis of content of principle of equity in tax sphere, RF legislation on taxes and law-enforcement practice. The article is written with use of law-comparative, structure-functional and legalistic methods. The result is in discovering problems in realization of principle of equity in Russian Federation during tax burden-sharing. The conclusion is that principle of
equity action should help to form an effective tax system.
Key words: legal principles, principle of equity, taxes, factual ability of taxpayer to pay taxes; material inequality.
Основой любого права, безусловно, выступают принципы. Именно они говорят о происходящих в процессе развития общества социальных изменениях, о его потребностях в конкретный исторический период. Современное законодательство о налогах и сборах порождает дискуссии на тему принципов налогового права78. Вопросы справедливого налогообложения, несмотря на повышенный интерес ученых, не теряют своей актуальности на сегодняшний день79. Еще Адам Смит, классик политэкономии, отмечал, что справедливость и беспристрастность - это фундаментальные понятия, без которых невозможно нормальное функционирование рынка80. Применение принципа справедливости при распределении налогового бремени в современном российском обществе вызвано условиями имущественного неравенства.
В законодательстве о налогах и сборах принцип справедливости как таковой не закреплен. Однако в ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)81 можно выделить отдельные составляющие рассматриваемого принципа, а именно: признание всеобщности и равенства налогообложения, учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Признание всеобщности налогообложения как элемента принципа справедливости предполагает возложение на каждого, кто имеет объект налогообложения, законно установленные налоги и сборы. Юридическое равенство, определенное в ст. 19 Конституции РФ82 как равенство всех перед законом и судом, в налогообложении предусматривает равный правовой статус налогоплательщиков. Налогоплательщики, обладающие одинаковой платежеспособностью, должны нести равное бремя налогообложения. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, принцип равного налогового бремени в сфере налоговых отношений означает, что не допускается установление носящих дискриминационный характер правил налогообложения, в том числе в зависимости от организационно-правовой формы и характера (содержания) предпринимательской деятельности налогоплательщиков83.
В настоящее время принцип справедливости значительно
78 См.: Демин А.В. Общие принципы налогообложения: каждому принципу - отдельная статья // Налоговед. 2013. № 1. С. 19.
79 См.: Попов В.В. Принципы налогового права и российское законодательство о налогах и сборах: проблемы реализации // Вестник Саратовской государственной академии права. 2011. № 5 (81). С. 226-229.
80 См.: Смит Адам. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Эксмо, 2007. С. 136.
81 Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // СЗ РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340; 2018. - № 2. - Ст. 1291.
82 Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // СЗ РФ. - 2014. - № 31. - Ст.4398.
83 Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. - 1997. - № 13. - Ст. 1602.
трансформировался под влиянием изменившихся экономических, политических и социальных обстоятельств. Он приобрел два аспекта: «справедливость по горизонтали» и «справедливость по вертикали»84
Принцип справедливости «по вертикали» означает, что для лиц, имеющих разное материальное положение, устанавливается разная ставка налога85. Однако в условиях функционирования российской системы налогов и сборов речь идет о принципе горизонтальной справедливости. Он предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции. Это означает, что каждый должен уплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности). В основе лежит идея, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.
Однако реализация такой концепции в условиях современного общества довольно осложнена. Практика показывает, что данный принцип требует учета комплекса специфических обстоятельств, оказывающих довольно существенное влияние на способность уплаты налога индивидом. К таким обстоятельствам можно отнести: пол, семейное положение, наличие иждивенцев, состояние здоровья и др. Сложность заключается не столько в объективном признании различных жизненных обстоятельств, сколько в обоснованном выделении тех из них, которые следует учитывать в налогообложении. Таким образом, признание равенства в налогообложении не исключает возможности создавать разные правовые условия для различных категорий налогоплательщиков. Главное, такие различия не должны быть произвольными, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих субъектов права86. Нельзя признавать налогообложение в одинаковом размере равным, если фактическая способность к уплате налога для каждого из налогоплательщиков различна. В таком случае и реализуется такой элемент принципа справедливости как учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога.
Думается, характеристика принципа справедливости не является совсем полной, если не будет соблюдаться еще один правовой подход, сущность которого можно определить, как соблюдение в процессе налогообложения баланса прав и обязанностей налогоплательщиков и государства при защите своих интересов. Это означает, что справедливость системы налогообложения зависит и от того, насколько справедлив
84 См.: Юрьев В.М. Налог на доходы физических лиц как инструмент реализации принципа справедливости в гражданском обществе // Вестник ТГУ. 2012. № 3 (107). С. 42.
85 См.: Урубкова И.А. Приниципы справедливости и равенства в налоговом праве // Налоги и налогообложение. 2010. № 5. С. 23.
86 Определение Конституционного Суда РФ от 12 мая 2005 г. № 163-О «По жалобе общества с ограниченной ответственностью «Агата-ЛТД» на нарушение конституционных прав и свобод статьей 10 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. - 2005. - № 6.
установленный в законодательстве о налогах и сборах порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, который должен обеспечивать всеобщий характер налогообложения и равенство всех налогоплательщиков перед законом. Государство в лице его контролирующих органов и налогоплательщики должны иметь равные права и равные возможности при защите своих интересов. Одновременно и все налогоплательщики должны быть равны перед законом и равно привлекаться к налоговой ответственности в зависимости от степени их вины за совершение налогового правонарушения87.
Реализация принципа справедливости также, прежде всего, связана с возникновением вопроса: какое налогообложение доходов -пропорциональное или прогрессивное - более справедливо? В Российской Федерации используется пропорциональная шкала налогообложения. При использовании такого способа изъятия части доходов населения принцип справедливости нарушается. Это связано с рядом причин.
1. Оставшиеся после уплаты налогов денежные средства налогоплательщиков должны обеспечивать возможность поддержания минимального уровня жизни (затраты на проживание, питание, медицинские услуги и пр.). Эти затраты фактически равны для всех налогоплательщиков, следовательно, в условиях пропорционального налогообложения удельный вес налоговых платежей в оставшейся сумме доходов низко обеспеченных слоев населения становится выше, чем у более обеспеченных граждан.
2. Население уплачивает ряд налогов, основную долю в сумме которых занимают платежи, формируемые на основе пропорциональной ставки обложения. Это, прежде всего, косвенные налоги. Фактически уплата этих налогов происходит по регрессивной ставке, поскольку доля налогов в сумме его доходов будет тем меньше, чем больше доход этого лица.
3. Необходимо понимать, что более обеспеченный материально налогоплательщик, больше нуждается в защите частной собственности, в обеспечении целостности и неприкосновенности. Отсюда следует, что такие налогоплательщики должны вносить в пользу государства большую долю своих доходов, что может быть достигнуто только при введении прогрессивного налогообложения доходов физических лиц.
Однако есть и иные точки зрения:
1) это приведет к тому, что повышение налоговых платежей с населения не приведет к росту качества предоставляемых взамен общественных благ88;
2) будет усугубляться низким уровнем доверия людей в вопросе справедливого распоряжения налогами.
Подводя итоги, хочется отметить, что действие принципа
87 См.: Пансков В.Г. Принцип справедливости и его отражение при налогообложении физических лиц в российской налоговой системе // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2016. № 3. С. 60.
88 См.: Брызгалин А.В. Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования // Налоги и финансовое право. 2016. № 7. С. 34.
справедливости должно проявляться в формировании эффективной системы налогов и сборов. Несоблюдение данного принципа приведет к тому, что налогообложение обострит социальные конфликты. Всеобщность, равенство и учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога, как основные составляющие принципа справедливости налогообложения, должны рассматриваться в организационном единстве. Именно такой подход будет способствовать стабильному пополнению государственной и муниципальной казны и решению задач социального государства.
Использованные источники:
1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // СЗ РФ. - 2014. - № 31. - Ст.4398.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // СЗ РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340; 2018. - № 2. - Ст. 1291.
3. Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. - 1997. -№ 13. - Ст. 1602.
4. Определение Конституционного Суда РФ от 12 мая 2005 г. № 163-О «По жалобе общества с ограниченной ответственностью «Агата-ЛТД» на нарушение конституционных прав и свобод статьей 10 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. - 2005. - № 6.
5. Попов В.В. Принципы налогового права и российское законодательство о налогах и сборах: проблемы реализации // Вестник Саратовской государственной академии права. 2011. № 5 (81). С. 226 -229.
6. Смит Адам. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Эксмо, 2007. 145 с.
7. Юрьев В.М. Налог на доходы физических лиц как инструмент реализации принципа справедливости в гражданском обществе // Вестник ТГУ. 2012. № 3 (107). С. 39-45.
8. Урубкова И.А. Приниципы справедливости и равенства в налоговом праве // Налоги и налогообложение. 2010. № 5. С. 21 -24.
9. Пансков В.Г. Принцип справедливости и его отражение при налогообложении физических лиц в российской налоговой системе // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2016. № 3. С. 60 -67.
10. Брызгалин А.В. Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования // Налоги и финансовое право. 2016. № 7. С. 32-36.
