CC BY
28Представление в нефинансовой отчетности российских организаций глобальной повестки ESG
Гафаров Марк Маратович
аспирант, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации E-mail: markgafarov@yandex.ru
Российская Федерация переживает сложный период, который усугубляется внешними ограничениями, санкциями и экономической нестабильностью во всем мире, что отражается на уровне устойчивого развития отечественных организаций и их инвестиционной привлекательности. Одним из инструментов для увеличения инвестиционной привлекательности хозяйствующих субъектов и повышения их устойчивого развития является нефинансовая отчетность. В данной статье рассмотрены ключевые вопросы развития нефинансовой отчетности - раскрытие климатических, социальных и корпоративных факторов с позиции реализации политики об устойчивом развитии. В статье исследованы предпосылки формирования единых международных стандартов в области нефинансовой отчетности, а также рассмотрены существующие инициативы в этой области, разработаны рекомендации по улучшению законодательства в сфере регулирования нефинансовой отчетности в Российской Федерации.
Ключевые слова: нефинансовая отчетность, устойчивое развитие, ESG повестка, Совет по международным стандартам устойчивого развития, Европейская консультативная группа по финансовой отчетности.
Введение
Одним из основных драйверов развития нефинансовой отчетности являются информационные запросы различных групп заинтересованных сторон. Так заинтересованность стейкхолдеров в всеобъемлющей оценке деятельности хозяйствующего субъекта с учетом климатических, социальных и корпоративных факторов (далее - ESG) способствовала развитию нефинансовой отчетности.
Современная ESG повестка в области устойчивого развития направлена на все группы стейкхолдеров, как внутренних, так и внешних, включая: клиентов, сотрудников, акционеров, инвесторов, государство и средства массовой информации. Она отражает такие процессы, как: декарбонизация, цифровизация,зеленое финансирование, управление рисками, выстраивание ответственных цепочек поставок, развитие человеческого капитала и многое др. Цель статьи - сформулировать рекомендации по улучшению российского законодательства в области корпоративной отчетности, на основе исследования опыта международных инстанций по созданию общепринятых подходов в сфере нефинансовой отчетности, а также в активизации научных дискуссий по этим вопросам.
Методология исследования, обзор литературы и нормативной базы
В статье при проведении анализа предпосылок по созданию единых стандартов нефинансовой отчетности и уже имплементированных инициатив использовались методы логического анализа, дедукции, индукции и систематизации. В основу исследования посвященному развитию нефинансовой отчетности в разрезе устойчивого развития легли труды следующих российских ученых: М.А. Вахрушиной [1], О.В. Ефимовой [3], О.В. Шнайдер [12], О.В. Рожновой [8;9;10], Никифоровой Е.В. [6; 7], И.В. Сафоновой [11] и др., анализировались проект федерального закона «О публичной нефинансовой отчетности» [13] и проект постановления «Об утверждении перечня ключевых (базовых) показателей публичной нефинансовой отчетности» [14].
Результаты
На современном этапе развития сформировалась практика «озеленения» мировой экономики и ESG-перехода бизнеса, без соответствия которой сложно поддерживать инвестиционную привлекательность. Это подтверждает исследование Всемирного эко-
сз о
со £
m Р сг
СТ1 А
=Е
CL
e
номического форума, согласно которому половина мирового ВВП зависит от окружающей среды в части важнейших ресурсов. Природный капитал, являющийся ключевым ресурсом, который питает экономику всего мира сталкивается с риском возможного истощения. Так за последние 50 лет было утрачено 70% мирового биоразнообразия. Это означает, что предприятия, которые больше всего зависят от природных ресурсов, например, в сфере добывающей промышленности оказывают одно из наиболее сильных воздействий на природный капитал. В этой связи переход организаций на более устойчивые методы производства позволит сохранить целые отрасли промышленности, а также рабочие места. Согласно данным Всемирного экономического форума переход к 2030 году на более устойчивые способы ведения бизнеса в основных секторах экономики создаст 395 миллионов рабочих мест и 10,1 триллиона долларов США ежегодных возможностей для бизнеса [16]. В последние годы актуальной повесткой международных экономических форумов становится тема устойчивого развития и активное внедрение ESG инициатив в различных странах. ESG инициативы в области устойчивого развития активно импле-ментируются и в Российской Федерации, например, в 2019 году Московская биржа реализовала проект, результатом которого является появление Сектора по устойчивому развитию. Суть данной платформы заключается в финансировании проектов в области экологии, защиты окружающей среды и социально значимых инициатив.
Наряду с развитием БЭО повестки в области устойчивого развития и активной интеграцией различных инициатив в мировой экономике, существует ряд вопросов, требующих урегулирования со стороны мирового сообщества. Актуальной повествкой в сфере раскрытия нефинансовой отчетности остается наличие различных концепций, стандартов и рекомендаций см. рис. 1 и, как следствие, отсутствие единых подходов в ее составлении.
Рис. 1. Основные виды систем нефинансовой отчетности Источник: составлено автором
Среди международных стандартов, разработанных для подготовки нефинансовой отчетности, следует выделить следующие: Global Reporting Initiative (далее - GRI), ISO 2600, Интегрированная отчетность (далее - IR).
Глобальная инициатива отчетности Global Reporting Initiative является наиболее популярной
и актуальной разработкой, предлагающей модель формирования нефинансовой отчетности в области устойчивого развития. GRI включает в себя три модульных стандарта: основные стандарты, общие показатели отчетности, подход в области менеджмента. Кроме того, в состав GRI входят 33 специфических стандарта, которые разбиты на следующие категории: экономические, экологические и социальные.
Концепция Глобальной инициативы отчетности отражает в себе как стандартные и отраслевые элементы, так и всесторонние комплексные показатели финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, и его взаимодействие со стейкхолдерами (далее - заинтересованными сторонами).
В 1997 году Коалицией за экологически ответственную экономику (CERES) была учреждена Глобальная инициатива отчетности (Global Reporting Initiative). [12] Деятельность этой организации направлена на предоставление возможности всем организациям независимо от их размера сектора и местоположения публиковать ESG информацию сопоставимую с финансовой отчетностью. Принципы GRI основываются на методе, в соответствии с которым представляется важным активно взаимодействовать со стейкхолдерами, а также обеспечивать прозрачность подготовки нефинансовой отчетности.
Нефинансовая отчетность должна соответствовать основным принципам GRI и включать следующие информационные блоки см. рис. 2.
Видение и стратегия
Профиль организации
Структура управления
Индексы GRI (Экономические, экологические и социальные)
Рис. 2. Основные информационные блоки, которые должны быть представлены в нефинансовой отчетности согласно GRI Источник: составлено автором
В третьем десятилетии двадцатого века количество хозяйствующих субъектов, которые используют руководящие принципы GRI как показывают данные различных исследований и статистики, растет. Такая тенденция объясняется увеличением спроса среди стейкхолдеров на социальную и экологическую информацию, так увеличение давления со стороны СМИ и общественности являются важными детерминантами для принятия GRI.
Публикация отчетов GRI со стороны компании позволяет ей минимизировать время на взаимодействие с заинтересованными сторонами посредством сокращения количества запросов со стороны последних. В дополнение необходимо отметить, что выпуск отчетности об устойчивом развитии положительно влияет на имидж экономических субъектов.
Следующая международная инстанция, которая вызывает интерес с точки зрения регулирования раскрытия нефинансовой информации, является Международная организация по стандартизации «International Organization for Standardization», выпустившая стандарт ISO 2600.
Стандарт ISO 2600 «Социальная ответственность» был опубликован в 2010 году. В данном стандарте выделены ключевые социальные и экологические аспекты, которые должна освещать компания в нефинансовой отчетности, а именно: практика трудовых отношений, права человека, потребители, добросовестное поведение, воздействие на общество, воздействие на окружающую среду.
Данный стандарт предназначен для различных организаций, которые осуществляют свою деятельность во множестве отраслях экономики в том числе государственной и некоммерческой. Стандарт ISO 2600 адаптирован в Российской Федерации в редакции ГОСТ Р ИСО 2600-2012 с конца 2012 года.
В качестве последнего профессионального сообщества которое следует выделить наряду с Глобальной инициативой отчетности и Международной организацией по стандартизации является Международный совет по интегрированной отчетности основанный в 2010 году. Стандарты Интегрированной отчетности, разработанные данным советом при формировании публичной отчетности, направлены на описание способности организации создавать добавленную стоимость в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периоде. Для этого в IR делается акцент на важность интегрированного мышления в организации. Интегрированное мышление предполагает активное рассмотрение организацией связей между ее различными операционными и функциональными единицами и капиталами, которые организация использует или на которые она оказывает воздействие.
Подобное многообразие стандартов, концепций, подходов в области устойчивого развития, а также их разнонаправленность приводит к отсутствию общепринятого подхода в области отражения ESG показателей. Нами был проведен анализ в области отражения ключевых индикаторов, раскрываемых в нефинансовых отчетностях большинства организаций см. таблицу 1.
Современный этап развития нефинансовой отчётности характерен концентрацией усилий профессиональных сообществ на развитие общепринятых подходов по формированию показателей о климатических рисках, социальной политике и корпоративном управлении, в разрезе реализации политики устойчивого развития. Существование различных стандартов, концепций и рекомендаций приводит к отсутствию общепринятого понимания в части показателей ESG.
В качестве доказательства, на наш взгляд, следует привести результаты климатической конференции КОП 26 состоявшейся 3 ноября 2021 года, по результатам которой попечители фонда МСФО
(IFRS Foundation) объявили об объединении Фонда отчетности о стоимости (далее - Value Reporting Foundation, VRF) и Совета по стандартам раскрытия информации о климате (CDSB), в результате которого был образован Совет по международным стандартам устойчивого развития (далее - International Sustainability Standards Board, ISSB).
Таблица 1. Ключевые ESG показатели в различных системах нефинансовой отчетности
Индикаторы Иллюстративные показатели Частота применения по-казателя%
Окружающая среда
Выбросы парниковых газов Объем выбросов парниковых газов кг СО2 экв. / 1т 92
Водопользование Объем водопользования и водоотведения тыс. куб. м 92
Энергоэффективность и сочетание Суммарное энергопотребление ГДж 85
Загрязнение воздуха Удельный выброс загрязняющих веществ в атмосферу т / тыс. бнэ 62
Обращение с работниками
Принудительный и детский труд в компании Судебные разбирательства, жалобы работников, общественные споры, касающиеся принудительного труда в том числе детского в деятельности организации 54
Коллективные договоры Доля сотрудников охваченных коллективным договором 69
Текучесть кадров Коэффициент текучести кадров, количество уволенных по собственному желанию, среднесписочная численность сотрудников. 69
Состав рабочей силы Структура персонала в разбивке по полу и возрасту 69
Травмы и смертельный исход Коэффициент случаев с летальным исходом, коэффициент инцидентов с временной потерей трудоспособности, коэффициент тяжелого травматизма 100
Этика и отношения с государственными органами
Антикоррупционная политика Реализация положений антикоррупционной политики 69
Снабжение
Поставщики Доля поставщиков, отобранных и контролируемых в соответствии с социальными и экологическими критериями 85
Источник: составлено автором по данным Beyond the Balance Sheet - IFC Toolkit for Disclosure and Transparency (URL: https:// www.ifc.org/wps/wcm/connect/Topics_Ext_Content/IFC_External_ Corporate_Site/Sustainability-At-IFC/Publications/)
C3
о
CO £
m p
СГ
CT1 А
IE
Основная миссия новой инстанции заключается в разработке всеобъемлющей глобальной базы высококачественных стандартов раскрытия информации для осведомления стейкхолдеров в основу которых ляжет техническое руководство CDSB и VRF.
Структура CDSB занимается составлением рекомендаций по раскрытию финансовой информации, связанной с климатом и теми рисками, возможностями, которые возникают в результате его изменения.
VRF был образован на базе Международного совета по интегрированной отчетности (IIRC) и Совета по стандартам учета в области устойчивого развития (далее - Sustainability Accounting Standards Board, SASB). При разработке стандартов ISSB опирается на отраслевые стандарты SASB, определяющие подмножество экологических, социальных и управленческих вопросов, наиболее важных для финансовых показателей 77 отраслей.
Кроме того, ISSB и совет по международным стандартам финансовой отчетности (^В) договорились развивать и внедрять интегрированную систему отчетности в свои проекты и требования по установлению стандартов, опираясь на принципы интегрированного мышления.
Однако параллельно с данной работой GRI вместе с Европейской консультативной группой по финансовой отчетности (EFRAG) объединили усилия для создания европейских стандартов в области устойчивого развития (ESRS). Решение о реализации данного проекта было согласовано Европейским союзом в рамках пересмотра директивы по нефинансовой отчетности (Директива 2014/95/ Еи), в результате чего в ноябре 2022 года была разработана Директива по корпоративной отчетности в области устойчивого развития (CSRD). Отличительные особенности новых стандартов выделены на рис. 3.
Нацеленность на удовлетворение информационных потребностей широкого круга заинтересованных сторон по всем аспектам устойчивого развития: социальному, ,. экономическому, экологическому.
Поддержка политическим процессом и возможностями правоприменения, что делает отчетность обязательной для крупных организаций ЕС зарегистрированных на регулируемом европейском рынке (с количеством сотрудников более 500).
Реализация концепции двойной существенности, в соответствии с которой требуется выявление и раскрытие в отчетности существенных воздействий организации на экономику, окружающую среду и общество, а также вопросов устойчивого развития, которые являются существенными с финансовой точки ^ зрения_у
Пропорциональное включение в процесс составления отчетности в области устойчивого развития малого и среднего бизнеса, поскольку он является основной частью европейской экономики, также сталкивается с рисками и возможностями, связанными с устойчивым развитием, оказывает влияние на социум и экологию.
Рис. 3. Отличительные особенности стандартов ESG-отчетности (ESRS) Источник: составлено автором
Выводы
На сегодняшний день в мире происходит активная работа над созданием единых стандартов нефинансовой отчетности, которые основываются на уже существующих руководствах в области раскрытия ESG факторов. Регулирование нефинансовой отчетности в России носит рекомендательный характер, основными документами на данный момент являются письмо Банка России от 12 июля 2021 года N0 ИН-06-28, в основе которого лежат рекомендации TFSD и стандарты GRI, а также Концепция развития публичной нефинансовой отчетности в Российской Федерации, утвержденная распоряжением Правительства РФ от 05.05.2017.
Автором был проведен анализ нефинансовых отчетов крупных российских компаний, размещенных в открытых источниках. Согласно исследованию, большинство организаций при составлении отчетов использует несколько систем стандартов, при этом достоверность данной информации трудно проверить ввиду отсутствия ее обязательного аудита.
Правовое регулирование ESG повестки в Российской Федерации находится на стадии формирования и развивается на основе инициативы бизнес-сообщества. Разработка законодательства в области ESG-проектов осложняется множеством факторов, влияющих на развитие данного направления. Однако, Министерство экономического развития
Российской Федерации активно работает над законопроектом о публичной нефинансовой отчетности, формирующий единые правила для бизнеса, что позволяет соответствовать стандартам рейтинга ESG. Также Правительством РФ был разработан проект «Об утверждении перечня ключевых (базовых) показателей публичной нефинансовой отчетности». Суть данного проекта заключается в подборе ключевых показателей, раскрытие которых в нефинансовой отчетности представляется обязательным. Так, например, экономические показатели должны включать информацию о выручке, чистой прибыли, расходы на участие в социальных и благотворительных программах.
В целом государство делает определенные шаги для создания общепринятой ESG повестки, но пока что такие меры носят лишь стратегический характер. Таким образом, для формирования инвестиционной привлекательности хозяйствующих субъектов государству необходимо развивать законодательство в сфере ESG-проектов. Правовое регулирования в сфере нефинансовой отчетности обеспечит достоверность публикуемой нефинансовой отчетности, что станет дополнительным источником привлечения финансовых ресурсов со стороны инвесторов.
Нефинансовая отчетность должна стать драйвером развития корпоративной отчетности нового поколения для российского бизнеса, а также развития соответствующего аудита.
Литература
1. Бахрушина М.А., Толчеева А.А. Корпоративная отчетность как результат эволюции отчетной информации компании // Вестник Пермского университета. 2017. Т. 12. № 2. С. 297310.
2. Довбий И.П., Кобылякова Б.Б., Кондратов М.Б., Минкин А.А. ESG-переход: зеленая повестка в глобальной экономике и финансах // Управление в современных системах. 2022. № 1. С. 21-33.
3. Ефимова О.Б., Рожнова О.Б. Стратегия гармонизации финансовой и нефинансовой отчетности в области раскрытия климатических рисков. Часть 1 // Учет. Анализ. Аудит. 2020. Т. 7. № 3. С. 18-25.
4. Малиновская Н.Б. Новые международные инициативы в области публичной отчетности // Аудит. 2021. № 4. С. 22-26.
5. Малиновская Н.Б. Организация процесса перехода к интегрированной отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2022. -Т. 25, № 3. - С. 300-313.
6. Никифорова Е.Б. Формирование и раскрытие информации об устойчивом развитии компании // Актуальные проблемы экономики и права. 2016. Т. 10, № 2. С. 113-123.
7. Никифорова Е.Б. Методические подходы к подготовке отчетности об устойчивом разви-
тии хозяйствующего субъекта // Отчетность организаций. 2015. № 4. С. 75-80.
8. Рожнова О.В. Современные тенденции развития финансовой отчетности // Учет. Анализ. Аудит. 2018. Т. 5. № 2. С. 26-35.
9. Рожнова О.В. Анализ практики выполнения ESG-повестки и представления соответствующей отчетности российскими организациями с государственным участием // Аудиторские ведомости. 2023. № 1. С. 13-17.
10. Рожнова О.В. Принципы развития корпоративной отчетности в третьем десятилетии XXI века // Аудиторские ведомости. 2022. № 4. С. 3741.
11. Сафонова И.В. Нефинансовая отчетность в фокусе ESG-трансформации: глобальная повестка // Аудиторские ведомости. 2021. № 4. С. 28-33.
12. Шнайдер О.В., Иззука Т.Б. Финансовые и нефинансовые показатели отчетности экономических субъектов: важность, задачи и решение // Russian Journal of Management. - 2019. -№ 2. С. 46-50.
13. Проект Федерального закона «О публичной нефинансовой отчётности». [Электронный ресурс] // URL: http:// www.consultant.ru/law/hot-docs/ 52072.html/
14. Проект постановления «Об утверждении перечня ключевых (базовых) показателей публичной нефинансовой отчетности» [Электронный ресурс] // URL: https://www.consultant. ru/law/hotdocs/57290.html
15. The Integrated Reporting Framework. [Электронный ресурс] // URL: https://www.integratedreport-ing.org/resource/international-ir-framework/
16. The World Economic Forum [Электронный ресурс] // URL: https://www.weforum.org/
PRESENTATION OF THE GLOBAL ESG AGENDA IN NON-FINANCIAL REPORTING OF RUSSIAN ORGANIZATIONS
Gafarov M.M.
Financial Univercity under the Government of the Russian Federation
The Russian Federation is going through a difficult period, which is aggravated by external restrictions, sanctions and economic instability around the world, which affects the level of sustainable development of domestic organizations and their investment attractiveness. One of the tools for increasing the investment attractiveness of economic entities and increasing their sustainable development is non-financial reporting. This article discusses the key issues of the development of non-financial reporting - disclosure of climatic, social and corporate factors from the perspective of the implementation of the policy on sustainable development. The article examines the prerequisites for the formation of uniform international standards in the field of non-financial reporting, as well as examines existing initiatives in this area, and develops recommendations for improving legislation in the field of regulation of non-financial reporting in the Russian Federation.
Keywords: non-financial reporting, sustainable development, ESG agenda, International Sustainability Standards Board, European Financial Reporting Advisory Group.
References
1. Vakhrushina M.A., Tolcheeva A.A. Corporate reporting as the result of reports evolution of a company// Perm University Herald. 2017. Vol. 12. No 2. pp. 297-310.
C3
о
CO
от m Р от
от А
IE
2. Dovbij I.P., Kobyakova V.V., Kondratov M.V., Minkin A.A. ESG Transition as a new paradigm of global economy and sustainable financing // Management in modern system. 2022. No 1. pp. 21-33.
3. Efimova O.V., Rozhnova O.V. A strategy for harmonizing financial and non-financial reporting in the area of climate risk disclosure. Part 1 // Accounting. Analysis. Audit. 2020.Vol. 7. No. 3. pp. 18-25.
4. Malinovskaya N.V. New International public reporting initiatives // Audit. 2021. No 4. pp. 22-26.
5. Malinovskaya N.V. Organizing the Transition to Integrated Reporting // International accounting. - 2022. - Vol. 25, iss 3. - pp. 300-313.
6. Nikiforova E.V. The formation and disclosure of information on sustainable development of the company // Actual Problems of Economics and Law, 2016, No. 2, pp. 113-123.
7. Nikiforova E.V. Methodical Approaches for Reporting on Sustainable Development of an Economic Entity // Accounting. Analysis. Auditing, 2015, No. 4, pp. 75-80.
8. Rozhnova O.V. Modern trends in the development of financial reporting // Accounting. Analysis. Audit. 2018.Vol. 5. No. 2. P. 26-35
9. Rozhnova O.V. Analysis of the practical implementation of the ESG agenda and correspondent reporting by Russian organizations with state participation // Audit journal. 2023. No 1. pp.1317.
10. Rozhnova O.V. Principles for the development of corporate reporting in the third decade of the 21st century // Audit journal. 2022. No 4. pp. 37-41.
11. Safonova I.V. Non-financial reporting in the ESG-transformation focus: a global agenda // Audit journal. 2021. No 4. pp. 28-33.
12. Schneider O. V., Izzuka T.B. Financial and non-financial indicators of reporting of economic entities: Importance, tasks and solution. Russian Journal of Management. 2019. No 2. pp. 4650.
13. Draft Federal Law «On Public Non'Financial Reporting». [Electronic resource] // URL: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/ 52072.html/
14. Draft Resolution «On approval of the list of key (basic) indicators of public non-financial reporting». [Electronic resource] // URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/57290.html
15. The Integrated Reporting Framework. URL: https://www.inte-gratedreporting.org/resource/international-ir-framework/
16. The World Economic Forum [Электронный ресурс] // URL: https://www.weforum.org/
a.
e
CM 03
