CC BY
127Аудиторские ведомости. 2021. № 4. С. 28 — 33. Audit journal. 2021;(4): 28 — 33.
УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
Научная статья УДК 657.12
doi: 10.24411/1727-8058-2021-4-28-33 NIION: 2017-0074-4/21-004 MOSURED: 77/27-021-2021-04-204
Нефинансовая отчетность в фокусе ESG-трансформации: глобальная повестка
Ирина Викторовна Сафонова
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия, Isafonova@fa.ru
Аннотация. В статье рассмотрены ключевые вопросы траектории развития отчетности экономических субъектов в целях раскрытия ESG-информации в разрезе реализации политики устойчивого развития. Обоснованы высокая актуальность данной проблемы и степень ее разработанности. Проанализированы предпосылки создания единых глобальных стандартов нефинансовой отчетности и уже реализованные инициативы. Сформулированы рекомендации по дальнейшему развитию политики раскрытия нефинансовой информации для различных типов экономических субъектов в российской практике.
Ключевые слова: нефинансовая отчетность, информационная прозрачность, отчетность, экономический субъект
Для цитирования: Сафонова И. В. Нефинансовая отчетность в фокусе ESG-трансформации: глобальная повестка // Аудиторские ведомости. 2021. № 4. С. 28 — 33. doi: 10.24411/1727-8058-2021-4-28-33.
ACCOUNTING AND REPORTING
Original article
Non-financial reporting in the ESG-transformation focus: a global agenda
Irina V. Safonova
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia, Isafonova@fa.ru
Abstract. The article examines the key issues of the trajectory of the development of the reporting of economic entities in order to disclose ESG information in the context of the implementation of the sustainable development policy. The high urgency of this problem and the degree of its elaboration have been substantiated. The prerequisites for the creation of unified global standards for non-financial reporting and the initiatives already implemented are analyzed. Recommendations are formulated for the further development of the policy of disclosing non-financial information for various types of economic entities in Russian practice. Keywords: non-financial reporting, information transparency, reporting, economic entity
For citation: Safonova I.V. Non-financial reporting in the ESG-transformation focus: a global agenda // Audi-torskiye vedomosti = Audit journal. 2021;(4): 28-33. doi: 10.24411/1727-8058-2021-4-28-33 (In Russ.).
© Сафонова И.В., 2021
Введение
В «проактивном обществе» XXI в. серьезно меняются роль и значение отчетности как базового инструмента в обосновании принимаемых экономических решений для различных групп заинтересованных сторон. Современная отчетность позиционируется как средство коммуникации бизнеса с государством и обществом.
Все внимание профессионалов на мировой арене всецело направлено на разработку общепринятых подходов по формированию показателей нефинансовой отчетности о климатических рисках, социальной политике и корпоративном управлении (Б50-факторы) в разрезе реализации политики устойчивого развития.
Актуальная Б5С-повестка направлена на интересы клиентов, сотрудников, акционеров, инвесторов и в конечном итоге — общества и государства. Она включает вопросы зеленого финансирования и климатического воздействия, управления рисками и выстраивания ответственных цепочек поставок, инк-люзивности подхода и развития человеческого капитала и многое др. На мировой политической арене четко сформировался фокус на глобальную Б50-трансформацию бизнеса и стратегию «зеленого роста», невозможно стать успешной компанией сегодня без соблюдения принципов Б50. Об этом свидетельствуют результаты недавно прошедшей в Глазго 26-й Конференции ООН по изменению климата (ноябрь 2021 г.). За последние три года теме устойчивого развития уделялось существенное внимание на крупнейших экономических форумах (на Всемирном экономическом форуме в Давосе, Петербургском
международном экономическом форуме и др.). В августе 2019 г. Московская биржа создала Сектор устойчивого развития — первую на российском рынке платформу для финансирования проектов в области экологии, защиты окружающей среды и социально значимых инициатив.
Обзор литературы
Вопросы трансформации отчетности экономических субъектов в настоящее время являются ключевыми в деловых и научных кругах на мировом уровне. Российское научное сообщество, изучая запросы бизнеса, с одной стороны, и интересы государства — с другой, вносит свой ощутимый вклад в развитие данного направления. Предложения ученых направлены на проактивное использование возможностей цифровизации и Индустрии 4:0 [3; 4; 7; 8; 11], имплементацию нефинансовых показателей в финансовую отчетность и пути их гармонизации [5], развитие стандартов и практики применения нефинансовой отчетности как для публичных, так и непубличных компаний [1; 2; 6; 10].
Методология
Наряду с определенными успехами в области формирования нефинансовой отчетности остается нерешенным ряд ключевых вопросов сущностного характера [9]. Прежде всего, это связано с различными подходами по раскрытию нефинансовой информации, представленными в виде концепций, стандартов и рекомендаций мировыми профессиональными сообществами (рис. 1).
Рис. 1. Основные виды международных систем нефинансовой отчетности
Источник: разработано автором.
Подобное многообразие требований приводит к отсутствию общепринятого понимания в части показателей Б50. Проводя сравнительный анализ всех систем, важно отме-
тить ключевые индикаторы, предлагаемые к раскрытию в большинстве из них, например, в части вопросов окружающей среды и труда (табл. 1).
Таблица 1. Наиболее часто используемые показатели Е8С в различных системах нефинансовой отчетности
Индикаторы Показатели Частота применения показателя, %
Окружающая среда
Эффективность использования ресурсов
Выбросы парниковых газов Выбросы парниковых газов: Область применения 1 и 2 (г), область применения 3, если применимо, интенсивность (выбросы парниковых газов/объем продаж) 92
Водопользование Используемая вода (м3), % переработанная, % в районах с водным стрессом, интенсивность (потребление/продажа воды) 92
Энергоэффективность и сочетание Потребляемая энергия (ГВт), % сетевая электроэнергия, % возобновляемые источники энергии, интенсивность (энергия/продажи) 85
Предотвращение загрязнения
Отходы (водные, твердые, опасные) Отходы от операций (т), % опасные, % переработанные, интенсивность (отходы/продажи) 73
Загрязнители воздуха Загрязнители воздуха (Тп): N0,, (кроме ^О), БОх, летучие органические соединения, твердые частицы 62
Адаптация к климату
Предотвращение изменения климата или адаптация к нему Шаги по предотвращению и (если это невозможно предотвратить) адаптации к воздействию изменения климата на способность компании работать прибыльно или качество ее продуктов и услуг 38
Труд и условия труда
Обращение с работниками
Принудительный и детский труд в компании Судебные иски, жалобы сотрудников или публичные споры, связанные с принудительным и детским трудом в деятельности компании 54
Заработная плата Средняя почасовая заработная плата и % работников, получающих минимальную заработную плату 31
Трудовые отношения
Коллективные договора % активной рабочей силы, охваченной коллективным договором 69
Оборот Коэффициент добровольной и вынужденной текучести кадров по основным категориям работников 69
Диверсификация
Состав рабочей силы Состав рабочей силы в разбивке по полу и этнической принадлежности 69
Здоровье и безопасность
Травмы и смертельный исход Уровень травматизма (ТРИР) и летальности для прямых и контрактных сотрудников 100
Источник: Beyond the Balance Sheet. IFC Toolkit for Disclosure and Transparency. International Finance Corporation. 2018 // https://www.ifc.org/wps/wcm/connect/topics_ext_content/ifc_external_corporate_site/ifc+cg/resources/toolkits+and+manuals/ beyond+the+balance+sheet+-+ifc+toolkit+for+disclosure+and+transparency
Рекомендации
По данным масштабного исследования, проведенного специалистами международной сети Grant Thornton в 2020 г. по вопросам устойчивого развития1, подавляющее число респондентов считают, что их финансовое процветание тесно связано с факторами устойчивого развития (80%); около 50% опрошенных полагают, что глобальные тенденции устойчивого развития окажут существенное влияние на финансовые показатели их компаний. В исследовании приняли участие 4652 компании из 29 стран. Таким образом, очевидно, что раскрытие показателей нефинансовой отчетности становится формой общественного договора и общепринятой практикой в силу объективной востребованности данной информации.
Наличие разных требований по раскрытию нефинансовой информации и их интерпретация со стороны национальных регуляторов привели профессиональное сообщество к пониманию потребности создания единых глобальных стандартов нефинансовой отчетности, например, по аналогии со стандартами МСФО. IOSCO2 вышла с инициативой гармонизации на базе существующих стандартов подходов к раскрытию информации о рисках, связанных с ESG-факторами.
В апреле 2021 г. попечители Фонда МСФО (IFRS Foundation) приняли решение
0 создании на базе Фонда МСФО при координирующей роли IOSCO Совета по международным стандартам отчетности устойчивого развития (ISSB), о котором объявили 3 ноября 2021 г. в ходе КОП 26. Новый совет уполномочен заниматься разработкой всеобъемлющей глобальной базы высококачественных стандартов раскрытия информации для удовлетворения информационных потребностей инвесторов, на базе подходов CDSB3 и VRF4, отвечающий за IIRC5
1 https://mostpp.ru/news/sotsialnaya-sfera/msb-osoznaet-vazh-nost-ustoychivogo-razvitiya-no-poka-ne-ponimaet-kak-v-etom-uchastvovat/ (дата обращения: 01.11.2021 г.).
2 IOSCO — Международная организация комиссий по ценным бумагам.
3 CDSB (Climate Disclosure Standards Board) — Совет по стандартам раскрытия информации о климате.
4 Value Reporting Foundation — глобальная некоммерческая организация, образованная за счет слияния IIRC и SASB.
и SASB6. Стандарт ориентирован на раскрытие влияния ESG-факторов на финансовые результаты компании. Также опубликован прототип общих требований к раскрытию информации, разработанных Рабочей группой по технической готовности (TRWG) как результат совместной работы представителей CDSB, IASB7, TCFD8, VRF и Всемирного экономического форума при поддержке IOSCO. TRWG объединила ключевые аспекты содержания этих организаций в расширенный унифицированный набор рекомендаций для рассмотрения ISSB. Однако параллельно с данной работой EFRAG9 разрабатывает проект европейских стандартов отчетности в области устойчивого развития.
Заключение
Таким образом, на мировой арене идет активная разработка глобальных инициатив по развитию единых стандартов нефинансовой отчетности, ориентированных на раскрытие ESG-информации и ключевых ЦУР. Россия занимает пока наблюдательную позицию. В итоге для крупного отечественного бизнеса выбор применения подходов разделяется между биржевыми требованиями листинга (с приоритетным использованием конкретных стандартов), предпочтениями инвесторов или рекомендациями Банка России, в основе которых рекомендации TFSD и стандарты GRI10. Компании малого и среднего бизнеса только декларируют понимание необходимости реализации целей устойчивого развития, однако на практике максимум все ограничивается внесением соответствующих разделов в бизнес-стратегию.
Анализ нефинансовых отчетов крупных публичных российских компаний говорит
5 IIRC (International Integrated Reporting Council) — Международный совет по интегрированной отчетности.
6 SASB (Sustainability Accounting Standards Board) — Совет по стандартам учета в области устойчивого развития.
7 IASB — Совет по международным стандартам финансовой отчетности.
8 TCFD — Целевая группа Совета по финансовой стабильности по раскрытию финансовой информации, связанной с климатом.
9 EFRAG — Европейская консультативная группа по финансовой отчетности.
10 Информационное письмо о рекомендациях по раскрытию публичными акционерными обществами нефинансовой информации, связанной с деятельностью таких обществ, от 12 июля 2021 г. № ИН-06—28/49.
о том, что большинство из них декларирует сразу использование нескольких систем стандартов, при этом достоверность данной информации сложно проверить в результате отсутствия требований обязательного аудита подобной отчетности. Важнейшим шагом для России является разработка собственной стратегии развития исходя из национальных приоритетов. Необходимо в публичную отчетность компании наряду с показателями ЦУР имплементировать ключевые индикаторы конкретных приоритетных национальных проектов, выстаивая при этом информационную экосистему для всех экономических субъектов, включая публичные и непубличные компании.
Список источников
1. Андрющенко П.Н. Корпоративное управление и стоимость компаний // Экономика, предпринимательство и право. 2011. № 4. С. 13-20.
2. Булыга Р.П, Рожнова О.В, Сафонова И.В. Развитие учетно-аналитического инструментария в целях обеспечения стратегической транспарентности малого и среднего бизнеса // Проблемы экономики и юридической практики. 2021. № 5. С. 64-71.
3. Булыга Р.П., Сафонова И.В. XBRL как цифровой формат отчетности экономических субъектов: международный опыт и российская практика // Учет. Анализ. Аудит. 2020. № 3 (7). С. 6-17.
4. Дружиловская Т.Ю, Дружиловская Э.С. Модернизация финансовой отчетности организаций в условиях цифровой экономики // Учет. Анализ. Аудит. 2019. Т. 6. № 1. С. 50-61.
5. Ефимова О.В., Рожнова О.В. Стратегия гармонизации финансовой и нефинансовой отчетности в области раскрытия климатических рисков. Часть 1 // Учет. Анализ. Аудит. 2020. Т. 7. № 3. С. 18-25.
6. Казакова Н.А., Бобкова М.П, Прилеп-ская А.А., Доан Тхи Лок. Публичная нефинансовая отчетность в области устойчивого развития как источник информации и объект аудиторских услуг в условиях цифровой экономики // Аудитор. 2019. Т. 5 (12). С. 22-28.
7. Плотников В.С., Плотникова О.В. Бизнес-учет и интегрированная отчетность //
Международный бухгалтерский учет. 2014. № 13. С. 25-34.
8. Рожнова О.В. Современные тенденции развития финансовой отчетности // Учет. Анализ. Аудит. 2018. Т. 5. № 2. С. 26-35.
9. Сафонова И.В. Уроки пандемии & климатические риски: поиск новых решений в развитии нефинансовой отчетности // Самоуправление. 2021. № 3 (125). С. 91-94.
10. Федоров Д.Р. Интегрированная отчетность как современная модель системы корпоративной отчетности // Современные научные исследования и инновации. 2015. № 6. Ч. 3 // URL: http://web.snauka.ru/issues/2015/ 06/54045 (дата обращения: 01.05.2021).
11. Фомина О.Б., Фомин М.В. Проблемы представления стандартизированной бизнес-отчетности // Вестник Тверского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2016. № 1. С. 140-150.
References
1. Andryushchenko P.N. Corporate Governance and the Value of Companies // Economics, Entre-preneurship and Law. 2011. No. 4. P. 13—20.
2. Bulyga R.P, Rozhnova O.V., Safonova I.V. Development of accounting and analytical tools to ensure strategic transparency of small and medium-sized businesses // Problems of Economics and Legal Practice. 2021. No. 5. P. 64-71.
3. Bulyga R.P, Safonova I.V. XBRL as a digital reporting format for economic entities: international experience and Russian practice // Accounting. Analysis. Audit. 2020. No. 3 (7). Р. 6-17.
4. Druzhilovskaya T. Yu, Druzhilovskaya E.S. Modernization of financial reporting of organizations in the digital economy // Accounting. Analysis. Audit. 2019.Vol. 6. No. 1. P. 50-61.
5. Efimova O. V, Rozhnova O. V. A strategy for harmonizing financial and non-financial reporting in the area of climate risk disclosure. Part 1 // Accounting. Analysis. Audit. 2020.Vol. 7. No. 3. P. 18-25.
6. Kazakova N.A, Bobkova M.P., Prilepskaya AA, Doan Thi Lok. Public non-financial reporting in the field of sustainable development as a source of information and an object of audit services in the digital economy // Auditor. 2019. Vol. 5 (12). Р. 22-28.
7. Plotnikov V.S., Plotnikova O.V. Business accounting and integrated reporting // International accounting. 2014. No. 13. P. 25—34.
8. Rozhnova O. V. Modern trends in the development of financial reporting // Accounting. Analysis. Audit. 2018.Vol. 5. No. 2. P. 26—35.
9. Safonova I.V. Lessons from pandemic & climate risks: search for new solutions in the development of non-financial reporting // Self-government. 2021. No. 3 (125). Р. 91—94.
10. Fedorov D.R. Integrated reporting as a modern model of the corporate reporting system // Modern research and innovation. 2015. No. 6. Part 3 // URL: http://web.snauka.ru/ issues/2015/ 06/54045 (date ofaccess: 05/01/ 2021).
11. Fomina O.B, Fomin M.V. Problems of presenting standardized business reporting // Bulletin of the Tver State University. Series: Economics and Management. 2016. No. 1. P. 140—150.
Информация об авторе И.В. Сафонова — доцент Департамента аудита и корпоративной отчетности Факультета налогов, аудита и корпоративной отчетности.
Information about the author I.V. Safonova — associate professor of the Department of audit and corporate reporting of the Faculty of taxes, audit and business analysis.
Статья поступила в редакцию 18.11.2021; одобрена после рецензирования 30.11.2021; принята к публикации 10.12.2021. The article was submitted 18.11.2021; approved after reviewing 30.11.2021; accepted for publication 10.12.2021.
