CC BY
6
I
SCIENCE TIME
I
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Широбокова Анастасия Александровна, Высшая школа экономики, г. Москва
E-mail: aashirobokova@edu.hse.ru
Аннотация. В данной статье рассматриваются правовые основы деятельности аудиторов через комплексный анализ основных законодательных актов, нормативных документов и профессиональных стандартов, определяющие объем, обязанности и ответственность аудиторов в их роли независимых экспертов информации. В статье рассматривается краткие исторические предпосылки регулирования аудита, выделяются основные вехи и изменения в правовом ландшафте. Приводятся основные принципы аудита, включая независимость, объективность, должную профессиональную заботу и конфиденциальность, а также то, как эти принципы закреплены в законодательстве и обеспечиваются правовыми механизмами. Кроме того, в статье обсуждаются эволюционирующие правовые проблемы, с которыми сталкивается аудиторская профессия, такие как растущая сложность финансовой отчетности, глобализация рынков капитала и разрыв в ожиданиях между аудиторами и заинтересованными сторонами. Предоставляя всесторонний обзор правовых основ деятельности аудиторов, данная статья направлена на углубление понимания правовых рамок, в которых работают аудиторы, и их последствий для качества аудита, защиты инвесторов и целостности рынка.
Ключевые слова: регулирование аудита, ответственность аудитора, должная профессиональная забота, финансовая отчетность, профессиональные стандарты, обязательный аудит, инициативный аудит.
Прежде чем спорить, необходимо договориться о терминах, так завещал Вольтер, поэтому далее приведу определение аудиторской проверки. В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон об аудите), аудиторская проверка организации - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности - целях выражения мнения о ее достоверности. Закон об аудите является краеугольным в вопросе понимания что такое: аудит и аудиторские услуги; каковы права, обязанности и зоны ответственности аудиторов и
»
32
1 SCIENCE TIME 1
проверяемых компаний и ИП; определяет перечень требований по аттестации и лицензированию аудиторских компаний и какой есть перечень организаций, контролирующих соблюдение законодательства в сфере аудиторской деятельности.
В нормативную правовую основу регулирования аудита в сфере корпоративных отношений входят также Гражданский кодекс РФ (особенно статьи 65.3 и 67.1), Закон о бухгалтерском учете [1], Закон об акционерных обществах [2], Закон об обществах с ограниченной ответственностью [3] и иные законы, регулирующие предпринимательскую деятельность [4]. Таким образом, законодательство о правовом регулировании аудита можно разделить на два направления: специальные законы, регулирующие непосредственно аудиторскую деятельность и общие, регулирующие предпринимательскую деятельность в целом, поскольку аудиторская деятельность относится к предпринимательской. Одновременно с этим, выделяется также документ, регулирующий деятельность аудиторов и аудиторских организаций - это Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций [5], где исчерпывающе разъясняется для аудиторов «концептуальный подход при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность». Конечно, все логично, но подчеркну, что аудиторская организация не должна брать на себя контроль за полномочиями руководства аудируемого лица.
Еще одним ключевым правовым документом для аудиторов является Кодекс профессиональной этики аудиторов [6]. Основной задачей внедрения подобных кодексов следует считать введение в корпоративную среду принципов и норм профессиональной этики с целью минимизации спорных ситуаций при осуществлении соответствующей деятельности, а также предотвращения различных злоупотреблений. На нынешний момент Кодекс является сводом норм, регулирующих профессиональную деятельность аудиторов, правда, справедливости ради, стоит отметить, что он содержит лишь базовые нормы и его регулирование не охватывает все потенциально спорные ситуации. Можно согласиться с И. В. Ершовой и А. А. Ершовым в том, что Кодекс является нормативным документом, однако не может быть отнесен к числу правовых актов [7]. Это можно объяснить сочетанием норм этического характера в тексте самого Кодекса и наличием Федерального закона, предусматривающего его принятие.
Как отмечается в литературе [8], сама природа аудита выражается не исключительно в разборке на достоверность бухгалтерской отчетности, но и также, какой угодно проверки отчетных документов компании. Сразу можно подумать об налоговой и управленческой проверке, и здесь читатель будет прав, поскольку, как правило, проверки связаны с финансовой деятельностью организации и (или) документов, на основании которых сформирована отчетность, анализ экономического и финансового состояния организации, оценка перспектив ее развития.
1 SCIENCE TIME 1
Существуют два вида аудита:
1. Обязательный аудит
2. Инициативный аудит (делится на внешний и внутренний. Внешний означает ревизию силами сторонних аудиторов, не из компании, в которой проводится аудит, внутренний - проверку исполняет сотрудники своего же предприятия)
Что же такое обязательный аудит и когда он необходим?
Вкратце, такой вид аудита положено проходить организациям, чья деятельность затрагивает интересы множества третьих лиц и(или) имеющих достаточно высокие финансовые показатели. Перечень случаев, когда требуется обязательный аудит, регулируется статьей 5 Закона об аудите и специальными нормами федерального законодательства.
Например, аудиторское заключение за прошедший год нужно предоставить:
A. Публичным акционерным обществам [9];
Б. Непубличным акционерным обществам, если они являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг или ценные бумаги общества допущены к организованным торгам [10], а также при их соответствии суммовым критериям или требованиям других федеральных законов [11];
B. Застройщикам по договорам долевого участия в строительстве [12];
Г. Жилищным накопительным кооперативам [13];
Д. Организациям с доходом в налоговом учете от 800 млн. руб. или суммой активов баланса от 400 млн. руб. [14].
Кто может проводить аудит?
Говоря о том, кто же может заниматься аудиторской деятельностью в нашей стране, то здесь ответ прост - заниматься могут физические лица аудиторы или юридические лица - компании, включая иностранные. Но есть специальные требования к тому, кто может заниматься аудитом: аудитором может быть только квалифицированный специалист, который прошел аттестацию на право заниматься таким видом деятельности. Физлица могут заниматься аудитом самостоятельно в статусе ИП или в составе аудиторских компаний. Перед началом аудиторской деятельности необходимо получить в Минфине лицензию и подать в Федеральное казначейство документы на включение в реестр аудиторов [15]. Для проведения внешнего аудита, в обычаях делового оборота, зачастую заключается именно договор оказания услуг. В случае выявления аудитором каких-либо нарушений законодательства при ведении бизнеса компаниями или ИП, он должен оперативно предупредить клиента о незаконности его действий и потенциальном наступлении неблагоприятных последствий. Причем, отмечу, что информацию аудитор может получить из финансовой отчетности для сведения данных о финансово-хозяйственной жизни предприятия.
1 SCIENCE TIME 1
Как быть в случае, если аудит становится обязательным, если соблюдается любой критерий его проведения, поименованный в законодательстве РФ?
Обязательный аудит могут осуществлять только аудиторские организации, занимающие членство СРО (Ассоциация «Содружество» (СРО ААС)) и работающие по Международным стандартам аудита. По результатам обязательного аудита организация получает аудиторское заключение независимого аудитора. аудиторское заключение - это официальный документ, который составляется в строго определенном формате на основе требований Закона об аудите и международными стандартами. И дальше, аудиторское заключение по результатам обязательного аудита компания направляет в ФНС в комплекте с годовой отчетностью или отдельно, если проверка окончена после срока сдачи бухгалтерской отчетности. Далее ФНС размещает эту информацию в Государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности (ГИРБО). Вдобавок, аудиторское заключение необходимо разместить на Едином федеральном реестре юридически значимых сведений (Федресурс), а некоторые акционерные общества должны разместить бухгалтерскую отчетность вместе с АЗ на своем сайте [16; 17; 18]. Застройщикам, осуществляющим строительство жилых домов по договорам долевого участия, необходимо также добавить бухгалтерскую отчетность с аудиторским заключением на сайте Единой информационной системы жилищного строительства (ЕИСЖС) [19]. И последнее, про сроки: в налоговую документы должны быть направлены в течение 10 дней после выдачи аудиторского заключения, но не позже 31 декабря года, грядущего после отчетного. Вместе с этим в течение 3-х дней после даты подписания аудита сведения о нем размещаются в Федресурс, как отмечалось ранее.
Заключение
В данной работе мы привели основные правовые документы по регулированию аудиторской деятельности, которые есть на данный момент, кроме того, сделали краткий очерк по основным моментам в аудите от прав и обязанностей участников до сроков подачи аудиторского заключения.
Литература:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023) "О бухгалтерском учете".
2. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 25.12.2023) "Об акционерных обществах".
3. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 13.06.2023) "Об обществах с ограниченной ответственностью".
4. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации / И.В. Ершова, А.А. Ершов. - М.: Юриспруденция, 2011. - С. 41.
5. "Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций" (утв. решением Правления СРО ААС от 27.12.2023, протокол № 658).
1 SCIENCE TIME 1
6. Кодекс профессиональной этики аудиторов (действует с 1 января 2022 г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/document? id_4=134867-kodeks_professionalnoi_etiH_auditorov_deis1vuet_s_1_yanvarya_2022_g.
7. Ершова И.В., Ершов А.А. Указ. соч. С. 74.
8. Глущенко А.В., Котельникова В. С. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками как ключевой элемент системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2021. - № 14. - С. 27-36.
9. П. 3.1 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах».
10. Пп.1, 2 п.1 ст. 5 Закона об аудите.
11. Письмо ЦБ РФ № ИН-02-28/8 от 02.02.2023 г.
12. П. 5 ст. 3 ФЗ от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации.
13. П. 1 ст. 54 ФЗ от 30.12.2004 № 215-ФЗ «Об особенностях исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, а также возврата просроченной задолженности в период распространения новой коронавирусной инфекции».
14. Пп. 4 п. 1 ст. 5 Закона об аудите.
15. Реестры аудиторов и аудиторских организаций [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/audit/reestr_audit/
16. Ст. 92 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
17. Глава 56 Положения Банка России от 27.03.2020 N 714-П.
18. Письмо ЦБ РФ № ИН-02-28/8 от 02.02.2023 г.
19. Ч. 5 ст. 3 Закона № 214-ФЗ.
