CC BY-NC
28Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:
Иманшапиева М.М. — Практика применения специальных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства: региональный опыт (по материалам Республики Дагестан) // Налоги и налогообложение. - 2019. - № 8. DOI: 10.7256/2454-065X2019.8.29921 URL: https://nbpublish.com'llbrary_read_article.php?id=29921
Практика применения специальных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства: региональный опыт (по материалам Республики Дагестан)
Иманшапиева Мазика Мусабековна
кандидат экономических наук доцент, Дагестанский государственный университет народного хозяйства 367014, Россия, г. Махачкала, уп. Дачная, 95
И [email protected] Статья из рубрики "Специальные налоговые режимы"
Аннотация.
В данной статье автором аргументирована необходимость усиления роли налоговой политики в регулировании деятельности субъектов малого предпринимательства с учетом особенностей их функционирования.Исследованы проблемы эффективности региональной налоговой политики при применении специальных режимов налогообложения и предложены направления по ее совершенствованию. Рассматривается анализ практики применения налогообложения субъектов малого предпринимательства в Республике Дагестан. Особое место в статье уделено налоговым методам стимулирования развития малого бизнеса в приоритетных отраслях экономики (производственной и научной). Исследование основывалось на общенаучных методах исследования (наблюдение, логический анализ, экономический анализ, комплексность, аналогия), также использовались специальные приемы и процедуры (сравнение и обобщение, выборка и группировка). На основе анализа практики применения специальных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства автором обоснован комплекс научно-практических рекомендаций по их совершенствованию на региональном уровне в современных условиях РФ (по материалам Республики Дагестан). В частности, автором предлагается на региональном уровне применять дифференцированный подход к налоговым ставкам по упрощенной системе налогообложения, устанавливать значение потенциально возможного дохода предпринимателя при применении патентной системы налогообложения исходя из доходности отдельных видов деятельности, а также повышать качество налогового администрирования и прогнозирования налоговых поступлений.Кроме того, автором предложена реализация дополнительных мер позволяющих предотвратить нарушение налогового законодательства субъектами малого бизнеса.
Ключевые слова: предпринимательство, система, развитие, налоги, режим, стимулирование, льготы, патент, ставка, контроль
10.7256/2454-065X2019.8.29921 DOI:
10.7256/2454-065Х.2019.8.29921
Дата направления в редакцию:
10-06-2019
Дата рецензирования:
11-06-2019
Одним из важнейших направлений обеспечения устойчивости экономического роста в нашей стране, многократно подтвержденным мировой практикой, является развитие малого бизнеса.
Малое предпринимательство - это наиболее мобильный, рискованный и конкурентоспособный элемент рыночной экономики, необходимый для нормального существования и развития общества и экономики в целом. Мелкие предприниматели представляют собой наиболее многочисленное число индивидуальных предпринимателей, которые играют существенную роль в социальной, экономической и политической жизни страны.
На взгляд А.Г. Грязнова, «предпринимательство - это сложное социально-экономическое явление, в основе которого лежит экономически независимая деятельность, осуществляемая физическими или юридическими лицами с целью получения денежного дохода и объединяющая трудовые, материальные, финансовые и другие ресурсы для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг с целью реализации
последних на рынке в условиях конкуренции» [6].
Малый бизнес в условиях современных трансформационных преобразований - это самостоятельный сектор экономики, обладающий значительным инновационным потенциалом, производящий товары, работы и услуги, основанный на использовании индивидуального труда, частной и личной собственности, ограниченного количества ресурсов (рабочей силы, мощностей и др.).
Уровень развития сектора малого и среднего предпринимательства оказывает влияние на благосостояние граждан и темп экономического роста в стране. Кроме того, рост количества малых и средних предприятий сопровождается ростом конкуренции в экономике, поскольку низкопроизводительные предприятия вынуждены уйти с рынка, а высокопроизводительные организации расширяются, что соответственно приводит к росту общей производительности труда в экономике, улучшению качества товаров и увеличению доходов населения.
Сравнительные исследования подтверждают, что его роль и значение малого бизнеса в экономике России в силу исторических, экономических, политических и социальных причин, значительно ниже, чем в развитых странах. Так, вклад предприятий малого бизнеса в ВВП России составил в 2008 г. 12,6% , в 2009 г.-17%, в 2010 г.- 21%, в 2011 г. - 19 %, в 2012 г. - 18%, в 2013 г. - 20%, в 2014 г. - 19%, в 2015 г. -19,9%, в 2016 г. -21,6% , в 2017 г. - 21,9% в то время как в ведущих странах мира — от 51 % до
61% (в Великобритании это 51%, в Германии — 53%, в Финляндии — 60%, в Нидерландах — 63%)
Необходимость сохранения и развития потенциала малого бизнеса обуславливает целесообразность создания для субъектов малого и среднего предпринимательства благоприятной среды.
Согласно методике, утвержденной Росстатом доля малого и среднего бизнеса рассчитывается как отношение суммарного объема валовой добавленной стоимости, созданной средними и малыми предприятиями (включая микропредприятия) и индивидуальными предпринимателями, к валовой добавленной стоимости в основных ценах всех хозяйственных субъектов (за 2017 год она составила более 20 трлн руб.) I22!.
В настоящее время реализуемые в нашей стране меры, направленные на поддержку субъектов малого предпринимательства не достигли ожидаемого результата. В России наблюдается существенное отставание удельных показателей малого бизнеса от других развитых стран. Так, численность субъектов МСП на 100 человек населения в Чехии в 4,7 раз больше, чем в России, в Швеции - в 3,4 раза, в Испании - в 2,7 раз, в Польше -2,1 раз. Доля самостоятельно занятых среди всех занятых в экономике в РФ составляет 4,9%, в Италии эта доля - 15,8%, в Великобритании - 12,6%, в Польше - 13,8%, в Чехии - 13,5% ¡ШЯ.
Несмотря на общую положительную динамику числа субъектов малого и среднего предпринимательства и рост рабочих мест на предприятиях МСП в 2018 г., структура МСП ухудшилась. Так, по данным Росстата за 2018 год количество средних предприятий снизилось на 346 ед., достигнув 20 078 ед.; количество малых компаний снизилось на 2 355 ед., достигнув 264 593 ед.; количество рабочих мест в малых компаниях снизилось
на 331 367 ед. за год, достигнув 7 058 062 ед [22].
Распределение оборота субъектов малого и среднего предпринимательства по видам экономической деятельности не совпадает с распределением оборота предприятий в экономике в целом. Так, в секторе малого и среднего предпринимательства наблюдается относительно наибольший удельный вес таких секторов экономики, как: торговля, строительство, профессиональная (научная) деятельность, сельское хозяйство, недвижимость, гостиницы и рестораны, культура, спорт и досуг. В то же время, в секторе малого и среднего предпринимательства по сравнению с экономикой в целом наблюдается относительно более низкий вес таких отраслей как: обрабатывающие производства, добыча полезных ископаемых, транспорт и хранение, ЖКХ, информация и связь, здравоохранение и образование.
Таким образом, сложившаяся в российской экономике ситуация все более настойчиво сигнализирует о необходимости принятия мер по увеличению доходной базы бюджетной системы страны, и в первую очередь региональных бюджетов.
Президент Владимир Путин, выступая в марте 2018 года с посланием Федеральному собранию, отметил, что «к 2025 году вклад малого и среднего бизнеса в ВВП страны должен приблизиться к 40%, а численность занятых в сфере малого и среднего предпринимательства увеличиться с 19 млн до 25 млн человек» [27].
Одной из самых актуальных направлений реформирования налоговой системы в РФ остается совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Действующая система налогообложения субъектов малого
предпринимательства выполняет в основном фискальную функцию, при этом, слабо выполняя стимулирующую функцию.
По данным Всероссийского центра изучения общественного мнения (ВЦИОМ) важнейшим показателем в рейтинге факторов оказывающих сдерживающее влияние на развитие производства малого предпринимательства является показатель «высокий уровень налогообложения» (составляет 3,9 баллов из 5,0 баллов) I^SI.
Согласно данным PwC Paying Taxes в России налоговая нагрузка выше на 7%, чем в среднем по миру, налоговая нагрузка на ФОТ выше в 2,3 раза а
производительности труда в России значительно отстает от развитых стран. При этом, налоговая нагрузка (по отношению к прибыли) на малые и средние предприятия в нашей стране существенно выше, чем на крупные. Нерешенность этой проблемы отрицательно сказывается на предпринимательской активности субъектов малого предпринимательства, и иной раз приводит к прекращению деятельности предпринимателей или уходу их «в тень».
По данным опросов 46% предпринимателей считают, что главным препятствием развития экономики является беспрецедентное увеличение налоговой нагрузки 1261
В целях преодоления указанной проблемы целесообразен пересмотр существующей системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, с точки зрения оптимизации специальных налоговых режимов на основе научно-обоснованных подходов, с учетом особенностей отечественной экономики, и позитивного опыта зарубежных стран по налоговому регулированию малого предпринимательства.
Приоритетным направлением реформирования российской налоговой системы является трансформация от реализации преимущественно краткосрочных фискальных задач к созданию налоговой системы стимулирующей устойчивый экономический рост в стране.
Направления, сосредоточенные на развитии предпринимательской активности являются дискуссионными.
Стимулирование государством развития предоставляет возможность реализовать обеспечение устойчивого экономического стратегических целей.
малого и среднего предпринимательства его главные функции, направленные на развития страны и достижения тактических и
Стратегические цели государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства формируются на национальном уровне (повышение благосостояния населения, рост ВВП и инновационной активности), а тактические цели (повышение занятости населения, рост налоговых доходов бюджетов) - на региональном и муниципальном.
Важную роль в формировании института государственной поддержки играют опосредованные взаимосвязи бизнеса и государства, формирование благоприятных условий развития малого и среднего предпринимательства. Активное взаимодействие всех государственных органов и бизнеса за счет развития инфраструктуры поддержки предпринимательства повышает эффективность государственного регулирования сферы
малого и среднего предпринимательства
По мнению многих авторов одним из главных направлений государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства является финансовая поддержка.
Так, Н.А. Кулик и Л.Г. Онищенко относят к финансовой поддержке следующие поднаправления:
- субвенции и субсидии (бюджетам всех уровней);
- бюджетные кредиты, займы, ссуды;
- государственные и муниципальные гарантии;
- специальный режим налогообложения или налоговые льготы113!.
Исследования В. Ю. Бурова выявили, что главное противоречие развития Российского малого предпринимательства заключается в том, что с одной стороны - государством признана важная роль малого бизнеса в развитие экономики, с другой стороны -государственная поддержка сектора малого предпринимательства является все еще
недостаточно эффективной и декларативной
Одним из существенных недостатков современного налогового законодательства в Российской Федерации является отсутствие его взаимосвязи, с законодательством, регулирующим финансово-экономическую деятельность субъектов малого бизнеса (в Налоговом кодексе РФ отсутствует упоминание о малых и средних предприятиях), что снижает результативность механизма налогового регулирования. Поддержка развития субъектов малого и среднего предпринимательства обуславливает необходимость формирования эффективной системы налогообложения малого предпринимательства и реформирование самой концепции институционализации малого бизнеса.
В соответствии с российским законодательством, одним из признаков отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства является выручка (для микропредприятий сумма выручки должна составлять не более 120 млн. руб., для малых
- 800 млн. руб., для средних - 2 млрд. руб.), но критерием применения специальных налоговых режимов зачастую является чистая прибыль (так например, критерием применения упрощенной системы налогообложения согласно Налоговому кодексу РФ,
является чистая прибыль в размере не более 150 млн. рублей за год) Указанные различия является сдерживающим фактором применения специальных режимов, и как следствие, отражается на развитии малого и среднего предпринимательства.
В целях устранения существующих противоречий действующего законодательства рационально определить в нормативно-правовых актах единые критерии отнесения (выручка предприятий и численность работников) к субъектам малого и среднего предпринимательства и критерии применения специальных режимов налогообложения (с применением дифференцированного подхода по отраслям).
Воспроизводство малого предпринимательства невозможно без адекватного ему налогообложения, что актуализирует проблему совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, как условие его устойчивого развития.
Таблица 1 [23].
Роль налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства в рамках применения специальных налоговых режимов в доходах
консолидированного бюджета РФ за 2017-2018 гг. (млн.руб)
I I-1 " " " " "^ -I I /л I I —г- _ I
По ка з а те л ь: 2016 2017 2018 откл. 20172018, сумма Те мп ро ста 2018 к 2017 г., в %
Всего налоговые и 14482403,4 17343243,7 21328346,5 3985102,8 23,0
неналоговые
доходы
консолидированного
бюджета РФ
Налоговые доходы, 14386060,9 17197016,5 21142044,8 3945028,3 22,9
в т.ч . :
уд.вес 99,3 99,2 99,1 - -0,1
Поступления по 455 009,5 478085,8 550009,6 71923,8 15,0
специальным
налоговым режимам
уд.вес 3,2 2,8 2,6 - -0,2
в том числе по:
УСН 287067,8 345215,5 422190,4 76974,9 22,3
ЕНВД 74 327,3 70 630,8 64 459,0 -6171,8 -8,7
ЕСХН 11 437,8 11 890,8 13 628,4 1737,6 14,6
Патент 7 558,9 11 193,6 12 467,4 1273,8 11,4
Составлено: Официальные данные сайта ФНС РФ: www.nalog.ru.
Роль налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства в рамках применения специальных налоговых режимов в формировании доходов консолидированного бюджета РФ за последние годы ежегодно уменьшается. Так, удельный вес налоговых поступлений по специальным налоговым режимам в налоговых и неналоговых доходах консолидированного бюджета РФ составил в 2016 г . - 3,2%, в 2017 г. - 2,8%, в 2018 г. -2,6%.
При этом, в абсолютном выражении налоговые поступления по специальным налоговым режимам в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2018 год увеличились относительно предыдущего года на 15% (или 76,9 млрд.руб) и составили 550,0 млрд руб (Таблица 1).
Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений по специальным налоговым режимам в бюджет РФ составляют налоговые поступления по упрощенной системе налогообложения (77%), которые увеличились относительно предыдущего года на 22,3% и составили 422,2 млрд руб. Налоговые поступления по другим налоговым режимам (единый сельхозналог и патент) также имеют положительную динамику и увеличились относительно предыдущего года на 14,6% и 11,4% соответственно. По единому налогу на вмененных доход, наоборот, за последние годы наблюдается спад налоговых поступлений - в 2018 году снижение составило 8,6%.
Как известно, более полное использование потенциала малого и среднего бизнеса способствует увеличению налоговых поступлений в региональные и местные бюджеты, за счет увеличения численности рабочих мест, жизненного уровня и доходов населения региона. Таким образом, государственная поддержка (в т.ч. посредством налогового
стимулирования) развития индивидуального предпринимательства особенно актуальна в высокодотационных регионах.
Исходя из темы нашего исследования, проведем анализ практики применения специальных режимов налогообложения субъектам малого и среднего предпринимательства на примере Республики Дагестан.
Республика Дагестан относиться к одному из высокодотационных субъектов РФ с высоким уровнем безработицы. Так, объем доходов консолидированного бюджета Республики Дагестан за 2018 год составил 115,9 млрд. рублей, в том числе дотации -80,8 млрд. рублей, собственные налоговые и неналоговые доходы консолидированного бюджета Республики Дагестан составили 39,2 млрд. рублей или 33% от доходов консолидированного бюджета Республики Дагестан (Таблица 2).
Таблица 2 [23].
Характеристика изменений доходов консолидированного бюджета
Р е с пуб лики Да ге с та н з а 2015-2018 г г .
Показатель: 2015 2016 2017 2018
Всего доходы, млн. руб 90 589,0 98065,5 107278,3 119874,1
- % 100 100 100 100
I. Налоговые и неналоговые доходы, млн. руб. 28 488,80 33 481,90 32492,5 39 074,50
- в % 31,4 34,1 30,3 32,6
II. Безвозмездные поступления, млн.руб 62101,1 64583,6 74785,8 80799,6
- в % 68,6 65,9 75,8 67,4
Составлено: отчетные данные Минфина РД
Отметим, что налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Дагестан в 2018 год составили 36 511,3 млн.рублей, в том числе по федеральным налогам 29 210,0 млн.рублей (темп роста 121%), по региональным налогам 4305,6 млн.рублей (темп роста 112%), по местным налогам - 1388,6 млн.руб. (темп роста 110%) и по специальным налоговым режимам - 1620,1 млн.руб. (темп роста 123,5%) или 4,1% от всех собственных доходов консолидированного бюджета Республики Дагестан.
Таким образом, налоговые поступления по специальным налоговым режимам играют несущественную роль в формировании доходов консолидированного бюджета Республики Дагестан.
В связи с чем, развитие и поддержка малого предпринимательства в данном регионе имеет особую актуальность. Необходимость финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства связана с особенностями Республики Дагестан, и в первую очередь, с характером и уровнем развития производительных сил и традиционной трудоизбыточностью. Формирование устойчивой налоговой базы и создание дополнительных рабочих мест в республике возможно через развитие малого и среднего предпринимательства.
Таблица 3 [23].
Доля поступлений по специальным налоговым режимам в доходах консолидированного
бюджета Республики Дагестан
за 2016-2018 годы (млн. руб)
Показатель: 2016 % 2017 % 2018 %
Налоговые и неналоговые доходы 33 481,9 100,0 32492,5 100,0 39 074,5 100,0
Налоговые доходы, в т.ч. : 31292,5 93,5 30447,6 93,8 36511,3 93,4
по специальным налоговым режимам 1251,7 3,7 1318,4 4,1 1620,1 4,1
Составлено: отчетные данные Минфина РД
В Республике Дагестан по состоянию на 01.01.2018 года в осуществляют деятельность около 55 тыс. субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе около 50 тыс. индивидуальных предпринимателей. Оборот субъектов малого и среднего предпринимательства за 2018 год составил 227,8 млрд. руб., в том числе оборот малых
предприятий, включая микропредприятия - 145,6 млрд.руб.
В 2018 г. большая часть предприятий малого бизнеса республики осуществляла деятельность в сфере сельского хозяйства (31,1%), торговле (24,6%), строительстве (15,0%), обрабатывающих производств (10,6%). Среди индивидуальных предпринимателей более 50% работают в сфере торговли, 22,7% - в сельском хозяйстве, 9,3% - в транспорте, 8,1% - в обрабатывающих производствах I28!.
Основной причиной подобной ситуации является факт, что существенное количество субъектов предпринимательства в республике осуществляют предпринимательскую деятельность без постановки на налоговый учет или скрывают свои доходы в «тени». Что в свою очередь свидетельствует о недостаточно эффективной работы налоговых и правоохранительных органов.
Таблица 4
Сравнительный анализ поступлений по специальным налоговым режимам в бюджеты РФ, СКФО и РД за 2016-2018 гг. (млн. руб.)
Поступления по спец. налоговым режимам Откл. 20172018, сумма Те мп ро ста 2018 к 2017 г., в %
2016 2017 2018
РФ 455009,5 478085,8 550009,6 71923,8 -15,0
СКФО 8 969,3 9 806,4 11 230,5 1424,1 114,5
Республика Дагестан 1 251,7 1 318,4 1 620,1 301,7 122,9
Республика Ингушетия 154 ,2 166,5 174,6 8,1 104,9
Кабардино-Балкарская 702,7 736,4 858,4 122,0 116,6
Республика
Карачаево-Черкесская Республика 354,3 385,3 473,3 88,0 122,8
Республика Северная Осетия-Алания 694,7 732,6 811,7 79,1 110,8
Чеченская Республика 127,9 166,9 217,6 50,7 130,4
Ставропольский край 5 683,6 6 300,3 7 074,7 774,4 112,3
Составлено: Официальные данные сайта ФНС РФ: www.nalog.ru.
Как известно, специальные режимы налогообложения (единый налог на вмененный доход, упрощенная и патентная система налогообложения ) играют особую роль в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства.
Несмотря на положительную динамику налоговых поступлений за 2016-2018 годы в рамках применения: упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход, патентной системы налогообложения и единого сельхозналога, анализ налоговых поступлений в разрезе субъектов СКФО показывает, что объем налоговых поступлений в Республике Дагестан значительно ниже, в сравнении с отдельными субъектами СКФО. В частности, в Республика Дагестан сумма уплаченных налогов субъектами малого бизнеса в оптово-розничной торговле за 217 год составила 3 119,5 млн.руб. , что меньше чем в Ставропольском крае - более чем 5 раз, когда оборот оптово-розничной торговли в Республике Дагестан составил - 728 801,1 млн.руб.,или на 30% меньше, чем в Ставропольском крае - 1 099 701,8 млн.руб. [22;23].
В рамках применения специальных налоговых субъектами малого и среднего предпринимательства режимов по данным Управления ФНС России по Республике Дагестан в консолидированный бюджет Республики Дагестан, поступило в 2015 году -1251,7 млн. рублей, в 2017 году 1 318,4 млн. рублей, 2018 году — 1620,1 млн. рублей
Таким образом, в 2018 г. налоговые поступления от субъектов малого бизнеса в Республике Дагестан в рамках применения специальных налоговых режимов увеличились относительно предыдущего года на 4,6%. (таблица 5).
Таблица 5 [23].
Объемы и структура налоговых поступлений по специальным режимам
налогообложения от субъектов малого предпринимательства РД за 2016-2018 гг. (млн. руб.,%)
Пока з а те ль: 2016 2017 2018 Откл. 2018-2017
сумма уд. вес сумма уд. вес сумма уд. вес сумма в %
Налоги на совокупный доход всего, 1835,4 100 1318,0 100 1620,1 100 289,0 21,9
в т.ч . :
УСН 769 41,9 860,2 65,3 1192,8 73,6 332,6 38,7
ЕНВД 415,1 22,6 406,0 30,8 368,2 22,7 -37,8 -9,3
ЕСХН 31,3 1,7 43,1 3,3 50,0 3,1 6,9 16,0
Патент 5,6 0,3 8,7 0,7 9,1 0,6 0,4 4,6
^Составлено: отчетным данным УФНСРФ по Республике Дагестан за 2016-2018 гг.
По ЕНВД налоговые поступления в консолидированный бюджет Республики Дагестан за 2018 год уменьшились на 9,3% относительно 2017 года и составили 368,2 млн. рублей (Таблица 5).
По УСН и ЕСХН наблюдается ежегодный рост налоговых поступлений в консолидированный бюджет Республики Дагестан. Так по ЕСХН в 2018 году в консолидированный бюджет Республики Дагестан поступило 50,0 млн. рублей, что на 16,0 % б о льше , ч е м з а 2017 го д.
По упрощенной системе налогообложения за 2018 год в консолидированный бюджет Республики Дагестан налоговые поступления увеличились на 38,7%, чем за 2017 год и составили в сумме 1192,8 млн. рублей. При этом отметим, что из всей суммы налогов по специальным налоговым режимам в консолидированный бюджет РД за 2018 год доля налоговых поступлений по УСН составляет порядка 73% (Таблица 5).
Таблица 6 1231
Динамика и структура налоговых поступлений по упрошенной системе налогообложения
в РД за 2015-2017 гг. (млн. руб.,%)
Показатель: 2015 2016 2017 Откл. 20162015, в % Откл. 20172016, в %
Сумма налога, поступившая по спец. режимам, из них по: 1153,8 1835,4 1318,0 59,1 -28,2
УСН, в т.ч. по объекту: 609,8 769,0 860,2 26,1 11,9
- «доходы» 339,6 367,0 415,9 8,1 13,3
- «доходы минус расходы» 270,2 364,4 446,9 34,9 22,6
Сумма минимального налога 52,8 0,22 0,18 -99,6 -18,2
Количество на логопла те льщико в пре дс та в ив ших налог о в ые декларации по налогу, ед 10512 11 167 11 353 6,2 1,7
- по объекту «доходы» 5239 5683 5701 8,5 0,3
- по объекту «доходы минус расходы» 5273 5484 5652 4,0 3,1
^Составлено: отчетным данным УФНСРФ по Республике Дагестан за 2015-2017 гг.
Существенное превышение темпов роста налоговых поступлений от УСН над темпами роста налоговых поступлений по другим специальным налоговым режимам подтверждает, что упрощенная система налогообложения является не только выгодным налоговым режимом для предпринимателей, но и более «собираемым» налоговым режимом.
При этом, по УСН за 2017 год налоговыми органами было мобилизовано 860,2 млн. руб., что на 11,9 % больше, чем в 2016 году, а количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по УСН за аналогичный период увеличилось на 1,7% (Таблица 6). Что свидетельствует об увеличении объемов производства, оборота розничной и оптовой торговли предпринимателей, применяющих упрошенную систему налогообложения и рост цен на производимую продукцию, вследствие инфляции.
В то же время, отметим, что увеличение количества налогоплательщиков, представивших налоговые декларации за 2017 год по УСН по объекту налогообложения «доход, уменьшенный на величину расходов» на 3,1%, связано с возможностью оказывать влияние на сумму налога путем планирования и перераспределения расходов. Например, уменьшая величину доходов предприятия за счет включения в себестоимость продукции суммы НДС уплаченной поставщикам сырья, не предъявляемой к возмещению.
Отметим, что в Республики Дагестан (Закон РД от 06.05.2009 г. №26) по упрощенной системе налогообложения применяется пониженная ставка налога в размере 10% по объекту «доходы минус расходы» для организаций и индивидуальных предпринимателей, что существенно снижает налоговую нагрузку для предпринимателей и делает данный режим привлекательным для налогоплательщиков.
Однако, в Республике Дагестан не применяется дифференцированный подход к налоговым ставкам по УСН, в отличие от других 50 субъектов РФ (в Амурской области, в Белгородской области, в Республике Бурятия, в Иркутской области, в Калужской области, в Республике Карелия, в Республике Татарстан и др. субъектах РФ) [29].
В связи с чем, автором предлагается установление в Республике Дагестан дифференцированных налоговых ставок в пределах 7-15% по объекту налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов», в зависимости от вида деятельности (производство, торговля, платные услуги населению и т.д.), тем самым учитывая специфику социально-экономической деятельности субъектов малого
предпринимательства и проводя стимулирующую налоговую политику в развитии приоритетных отраслей экономики региона и широкого применения данного режима налогообложения
К приоритетным видам деятельности субъектов малого бизнеса в Республике Дагестан могут быть отнесены: производство промышленных и продовольственных товаров, научная и инновационная деятельность, развитие туризма, народно-художественный промысел, экспорт готовой продукции, освоение местных природных ресурсов, строительство объектов жилищного, производственного и социального значения.
Одновременно, автором предлагается стандартизировать подходы признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения и общей системы, что позволит расширить возможности субъектов малого предпринимательства в части признания расходов аналогично с крупным бизнесом.
Как показывает практика налоговых органов, механизм применения упрошенной системы налогообложения имеет определенные возможности для занижения на логопла те льщика ми на ло г о в ых в ыпла т, в с в я з и с ра з ре ше ние м на ло г о пла те льщика м, применяющим данный режим налогообложения не вести бухгалтерский учет, а, следовательно, с низкой прозрачностью книги учета доходов и расходов. В связи с этим возникает ряд проблем с администрированием единого налога.
Отмечаем, что в Республике Дагестан наиболее распространённые виды деятельности, подпадающие под данный вид налогообложения являются строительство и реализация ГСМ, значительная часть доходов которых скрывается в«тени». Таким образом, активизации работы местного самоуправления и налоговых, правоохранительных и контрольных органов будет способствовать существенному росту налоговых поступлений по УСН.
Особенности налогового администрирования индивидуальных предпринимателей и малых предприятий в сфере розничной торговли, оказания бытовых, автотранспортных услуг не позволяет налоговым органам эффективно контролировать правильность исчисления налоговой базы. Поскольку не были полностью ликвидированы условия для ухода указанных налогоплательщиков от уплаты налогов и развития «теневого» бизнеса.
Таким образом, в целях улучшения собираемости налогов с субъектов малого предпринимательства, необходимо повышать качество налогового администрирования в части планирования проверок и прогнозирования налоговых поступлений.
Относительно единого налога на вмененный доход отметим, что онвведен практически во всех субъектах РФ.
Следует отметить, что данный налог носит преимущественно фискальный характер, регулирующая сторона единого налога на вмененный доход проявляется слабее, чем фискальная, что, это связано, с недостаточной степенью проработанности механизма налогового администрирования.
Налоговые поступления от применения ЕНВД в республике в течение 2016-2018 годов имеют тенденцию к снижению, так если в 2016 г. налоговыми органами было мобилизовано по данному налогу 415,1 млн. рублей, в 2017 году - 406,0 млн.рублей, а 2018 году налоговые поступления по налогу составили 368,2 млн.рублей и уменьшились относительно 2017 года на 37,8 млн. рублей или 9,3% (Таблица 5). Кроме того, процент выполнения плановых заданий по итогам 2018 года по ЕНВД достиг лишь 74,6%.
Одной из причин невыполнения индикативных показателей по ЕНВД является возможностью налогоплательщиков уменьшать сумму налога на всю сумму уплаченных страховых взносов ( за наемных работников предпринимателя в размере 50% и за самого предпринимателя в размере 100%) в обязательный пенсионный фонд, но не более, чем на 50% от всей суммы налога. В результате существенно уменьшается сумма налога подлежащая уплате по ЕНВД. (В 2018 году сумма страховых взносов составляла 32 тыс. рублей).
Единый налог на вмененный доход предполагает уплату налога с вмененного годового дохода предпринимателя с учетом корректирующих коэффициентов дефляторов К1 и К2 по налоговой ставке в размере до 15% за вычетом уплаченных страховых взносов (в Республике Дагестан налоговая ставка равна 15%).
Отметим, что значения корректирующего коэффициента К2 базовой доходности устанавливается решениями представительных органов власти муниципальных
образований В Республике Дагестан значения корректирующего коэффициента К2 базовой доходности, оказывающего влияние на размер налогообложения вмененного дохода, варьируются от 0,1 до 1,0 в зависит от месторасположения и типа населенного пункта. Во многих муниципальных образованиях Республики Дагестан значения корректирующего коэффициента К2 базовой доходности установлены в заниженных от рекомендаций Правительства РД размерах. Так, сумма налога, приходящаяся на одного
налогоплательщика колеблется, по многим муниципальным образованиям от 40 - 50 руб. в месяц по розничной торговле и 60-70 руб. в месяц по транспортным перевозкам.Аналогичная ситуация и по остальным видам услуг.
Анализ проведенного исследования показал, что ЕНВД в целом является относительно эффективным фискальным инструментом. Однако, практика взимания ЕНВД свидетельствует, что он имеет недостатки, которые в основном связанные с тем, что местными властями зачастую не учитываются особенности видов предпринимательской деятельности, такие как сезонность работы и ее продолжительность.
В субъектах Российской Федерации с 01.01.2023 г. планируется замена единого налога на вмененный доход на патентную систему налогообложения.
Таблица 7 [23].
Поступления ПСН и ЕНВД в субъектах СКФО
на 1 налогоплательщика за 2017 год
Патент ЕНВД
Кол-во плательщиков Поступило платежей (тыс. руб.) на 1 пла те ль- щика тыс. руб. Кол-во плательщиков Поступило платежей (тыс. руб.) на 1 пла те ль-щика тыс. руб.
РФ 287 766 11 193 613 38,9 2 044154 70 630 831 34,6
СКФО 6 632 134 345 20,3 105 688 2 292 862 21,7
Республика Дагестан 279 8 664 31,1 19 096 405 973 21,3
Республика Ингушетия 2 003 37 370 18,7 77 4 733 61,5
Кабардино-Балкария 167 3 233 19,4 8 631 156 054 18,1
Карачаево-Черкесия 32 343 10,7 5 841 72 278 12,4
Северная Осетия 140 3 406 24,3 8 583 152 113 17,7
Чеченская Республика 482 2 349 4,9 6 722 40 069 6,0
Ста в ропольс кий край 3 529 78 980 22,4 56 738 1 461 642 25,8
Составлено: отчетным данным УФНСРФ по Республике Дагестан за 2015-2017 гг.
В связи с чем, актуально исследование проблем применения патентной системы на логооблож е ния в субъе кта х Р Ф и в о з мож но с те й их ре ше ния .
Патентная система налогообложения является относительно молодым налоговым режимом и в Республике Дагестан патентная система налогообложения применяется в соответствии с Законом Республики Дагестан от 29.11.2012 года № 79 «О применении патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями в Республике Дагестан».
В Республике Дагестан число индивидуальных предпринимателей применяющих патент
составляет за 2017 год лишь 1,3% от общего числа индивидуальных предпринимателей применяющих специальные налоговые режимы, что подтверждает факт не
востребованности данного режима
При этом, анализ отчетных данных налоговых органов за 2015-2017 годы, свидетельствует об общей положительной динамики налоговых поступлений от предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения. Так, в бюджеты муниципальных образований республики поступило за 2015 год - 3054 тыс. рублей, за 2016 год - 5629 тыс. рублей, за 2017 год - 8 664 тыс. рублей, за 2018 год - 9 064 тыс. руб. (таблица 5).
Однако, в Республике Дагестан, несмотря на положительную динамику, развитие патентной системы происходит очень медленно относительно других республик СКФО. Так, для сравнения за 2017 год согласно отчетным данным налоговых органов по Российской Федерации выдано 383 256 патента, по СКФО было выдано 9 532 патента, в Ставропольском крае было выдано 4 527 патента, в Республике Ингушетия было выдано 3762 патента, а по Республике Дагестан число патентов составило лишь 309 (таблица 7).
Таким образом, патентная система налогообложения в Республике Дагестан широкое распространения не получила, ее роль в налоговых доходах бюджета Республики Дагестан незначительна (0,03% от налоговых доходов консолидированного бюджета РД), и необходимо дальнейшее ее совершенствование.
В целях налогового стимулирования развития малого предпринимательства и вовлечения в предпринимательскую деятельность незанятого населения рационально уменьшение размера потенциально возможного дохода предпринимателя при применении патентной системы налогообложения. В частности, предлагается уменьшить значения размера годового дохода для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без наемных работников, за исключением отдельных высокодоходных видов деятельности, а также включить в перечень видов деятельности дополнительные виды бытовых услуг.
Кроме того, в целях соблюдения принципа равенства привлекательности всех специальных налоговых режимов целесообразно привести патентную систему налогообложения в соответствии с упрощенной системой налогообложения и единым налогом на вмененный доход, в части возмещения суммы уплаченных страховых взносов.
Для поддержки сельхозтоваропроизводителей в России действует такой специальный налоговый режим, как единый сельскохозяйственный налог. В основе уплаты сельхозналога лежит площадь сельскохозяйственных угодий, что стимулирует сельхозпроизводителей к рациональному использованию земельного участка.
Применение единого сельскохозяйственного налога позволяет существенно снизить налоговую нагрузку на предпринимателя за счет освобождения от ряда налогов (налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций) и упростить процедуру расчета и уплаты налогов.
Отметим, что плательщики ЕСХН не имеют права включить в состав своих расходов сумму «входящего» налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), и следовательно, неэффективен переход на ЕСХН для сельхозпредприятий, у которых существенная часть расходов, оплачиваемых с НДС.
Таблица 8 [23].
Анализ налоговых поступлений по ЕСХН в консолидированный бюджет Республики Дагестан за 2016-2017 годы (млн. руб.,%)
Показатель: 2016 2017 Откл, в %
Всего в т. ч. Всего в т. ч.
организации ИП и КФХ организации ИП и КФХ
Сумма доходов, млн.руб. 7819,5 5959,2 1860,3 7852,4 5901,2 1951,3 0,4
Сумма расходов, млн.руб. 7381,1 5650,5 1730,6 7329,8 5531,6 1798,2 -0,7
Налоговая база, млн.руб. 544,3 382,7 161,6 587,1 419,8 167,3 7,9
Сумма убытка, предыдущего периода, млн.руб. 22,0 21,2 0,8 14,5 12,4 2,2 -34,2
Сумма начисленного ЕСХН, млн.руб. 31,3 21,7 9,6 34,4 24,5 9,9 9,6
Количество налогоплательщиков по ЕСХН (ед./чел.) 2 589 1105 1 484 2 482 1 015 1 467 -4,1
Источник: официальные данные УФНС России по РД за 2016-2017 гг
Согласно отчётным данным УФНС России по Республике Дагестан по итогам 2017 года налоговая база в рамках применения ЕСХН увеличилась на 7,9%, сумма исчисленного налога - на 9,6%, а сумма налоговых поступлений увеличилась на 37,7% и составила 43,1 млн. рублей (Таблица 5 и 8).
При этом, доходы сельхозтоваропроизводителей за 2017 год увеличились на 32,9 млн. рублей или 0,4%, а расходы уменьшились на 51,4 млн. рублей или на 0,7%. А количество налогоплательщиков ЕСХН за аналогичный период уменьшилось на 104 ед или на 4,1% (Таблица 8). Что свидетельствует о расширении налоговой базы у сельхозтоваропроизводителей, главным образом, за счет повышения цен на сельхозпродукцию.
В Республике Дагестан согласно информации Минсельхозпрода по РД из всех сельскохозяйственных предприятий 95,5% сельхозпредприятий применяют единый сельсхохозяйственных режим налогообложения и только 4,5% пользуются общей системой налогообложения, что свидетельствует о привлекательности для сельхозорганизаций данного специального режима, и об отсутствии налоговых льгот для аграрного бизнеса в рамках общего режима налогообложения.
Все это свидетельствует о наличии проблем в области налогообложения сельхозпредприятий.
В связи с неплатежеспособностью многих хозяйства, оборонной промышленности и наличии умышленно уклоняющихся от налогоплательщиков меры принудительного
предприятий, особенно отрасли сельского жилищно-коммунального хозяйства, при уплаты налогов и недобросовестных взыскания задолженности по платежам в
бюджет и повышение эффективности методов налогового администрирования приобретают наиболее актуальное значение.
В целях усиления контрольной деятельности налоговых органов в рамках специальных режимов необходимо, прежде всего, усилить аналитическую составляющую оценки деятельности субъектов малого бизнеса, а также шире использовать информацию от третьих лиц, повышать качество налогового администрирования в части планирования проверок и прогнозирования налоговых поступлений.
В свою очередь эффективность налогового контроля во многом зависит от правильного выбора форм, методов, и видов налогового контроля. Значимым направлением должна стать работа по обеспечению контроля за деятельностью недобросовестных налогоплательщиков, выплачивающих заработную плату в конвертах, имеющих просроченную задолженность по налогам или отражающими в налоговой отчетности заниженные сведения о своей деятельности.
В целях повышения эффективности налогового администрирования и усиления взаимодействия между налогоплательщиками и фискально-контрольными органами предлагается реализация следующих мер:
- обеспечение стопроцентной автоматизации процессов налогового администрирования;
- выделение в качестве приоритета аналитической и консультативной составляющей работы налоговых органов;
- создание в налоговых инспекциях консультационных и разъяснительных отделов по работе с налогоплательщиками по применению норм налогового законодательства;
- введение обязанности работников налоговых органов по распространению налоговых деклараций и информации об изменениях в методике их заполнения среди налогоплательщиков (как меры предупреждения нарушений требований налогового законодательства, вызванных неосведомленностью) ¿^И;
- оказание налоговыми инспекторами консультационной помощи по сдаче налоговой отчётности при проверке текущей деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства;
- создание программного продукта «Мои налоги» для использования его физическими лицами в качестве мобильного приложения в целях получения в режиме «он-лай», информации об уплаченных налогах и сборах, а также наличия налоговой задолженности;
- предоставление возможности юридическим лицам владеть информацией в режиме «он-лай» о состоянии их расчетов с бюджетом, в части уплаты налогов и сборов.
В условиях проводимых трансформационных преобразований и реального улучшения положения дел необходимо воспитание нового типа налогоплательщика, уважающего налоговое законодательство и по собственной воле уплачивающего налоги, в налоговом законодательстве укрепление принципа «виновности налогоплательщика», принятого в большинстве развитых государств.
Таким образом, проведенное нами исследование показало, что приоритетными направлениями налоговой политики в области налогообложения субъектов малого бизнеса должны стать создание стимулов по наращиванию налогового потенциала,
сокращению издержек взимания налогов и повышения результативности контрольной деятельности фискальных органов. Необходимо формирование эффективного налогового механизма, позволяющего в полной мере работать рычагам спроса и предложения, свободной конкуренции и обеспечивать возможность беспрепятственного и активного «перетока» ресурсов между различными сферами предпринимательской деятельности.
Библиография
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.-М.; «Омега-Л», 2019.
2. Федеральный Закон «О Развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. Доступ из справочно-правовой системы Консультант Плюс.
3. Алещенко В.В., Карпова В.В. Совершенствование механизма государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Омск. 2015. С.75.
4. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Иманшапиева М.М. Малый бизнес в условиях инновационного развития экономики РФ // Финансы и кредит. 2010-№ 37(469). С.20.-28.
5. Бизнес-Информ. Информационный бюллетень Санкт-Петербургской Торгово-промышленной палаты. Апрель-Июнь 2014. № 2 (45).
6. Бурова Л.А., Уклонение от уплаты налогов субъектами малого предпринимательства как форма проявления несовершенства налоговой системы// вестник экономист. Электронный журнал.2012. №4. www.vseup.ru
7. Грязнова А.Г. Экономическая теория // Экспресс курс . 2010. С.73.
8. Доклад о достигнутых результатах по улучшению условий ведения предпринимательской деятельности, развитию малого и среднего бизнеса и поддержке индивидуальной предпринимательской инициативы за 2015-2017 годы // Ежегодный доклад Минэкономразвития РФ о состоянии и развитии МСП. М. октябрь, 2017.С. 5-11.
9. Екимова К.В. Гришанов А.В. Налоговая конкуренция на уровне муниципалитетов// Налоговая политика и практика. 2014. № 9 (141). С.28
10. Зыкова Т. Ю. У малого и среднего бизнеса появились новые налоговые льготы // Российская газета. 2011. С.11.
11. Иманшапиева М.М. Легализация теневого сектора экономики как фактор повышения экономической активности регионов (по материалам Республике Дагестан) // Финансы и кредит. 2013. №31(559). С. 61-68.
12. Иманшапиева М. М. Практика применения патентной системы налогообложения на примере Республики Дагестан // Налоги и налогообложение. 2019. № 1. С. 7-24.
13. Кулик Н.А., Онищенко Л.Г. Государственная поддержка малого бизнеса в России // Сибирский торгово-экономический журнал. 2010. №11. С.30.
14. Мусаева Х.М., Иманшапиева М.М. Системы налогообложения субъектов малого бизнеса: опыт индустриальных стран и возможности его использования в условиях РФ // Налоги и налогообложение. 2011. №8. С.19-26.
15. Налоговая политика России - непростые задачи и сложные вызовы //Финансы. 2014. №11. С.51.
16. Налоги и налоговая система РФ: учеб. пособие / под ред. Алиева Б.Х., Мусаевой Х.М. М.: Юнити-Дана, 2014. 439 с.
17. Пансков В.Г. О пополнении доходной части бюджетной системы // Финансы. 2014. № 8. С.3-8.
18- Перонко И. А., В.А. Красницкий. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. 2014. №37. С.24.
19. Предпринимательство / Кол. авторов. Под редакцией проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Г. Б. Поляка, проф. В.А. Швандера. М.; Юнити-Дана, 2007. 360с.
20. Садыков М.А. ЕНВД: переход на другие режимы приостановление «вмененной» деятельности // Налоговая политика и практика.2014. №12(144). С.40.
21. Хрусталева А. А., Щеглова О. Г. Основные недостатки действующей системы налогообложения // Молодой ученый. 2017. № 6. С. 309-313.
22. Официальные данные сайта Федеральной службы государственной статистики (Росстат): www.gks.ru. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/(дата обращения 15.05.2019).
23. Официальные данные сайта ФНС РФ: www.nalog.ru. URL: http://www.nalog.ru/nal_statistik/statistic/budjet/ (дата обращения 12.05.2019)
24. Официальные данные сайта Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Дагестан (Дагестанстат): www.dagstat.gks.ru. URL: http://dagstat.gks.ru/ (дата обращения 10.05.2019)
25. Официальный сайт Института экономики роста им. Столыпина П.А.: www. stolypin.institute.ru. URL: http://stolypin.institute/institute/itogi/ (дата обращения 22.04.2019)
26. Вестник гражданского общества: www.civitas.ru. URL:https://civitas.ru/itogi-2018-goda-dlya-malogo-i-srednego-predprinimatelstva/ (дата обращения 21.04.2019)
27. Официальный сайт РИА новости: www.ria.ru. URL: https://ria.ru/20180301/1515523392.html (дата обращения 05.05.2019)
28. Официальный сайт Всероссийского цента изучения общественного мнения (ВЦИОН): https://wciom.ru/
29. Интернет ресурс для бухгалтеров / Субъекты РФ, в которых действуют пониженные ставки единого налога при УСН: www.buh.ru. URL: http://www.buh.ru/document-1403 (дата обращения 15.03.2019)
