CC BY
15Практические аспекты внедрения международных стандартов финансовой отчетности малыми и средними предприятиями
Ахмет Джаныбек
аспирант кафедры бухгалтерского учета и налогообложения, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова, jambech@gmail.com
Актуальность данной статьи обусловлена высокой значимостью малых и средних предприятий для экономики любой страны, поэтому решение проблем возможностей их развития и расширения представляется весьма значимым. Использование в учетной деятельности международных стандартов финансовой отчетности позволит повысить прозрачность деятельности предприятий, усилить их инвестиционную привлекательность, но этот процесс нередко ограничивается отсутствием правил и принципов внедрения таких стандартов. Целью написания данной статьи является исследование методического обеспечения внедрения Международных стандартов финансовой отчетности и теоретическое обоснование возможности раскрытия информации малыми и средними предприятиями. На основе изучения практических и теоретических аспектов данных процессов предложено направление совершенствования концептуальных основ формирования финансовой отчетности по международным стандартам путем разработки концепции ее транспарентности, предложена ее структурная схема.
Ключевые слова: Ключевые слова: субъекты малого и среднего предпринимательства, стандарты бухгалтерского учета и отчетности, раскрытие финансовой информации
Отсутствие системного подхода к методическому обеспечению формирования и представления финансовой отчетности как источника анализа, в соответствии с направлениями гармонизации и стандартизации учета в Украине, не отвечает потребностям эффективного управления деятельностью и не в полной мере удовлетворяет запросы пользователей финансовой информации. В современных условиях реформирования экономики Украины происходит имплементация норм Международных стандартов финансовой отчетности. Несомненно, политические, экономические, культурные факторы развития страны влияют на развитие финансовой отчетности через призму теоретических и практических исследований, соответственно, финансовая отчетность является объектом институционального анализа [1].
Именно поэтому актуализируется необходимость изучения теоретических и регу-ляторных основ формирования финансовой отчетности как структурированного отражения финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия. Таким образом, имеющиеся глобальные вызовы современности требуют уточнения и совершенствования теоретико-методологических основ подготовки отчетности и их адаптации к современным потребностям системы управления в контексте обеспечения пользователей качественной информацией [3]. Сейчас процесс комплексности методического обеспечения формирования и анализа показателей финансовой отчетности требует дальнейшего изучения и исследования. Это подтверждает актуальность темы статьи.
Вопросы, относящиеся к области международного бухгалтерского учета, были объектом интенсивного изучения в последние годы, особенно с учетом достижений, вызванных глобализацией, но, тем не менее, в академии все еще есть много пробелов, и одним из них является исследовательская вселенная, направленная на микро, малые и средние предприятия [6, 10]. Тема этого документа относится к одному из многих последствий изменений в критериях бухгалтерского учета, предложенных Советом по международным стандартам финансовой отчетности, в частности, к конвергенции бухгалтерского учета для малых и средних предприятий (МСП).
Мы согласны с мнением П.И. Шихатова, что от эффективного ведения учета на предприятии зависит финансовая устойчивость, рентабельность предприятия [9]. При этом чтобы достичь максимальной эффективности ведения учета, то есть достоверности, полноты и своевременности предоставления информации, необходимо правильно организовать ведение учета и составление финансовой отчетности. Для малых и средних предприятий выбор рационального порядка ведения учета на предприятии -экономически обоснованной учетной политики является одним из основополагающих вопросов: правильно построенная и продуманная учетная система позволит эффективно использовать и так ограниченные материальные, финансовые и трудовые ресурсы предприятия, а также увеличить скорость оборачиваемости составляющих капитала предприятия.
В данной связи важным представляется сближение национальных стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности малых и средних предприятий нацелено на охват всей системы законодательного регулирования учета сектора малого и среднего бизнеса [4]. При осуществлении процесса конвергенции МСФО для МСП и отечественного бухгалтерского учета для малых и средних предприятий ключевой задачей должно стать создание комплексной возможности раскрытия информации, что соответствует международным стандартам финансовой отчетности.
В отличие от публично подотчетных компаний, ценные бумаги которых торгуются на рынках публичного капитала, МСП обычно не имеют обязанности представлять высококачественную сопоставимую финансовую информацию для пользователей. Тем не менее, Совет по МСФО и многие исследователи считают, что МСП выиграют, если
О £
Я
3
Г
5
сч
1Л £
Б
а
2 ©
смогут получить конкурентоспособные кредиты от многонациональных финансовых кредиторов, а финансовые отчеты между странами будут сопоставимы. Основная цель внедрения этого стандарта -обеспечить реструктуризацию финансовой отчетности и уменьшить административное бремя компаний, которые не имеют публичной отчетности, но готовят финансовые отчеты общего назначения для внешних пользователей.
По мнению отдельных исследователей МСФО для МСП, сопоставимые между странами, необходимы по следующим причинам [2, 8]:
1) финансовые учреждения предоставляют кредиты за рубежом и в большинстве юрисдикций, даже если более половины МСП имеют банковские кредиты, а банки, в свою очередь, основываются на финансовой отчетности при принятии решений в отношении предоставления кредита;
2) поставщики намерены оценить финансовое состояние покупателей в других странах, прежде чем продавать товары или услуги со сроком оплаты;
3) рейтинговые агентства пытаются единообразно разрабатывать рейтинги на международном уровне, и финансовая информация является ключевой для процесса оценки;
4) многие МСП имеют поставщиков за рубежом и используют финансовую отчетность от одного поставщика для оценки перспектив возможных долгосрочных деловых отношений;
5) фирмы венчурного капитала инвестируют в МСП из других стран;
6) случайные МСП с внешними инвесторами не участвуют в постоянном управлении предприятием.
В соответствии с международным стандартом основными группами внешних пользователей могут быть [7]:
1) банки, которые предоставляют банковские кредиты МСП;
2) поставщики, которые продают МСП и используют финансовую отчетность МСП для принятия решений по кредитам и ценам;
3) агентства кредитного рейтинга и другие пользователи финансовой отчетности МСП для оценки МСП;
4) клиенты МСП, которые используют финансовую отчетность МСП, чтобы решить, заниматься ли бизнесом;
5) акционеры МСП, которые не являются одновременно управляющими их МСП.
Таким образом, можно констатировать, что существуют благоприятные по-
следствия, которые оправдывают принятие международного стандарта бухгалтерского учета, такие как:
1) повышение сопоставимости финансовой информации, разъяснение сравнений, проведенных инвесторами, кредиторами и другими;
2) возможность уменьшения неопределенностей, связанных с эффективным распределением капитала и ценообразованием, принося пользу не только тем, кто предоставляет сторонний капитал или собственный капитал, но также компаниям, которые ищут капитал, путем уменьшения неопределенности относительно затрат;
3) простота обучения и подготовки работников;
4) улучшение качества аудита.
В частности, в отношении принятия решений о предоставлении кредита, некоторые исследования обнаружили доказательства того, что качество финансовой отчетности и финансовой прозрачности положительно влияет на эффективность распределения капитала на развивающихся рынках. При этом можно сформулировать некоторые сомнения относительно необходимости установления международного стандарта бухгалтерского учета для МСП, среди которых [5]:
1) несоразмерные затраты на внедрение нового стандарта;
2) технические возможности бухгалтеров МСП и других заинтересованных сторон в отношении интерпретации и мнения о стандартах, основанных на концепциях и принципах;
3) необходимость сопоставимости финансовой отчетности;
4) идентификация пользователей бухгалтерской информации, а также вопросов, касающихся размера малых предприятий, особенно микропредприятий, и влияния налогового законодательства.
Ограничение кредитования указывалось как одна из трудностей, с которыми сталкиваются МСП и, таким образом, бухгалтерский учет до настоящего времени используется исключительно для целей налогообложения, начинает смещать фокус своей цели не только для оказания помощи в управлении бизнесом, но в основном для обеспечения прозрачности. Таким образом, было установлено, что более надежный набор финансовой отчетности, более прозрачный и более близкий к реальности компаний может помешать принятию решений о предоставлении банковского кредита.
Однако многие страны все еще изу-
чают возможность полного или частичного внедрения международного стандарта для МСП. Действительно, экономическая основа не имеет прямой связи между требованием международных стандартов бухгалтерского учета и сниженной стоимостью капитала, не говоря уже о том, что касается вселенной МСП. Полагаем, что МСФО могут оказывать косвенное влияние на снижение затрат по займам, поскольку они способствуют повышению прозрачности, что приводит к уменьшению информационной асимметрии в различных глобальных пропорциях, которую должны определить поставщики ресурсов. особенно банковского сектора. Уесмотря на то, что принятие МСФО для МСП имеет в качестве одной из своих целей возможность достижения большей прозрачности и более высокого качества финансовой информации среди небольших компаний, этим организациям не предоставляются ощутимые выгоды, как при улучшении затрат на банковское финансирование.
Использование МСФО малыми предприятиями как определяющий фактор уровня раскрытия учетной информации имеет несколько аргументов за и против. В данной связи уместно рассмотреть данный вопрос в рамках некоторых экономических теорий регулирования, которые могут помочь в понимании необходимости данного процесса:
1) теория общественных интересов, которая - как предполагает само название - утверждает, что регулирование является чем-то хорошим, что имеет цель защиты коллективного интереса, интереса, который рынок не сможет создать сам по себе;
2) теория регуляторного захвата, подготовленная в качестве аналога первой, поскольку на практике регулирование благоприятствует компаниям, регулируемым за счет общества;
3) теория конкуренции между группами заинтересованных сторон, чье регулирование не пронизано общественным духом, а конкуренцией за власть, как следствие давления со стороны более сильных групп (лоббирование).
Изучение теоретических аспектов указанных выше теорий, можно сделать вывод о том, что каждая из теорий может обеспечить теоретическое обоснование важности унификации правил составления отчетности, прежде всего, за счет устранения асимметричной информации. Для того, чтобы исключить возможное использование при составлении отчетности некачественной информации мож-
Законы
Объект
11редмет
Цель
Обицесисте
мные принципы
целостность
Элементы
1 уровень отчетности
Мсто дичее кие основы
равновесия
I
;1рук|уриро нация
н пч
Процесс формирования транспарентной финансовой отчетности как системы взаимосвязанных форм и примечаний, дают комплексное представление о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия
Усгоявш неся закономерности структурирования форм финансовой отчетности и примечаний к ней
Комплексное теоретико-методическое обеспечение формирования транспарентной финансовой отчетности, которая исключает информационные смещение и неоправданные акценты и удовлетворяла _симмофичные ни к:|к:.:ы со еоетавит*:лсй и пользователей_
де терм нн ированност
Данные о ресурсах, обя зате л]>ствах, требования
операционная деятельность
ТННаМИЧНОС I I,
оннер! изм
II уровень отчетности
ДаННЬЮ об И5МС НС Н ИЯ>. 6 финансовом состоянии и капитале
инвестиционная деятельность
адантнвностъ
111 уровень отчетности
Данные о резулы ai;i\ деятельности
финансовая деятельность
ориентация на потребности внешнего ограниченного в правах пользователя: однозначность концептуальной основы и невозможность отступлений от
нее;
идентификация финансовой отчетности: соблюдение принципов финансовой отчетности; рациональная полнота н о i раинчейиость представлен ной н раскрытой информации, до с шт очные для обеспечения транепарентноети финансовой отчетности; сознательный отказ от стремления воссоздать рыночную стоимость предприятия:
использование оценок, суждений, предположений и моделей; применение свободных форматов финансовой отчетности при условии их соответствия концепции транспарентности финансовой отчетности; дифференциация годовой и промежуточной финансовой отчетности, предполагает низкий уровень существенности информации последней с соблюдением всех методологических основ; запрет на свертывание статен (исключая крайне редких случаев, в которых свертывания отражает экономическое содержание хозяйственной события)
минимализм форм финансовой отчетности и развернутым раскрытием _инс|юрмации в примечаниях к финансовой отчетности_
Логика формирования
Рисунок 1 - Концепция транспарентной финансовой отчетности
но предложить следующим алгоритм ее применения в финансовой отчетности по МСФО:
1. идентификация информации, которая не регламентируется МСФО или не требуется для представления и раскрытия;
2. обоснование целесообразности и уместности представления и раскрытия такой информации;
3. сбалансированность представления сравнительной информации по МСФО;
4. раскрытие алгоритмов расчетов подобной информации или показателей, основанных на такой информации;
5. применение принципов нейтральности и последовательности представления и раскрытия информации, которая не регламентируется МСФО или не требуется для представления и раскрытия;
6. соблюдение выбранной учетной политики по представлению и раскрытию такой информации независимо от коммуникационных каналов ее передачи.
Считаем, что нецелесообразно представлять информацию, которая не регламентируется МСФО или не требуется для представления и раскрытия, в формах финансовой отчетности (а как исключение - возможность раскрытия ее в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО) и необходимость раскрытия алгоритма расчета аналогичных показателей финансовой отчетности, их отличий от показателей, которые регламентируются МСФО. Здесь можно предложить сравнительную информацию о том, какими бы могли быть такие показатели, если бы рассчитывались по данным учета по МСФО. Перечень, объем, масштаб и глубину представления и раскрытия такой информации отнесены к элементам учетной политики, поэтому мы утверждаем, что необходимо указывать в ней об этом. При этом в случае вынесения профессионального суждения управленческого персонала по представлению в финансовой отчетности с учетом некачественной информации, ее подтверждение аудиторами является обязательным
условием подтверждения финансовой отчетности в целом.
Ниже представлена концепция транс-парентной финансовой отчетности, в которой систематизированы ее составляющие элементы, определены методические подходы к формированию транс-парентной финансовой отчетности и предложены подходы к разработке форм-шаблонов финансовой отчетности для МСП по международным стандартам и примечаний к ней.
Конструктивным основой формирования финансовой отчетности является понимание того, что она является системным элементом предприятий бизнес-единиц, которые в совокупности органично взаимодействуют с внешней средой, включенные одновременно во множество бизнес-схем и хозяйственных процессов, в целом обусловливает определенный микро- и макроэкономический эффект. Международные стандарты финансовой отчетности, несмотря на существующую в некоторых вопросах вариативность, не могут быть всеобъемлющими и содержать ответы на все вопросы составителей финансовой отчетности. Именно это усиливает необходимость совершенствования концептуальных основ формирования финансовой отчетности по МСФО путем разработки концепции ее транспарентности (рис. 1).
Система финансовой отчетности определен как сочетание ее элементов во избежание информационных смещений и неоправданных акцентов на симметричные интересы собственников и потребителей капитала. Формализация элементов концепции транспарентности финансовой отчетности позволила представить ее как систему исходных теоретико-методических положений структуризации транспарентной финансовой отчетности. Мы считаем, что финансовые отчеты должны обеспечивать согласованность представления информации по видам деятельности, то есть операционной, финансовой и инвестиционной. Методические основы концепции транспарентной финансовой отчетности связаны с: ориентацией на нужды наружного ограниченного в правах пользователя; однозначностью концептуальной основы и невозможностью отступлений от нее; соблюдением принципов финансовой отчетности; рациональной полнотой и ограниченностью представленной и раскрытой информации; сознательным отказом от стремления воссоздать рыночную стоимость предприятия; использованием суждений и моделей; примене-
© 3
В
S
г
5
нием свободных форматов в условиях их соответствия концепции и минимализма форм финансовой отчетности и развернутым раскрытием информации в примечаниях к финансовой отчетности.
Литература
1. Алексеева Л.Ф., Голубев В.Д. Практические аспекты использования международных стандартов финансовой отчетности российскими организациями // АНИ: экономика и управление. 2017. №1 (18). С.62-64.
2. Байдыбекова С.К. Совершенствование информационного обеспечения экономического анализа в условиях гармонизации бухгалтерского учета и отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2015. №43 (385). С.36-48.
3. Дмитриева И.М. Перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчетности в национальные учетные системы // Мир новой экономики. 2016. №3. С.62-65.
4. Кононенко В.И. Перспективы сближения РСБУ и МСФО // Economics. 2017. №10 (31). С.62-64.
5. Лисицкая Т.С., Самойленко М.Г. Проблемы оценки информационной прозрачности российских компаний // Интернет-журнал Науковедение. 2016. №3 (34). С.48.
6. Михайловская В.Г. Необходимость международной стандартизации финансовой отчетности малых и средних предприятий и проблемы, возникающие в связи с этим процессом // Все для бухгалтера. 2015. №3 (283). С.2-7.
7. Рожнова О.В., Атажанова Д.А. Методические аспекты транспарентизации финансовой отчетности строительных организаций // Вестник ВГУИТ. 2016. N»4 (70). С.386-390.
8. Смагина М.Н., Топильская Ю.В. Трансформация финансовой отчетности в МСФО: этапы, способы составления и проблемы // Социально-экономические явления и процессы. 2017. №3. С.152-159.
9. Шихатов П.И. Возможные пути оптимизации финансового учета в малых предприятиях // Вестник МИЭП. 2015. №3 (20). С.51-57.
10. Щёлокова А.А. Решение проблем МСБ с помощью трансформации отчетности в соответствии с МСФО // Социально-экономические явления и процессы. 2016. №7. С.69-77.
Practical aspects of the implementation of international financial reporting standards by small and medium enterprises Ahmet Canibek
Plekhanov Russian University of Economics The relevance of this article is due to the high importance of small and medium-sized enterprises for the economy of any country, so the solution to the problems of their development and expansion opportunities seems to be very significant. The use of international financial reporting standards in accounting activities will increase the transparency of enterprises, increase their investment attractiveness, but this process is often limited by the lack of rules and principles for implementing such standards. The purpose of writing this article is to study the methodological support for the implementation of International Financial Reporting Standards and the theoretical justification of the opportunities for disclosing information to small and medium enterprises. Based on a study of
the practical and theoretical aspects of these processes, a direction has been proposed for improving the conceptual framework for the formation of financial statements under IFRS through the development of the concept of its transparency, and its structural scheme has been proposed. Keywords: small and medium-sized businesses, accounting and reporting standards, financial disclosure References
1. Alekseeva L.F., Golubev V.D. Practical aspects
of the use of international financial reporting standards by Russian organizations // ANI: Economics and Management. 2017. №1 (18). C.62-64.
2. Baydybekova S.K. Improving the information
support of economic analysis in terms of the harmonization of accounting and reporting // International Accounting. 2015. №43 (385). C.36-48.
3. Dmitrieva I.M. Prospects for the implementation
of international financial reporting standards in national accounting systems // World of New Economy. 2016. №3. P.62-65.
4. Kononenko V.I. Prospects for the rapprochement
of RAS and IFRS // Economics. 2017. № 10 (31). C.62-64.
5. Lisitskaya TS, Samoylenko M.G. Problems of
assessing the transparency of Russian companies // Internet magazine Naukovedenie. 2016. №3 (34). P.48.
6. Mikhailovskaya V.G. The need for international
standardization of financial reporting of small and medium-sized enterprises and the problems arising in connection with this process // Everything for an accountant. 2015. № 3 (283). C.2-7.
7. Rozhnova O.V., Atazhanova D.A. Methodical
aspects of the transparency of the financial statements of construction organizations. Vestnik VGUIT. 2016. №4 (70). S.386-390.
8. Smagina M.N., Topilskaya Yu.V. Transformation
of financial statements in IFRS: stages, ways of drawing up and problems // Social and economic phenomena and processes. 2017. №3. P.152-159.
9. Shikhatov P.I. Possible ways to optimize financial
accounting in small enterprises. Vestnik MIEP. 2015. № 3 (20). Pp.51-57.
10. Schelokova A.A. Solving the problems of SMEs using the transformation of reporting in accordance with IFRS // Social and economic phenomena and processes. 2016. №7. C.69-77.
сч in £
6 a
2 ©
