Последствия создания резерва на выплату отпусков Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ЭКОНОМИКА

Таблица 2

Товарная структура экспорта и импорта России

Наименование Экспорт, % Импорт, %

Всего 100 100

Минеральные продукты 57,8 4,0

Продукция химической промышленности 6,6 15,8

Металлы, драгоценные камни и изделия из них 20,2 8,0

Продукция лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности 3,9 3,8

Машины, оборудование и транспортные средства 7,8 41,2

Продовольственные товары и сельскохозяйственное сырье 1,8 18,3

Прочие товары 1,9 8,9

В структуре российского экспорта значительную долю занимают энергоносители, сырье и полуфабрикаты. Полноценное участие России в международном разделении труда возможно на основе расширения экспорта продукции обрабатывающей промышленности, развития высокотехнологичного экспорта, расширения товарной номенклатуры.

Основой обеспечения конкурентоспособности на мировом рынке являются инвестиции в человеческий капитал (повышение уровня образования, квалификации работников, совершенствование профессиональных навыков), информационную вооруженность, новые технологии, совершенствование управления.

Основными направлениями повышения конкурентоспособности России и завоевания лучших позиций российскими товаропроизводителями на мировом рынке являются:

- формирование благоприятного инвестиционного климата;

- стимулирование инновационной активности в экономике;

- развитие инфраструктуры;

- осуществление эффективных мер государственной поддержки экспорта продукции обрабатывающей промышленности;

- оптимизация структуры экспорта;

- совершенствование механизма государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Библиографический список

1. Мировая экономика и международный бизнес: учеб. -2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Полякова, Р.К. Щенина. - М.: КНОРУС, 2005. - 656 с.

2. Фатхутдинов, Р.А. Конкурентоспособность: Россия и мир. 1992-2015 / Р.А. Фатхутдинов. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2005. - 606 с.

3. Портер, М. Международная конкуренция: конкурентные преимущества стран / М. Портер. - М.: Международные отношения, 1993. - 895 с.

4. Российский статистический ежегодник 2005: Стат. сборник. / Росстат. - М., 2006. - 819 с.

5. Андрианов, В.Д. Россия: экономический и инвестиционный потенциал. / В.Д. Андрианов. - М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1999. - 662 с.

6. Маринич, М.А. Введение во внешнюю торговлю. / М.А. Маринич. - Мн.: Технология, 2000. - 265 с.

7. Цыпин, И.С. Мировая экономика: учеб. /

И.С. Цыпин, В.Р. Веснин. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2005. -248 с.

ПОСЛЕДСТВИЯ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ВЫПЛАТУ ОТПУСКОВ

Л.А. ШИТОВА, доц. каф. бух. учета, анализа и аудита предпр. МГУЛ,

Т.С. ЯШКОВА, доц. каф. бух. учета, анализа и аудита предпр. МГУЛ

Предложения по оптимизации налоговых платежей, в частности по налогу на прибыль, касаются создания резерва на выплату отпусков. Так как в основном отпуска приходятся на лето, то у предприятий возникает проблема равномерного формирования себестоимости в течение года. Создание резерва на выплату отпусков позволяет оптимизировать налоговые платежи по налогу на прибыль, в частности

за первый квартал и полугодие, с одной стороны, и добиться равномерной себестоимости по периодам отчетного года. Есть и еще одна причина, по которой многие предприятия идут на создание резерва, понимая все сложности, с этим связанные. По правилам бухгалтерского учета (ПБУ 10/99), расходы организации должны отражаться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Идеальная ситуация,

ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 3/2007

189

ЭКОНОМИКА

когда отпуск начисляется и относится к этому же месяцу, бывает очень редко, особенно на средних и крупных предприятиях. Начисленные отпускные следующего месяца относятся к расходам будущих периодов и отражаются на счете 97. Этот счет согласно «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и Инструкции по его применению имеет один уровень аналитического учета. Это не дает возможность группировать затраты, например, в рамках отдельных затратных счетов (20,23,25,26,44) или по месяцам. На крупных предприятиях размер счета 97 (количество видов расходов) только по отпускным в распечатанном виде достигает 10 страниц. Очевидно, что работать с таким «громоздким» счетом очень неудобно. Чтобы избежать такой ситуации, главные бухгалтеры принимают решения в пользу создания резерва на выплату отпусков.

Решение о создании резерва является элементом учетной политики. В ст. 324.1 НК РФ определяется порядок формирования резерва на отпуск, в ней указано, что организация в этом случае должна определить способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений.

Ежемесячный процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Полученный результат умножается на 100 %.При этом сумма предполагаемых отпускных не учитывается при расчете предполагаемого годового размера расходов на оплату труда, для расчета которого составляется специальная смета.

Поскольку правила ее формирования Налоговым Кодексом РФ не оговорены, организация может, исходя из собственных интересов, варьировать значения показателей, входящих в смету (например, уменьшить или увеличить расчетный фонд оплаты труда). Необходимо учитывать, что смета составляется на основании первичных документов, например положений об оплате труда, штатного расписания, графика отпусков.

Размер ежемесячных отчислений в резерв определяют по формуле

Р = (ФОТ + ЕСН) П %, где ФОТм - фактические расходы на оплату труда за месяц;

ЕСН - единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные в фонд оплаты труда;

П % - ежемесячный процент отчислений в резерв.

С 01.01.2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование теперь включены в состав расходов на оплату труда (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Что касается отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то они, согласно п. 45 ст. 264 НК РФ, относятся к прочим расходам и при формировании резерва на оплату отпусков не учитываются (см. Письмо УМНС по г. Москве от 30.07.2004 N 26-12/50943). В то же время Федеральный закон N 58-ФЗ позволил организациям в 2005 г. самостоятельно определять в учетной политике перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ), что позволит включить этот вид расхода в прямые затраты и в резерв на отпуск.

При распределении расходов по формированию фонда на оплату отпусков необходимо учесть, что в силу п. 2 ст. 324.1 НК РФ их нужно относить на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Другими словами, если заработная плата работника включается в прямые расходы (счет 20), то и сумму отчислений в резерв с его зарплаты также нужно учитывать на счете 20 «Основное производство».

Предельная сумма отчислений в резерв на отпуск также рассчитывается на основании сметы. При этом очень важно спрогнозировать этот показатель как можно точнее, чтобы в течение года резерв, начисленный на фактическую оплату труда в соответствии с рассчитанным нормативом, не превысил предельную сумму (как его рассчитать, будет рассмотрено ниже).

В течение налогового периода фактические расходы на оплату отпусков списываются только за счет сформированного фон-

190

ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 3/2007

ЭКОНОМИКА

да, в состав расходов на оплату труда они не включаются.

Согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ, в конце года организация должна провести инвентаризацию созданного резерва. По правилам бухгалтерского учета, если сумма выплаченных отпускных окажется меньше зарезервированной, то неиспользованный остаток нужно сторнировать. Если резерв будет создаваться и в следующем году, то п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешает перенести остаток неиспользованного резерва на новый налоговый период. Если фактические расходы превысили сумму начисленного резерва, то перерасход относят на затраты в последний день налогового периода.

В налоговом учете, если реальные расходы на оплату отпусков оказались больше величины резерва, налогоплательщик также обязан включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму ЕСН, по которым ранее не создавался указанный резерв. В противном случае, когда сумма начисленного резерва превысила фактические расходы на оплату отпусков, все недоиспользованные суммы резерва в обязательном порядке включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

В своих Письмах № 02-5-10/13 и № 03-

03-05/2/46, а также № 02-5-11/142@ представители налогового ведомства разъясняют, что такое недоиспользованный резерв. Под ним следует понимать разницу между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом ЕСН) и на предстоящую оплату неиспользованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом ЕСН, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).

Чтобы определить сумму неиспользованных в отчетном году отпускных, предусмотренных трудовым законодательством, бухгалтер при проведении инвентаризации должен сначала уточнить количество дней, которые работники еще не отгуляли, а затем среднедневной заработок таких работников

(с учетом ЕСН) умножить на число неиспользованных ими дней.

В письме МНС России № 02-5-11/142@ подчеркивается, что неиспользованные дни отпуска за конкретный календарный год могут быть определены только по состоянию на последний день календарного года. Таким образом, уточнение резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение налогового периода (на конец каждого отчетного периода) не производится.

Именно эту, уточненную на конец года сумму неиспользованных в отчетном году отпускных (а не недоиспользованную сумму резерва), организация вправе не включать в состав внереализационных расходов при условии формирования резерва на выплату отпусков в следующем налоговом периоде (Письмо Минфина России № 03-03-05/2/4).

На инвентаризации резерва хотелось остановиться особо. Эта процедура потребует больших трудозатрат сотрудников нескольких служб организации: отдела кадров, отдела труда и заработной платы и бухгалтерии.

Сотрудники отдела кадров начнут инвентаризацию. На основании унифицированной формы Т-2 «Личная карточка работника» они составят список всех сотрудников, не использовавших отпуск в текущем году. Таких работников будет много, почти все, так как большинство предпочитает брать ежегодный отпуск в летнее время, но даже у тех кто «гуляет» его зимой, окончание отпуска не совпадает с концом года. Поэтому почти у всех работников организации останется неиспользованным отпуск хотя бы за один месяц. На основании данных отдела кадров расчетный отдел бухгалтерии должен выбрать по каждому работнику фонд заработной платы (без учета отпускных) за текущий год на основании Формы 1 -НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». Начисленные отпускные необходимо разделить на две части: отпускные, приходящиеся на текущий год и на отпускные, приходящиеся на предыдущий период. Данные об отпускных текущего года потребуются для инвентаризации созданного резерва на выплату отпусков. Далее по каждому сотруднику расчетный отдел рассчитает средний заработок для определения суммы

ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 3/2007

191