CC BY
31
ПОРЯДОК РАСЧЕТА УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Л.Г. Ефремов, магистрант
Научный руководитель: Н.Н. Губернаторова, канд. экон. наук, доцент Калужский филиал Финансового университета при Правительстве РФ (Россия, г. Калуга)
DOI:10.24412/2411-0450-2024-1-1-132-136
Аннотация. В данной статье подробно изучены понятие, сущность, виды и классификацию удержаний из заработной платы, номинальные показатели и экономические расчеты удержаний, а также нормативные и правовые акты, регламентирующие и контролирующие бухгалтерский учет данного понятия. В ходе анализа было использовано актуальное законодательство, что позволяет рекомендовать наработки для использования их на местах.
Ключевые слова: заработная плата, удержание, исполнительный лист, алименты, налоги на доходы физических лиц.
Действующим законодательством
предусмотрено производить удержания из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами. При начислении работникам ор-
ганизации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на виды (рис. 1).
Рис. 1. Виды удержаний из заработной платы работников
Данное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы Обязательные удержания из заработной платы. Работодатель обязан их осуществить независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих лиц [2].
К таким удержаниям, например, относятся:
1) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
2) удержания по исполнительным документам (листам). Правила расчета налога на доходы физических лиц, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов,
льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.
Иные удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом налога на доходы физических лиц. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы от материальной выгоды. Датой получения дохода в виде заработной платы считается последний день месяца, за который был начислен доход работнику в соответствии с трудовым договором. При иных денежных доходах
датой их получения является фактическая дата выплаты.
Суммы налога исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем дохода, в отношении который применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога [1].
Применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику. Налог на доходы физических лиц чаще всего удерживается с заработной платы работников. Начисление и удержание налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчету «Налог на доходы физических лиц» [1].
Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) включают исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов). Перечень исполнительных документов приведен в ст. 7 Федерального закона № 119-ФЗ. Исполнительные документы, поступившие в организацию, должны быть зарегистрированы, об их поступлении извещаются лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему (взыскатель) [3].
Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом РФ. Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с НК РФ [1].
Кадровые работники также должны иметь в виду, что при увольнении лица, выплачивающего алименты, организация, удерживавшая алименты из заработной платы, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алимен-
тов и лицу, получающему алименты, об увольнении, а также о новом месте его работы или жительства, если ей это известно. Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами.
Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка -одной четвертой, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины указанной суммы [5, с. 41].
По соглашению алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения - ежемесячно. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Алименты удерживаются бухгалтерией организаций всех форм собственности. Удержание алиментов производится бухгалтерией на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа. Требования по их взысканию относятся к первой очереди [7, с. 52].
Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций, как по основному месту работы, так и по совместительству. При этом принимаются суммы, относящиеся к периоду, дающему право на получение алиментов. Удержания суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскания) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании его письменного заявления.
Последовательность произведения удержания из заработной платы работников организации на основании исполнительных документов приведена на рисунке 2.
Рис. 2. Последовательность произведения удержания из заработной платы работников на
основании исполнительных документов
Удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.
Исчисленные и удержанные из заработной платы работников суммы по исполнительным листам отражаются в бухгалтер-
ском учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В ст. 137 Трудового кодекса Российской Федерации перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника (рис. 3) [2].
Рис. 3. Перечень удержаний, производимых работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника
Что касается удержаний из заработной платы работников по инициативе работника, то здесь следует отметить следующее: в бухгалтерской литературе данный вид имеет место, однако на практике нередко встает вопрос о том, вправе ли работодатель на основании заявления работника производить удержания из его заработной платы в целях оплаты работником каких-либо товаров, услуг, погашения займа и т.п. Кроме того, встречается и несколько иная трактовка самой правовой природы направления работодателем части заработной платы работника на указанные им цели. Некоторые специалисты высказывают мнение о том, что в такой ситуации вообще не следует говорить о каком-либо удержании [6, с. 22].
В данном случае речь идет уже о реализации гражданином его прав, установленных гражданским законодательством, и положениями Трудового кодекса данный вопрос не регулируется. Для отражения сумм, подлежащих взысканию с виновных лиц, Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Организации имеют право выдавать наличные деньги под отчет.
В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства, подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организа-
расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» [5, с. 14].
На практике достаточно часто встречаются такие ситуации, как задержка первичных документов (исполнительных листов, справок о праве на льготы и т.п.), не правильно составленные документы, не полные пакеты документов и т.п. При этом регуляторное законодательство достаточно строго относится в части сроков и правил к работодателю, на которого возложен весь груз ответственности за процессы удержания: технические, физические, моральные.
Правильный и качественный бухгалтерский учет удержаний из заработной платы напрямую зависит от постановки кадрового делопроизводства на предприятии, строго и своевременного документооборота и ответственного отношения к документам работников.
Таким образом, из проведенного исследования видно, что существует несколько видов удержаний из заработной платы, порядок и учет которых регламентируется разными нормативными актами, тем самым влияя, на отражении данных удержаний в бухгалтерском учете.
цию авансовый отчет о произведенных
Библиографический список
1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024).
2. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 25.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024).
3. Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «Об исполнительном производстве».
4. Адаменко А.А. Величина минимальной заработной платы как система государственных гарантий работников / А.А. Адаменко, Д.В. Петров, Т. Е. Хорольская // Экономика и предпринимательство. - 2022. - № 10-3 (75-3). - С. 109-113.
5. Адаменко А.А. Отдельные аспекты совершенствования организации учета труда и его оплаты в ООО «Смоленское» Северского района / А.А. Адаменко, С.А. Чернявская // Вестник Академии знаний. - 2023. - № 21 (2). - С. 48-57.
6. Власенко, Е.А. Совершенствование учета и анализа затрат в молочном скотоводстве / Е.А. Власенко, С.А. Чернявская, А.Б. Колесниченко // Экономика и предпринимательство. - 2022. - № 1 (78). - С. 528-53.
7. Ермоленко, А.А. Концептуальные аспекты развития продовольственной подсистемы региона / А.А. Ермоленко, С.А. Чернявская. - Майкоп: АГУ, 2021. - 176 с.
8. Коровина М.А. Учетно-аналитическое обеспечение отрасли растениеводство Краснодарского края / М.А. Коровина, С.А. Чернявская. - Краснодар: КубГАУ, 2022. - 256 с.
9. Чернявская, С.А. Отраслевые особенности автоматизации первичного учета в растениеводстве) / С.А. Чернявская, Е.А. Власенко, Т.В. Небавская // Экономика и предпринимательство. - 2022. - № 12-4. - С. 770-774.
PROCEDURE FOR CALCULATING DEDUCTIONS FROM WAGES L.G. Efremov, Graduate Student
Supervisor: N.N. Gubernatorova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Kaluga branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation
(Russia, Kaluga)
Abstract. This article examines in detail the concept, essence, types and classification of payroll deductions, nominal indicators and economic calculations of deductions, as well as normative and legal acts regulating and controlling the accounting of this concept. In the course of the analysis the current legislation was used, which allows recommending the developments for their use in the field.
Keywords: wages, withholding, writ of execution, alimony, personal income taxes.
