CC BY
300
2. Сорокина К.В. Интегрированная отчетность - новая модель для бизнеса / К.В. Сорокина // Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» - № 7. - 2017. - С. 37-50.
3. Малиновская Н.В. Интегрированная отчетность - новый подход к отчетности в условиях глобализации / Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: матер. Межд. науч.-практ. конф. под науч. ред. Е.М. Сорокиной. - 2016. - С. 31-38.
4. Шеремет А.Д. Некоторые проблемы развития аудита. / А.Д. Шеремет // Журнал «Аудит». - № 1. - 2019. - С. 4-19.
5. Шевелев А.Е. Интегрированный отчет как инструмент повышения корпоративной прозрачности и инвестиционной привлекательности строительной организации / А.Е. Шевелев, О.М. Андреева // Вестник ЮУрГУ. Серия «Экономика и менеджмент». - 2018. - Т. 12. - № 1. - С. 116-124.
6. Национальный Регистр и Библиотека корпоративных нефинансовых отчетов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://рспп.рф/simplepage/ natsionalnyy-registr-i-biblioteka-korporativnykh-nefmansovykh-otchetov/
7. Российская Региональная Сеть по интегрированной отчетности [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://ir.org.ru/index.html
Евсин М.Ю.
кандидат экономических наук Липецкий филиал Финансового университета при Правительстве Российской Федерации,
г. Липецк, Россия Труфанова Л.В. магистрант
Липецкий филиал Финансового университета при Правительстве Российской Федерации,
г. Липецк, Россия
ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ И ОЦЕНКА ЕЕ УРОВНЯ КАК ФАКТОР УСПЕШНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Аннотация: Данная статья посвящена одной из самых сложных и актуальных проблем в финансовой сфере - экономической сущности налоговой нагрузки и ее оценке. В статье раскрыты различные определения этого понятия, представлено сравнение уровня российского показателя с мировым и другими развитыми странами мира. В работе также указаны некоторые методы
оптимизации налоговой нагрузки, которые являются правомерными и законными методами снижения платежей в сфере налогообложения.
Ключевые слова: налоговая нагрузка, налоговое бремя, уровень налоговой нагрузки, оптимизация налоговой нагрузки.
Evsin M.Y.
Phd in Economics Lipetsk branch of Financial University under the Government of Russian Federation,
Lipetsk, Russia Trufanova L.V. undergraduate Lipetsk branch of Financial University under the Government of Russian Federation,
Lipetsk, Russia
THE CONCEPT OF TAX BURDEN AND EVALUATION OF ITS LEVEL AS A FACTOR OF SUCCESSFUL OPERATIONS
Abstract: This article considers one of the most complex problems in the financial sector - the economic nature of the tax burden and its assessment. The article reveals various definitions of this concept, presents a comparison of the level of the Russian indicator with the world and other developed countries of the world. The work also indicates some methods of optimizing the tax burden, which are legitimate and legal methods of reducing payments in the field of taxation.
Key words: tax burden, tax load, tax burden level, tax burden optimization.
Понятие «налоговая нагрузка» является одной из составляющих экономических показателей, которые применяются для оценки финансового состояния предприятия любого вида деятельности. На сегодняшний момент оценка совокупности всех налоговых платежей и ее влияние на экономическое положение организации является одним из наиболее сложных и противоречивых вопросов, как в мировых, так и в российских реалиях в сфере финансов.
В экономической практике отсутствует единая универсальная методика определения и оценки налоговой нагрузки. В специализированной литературе обычно рассматривают несколько видов налоговой нагрузки:
- абсолютная налоговая нагрузка - является точной цифрой, которая отражает совокупность налоговых обязательств, но при этом не учитывает тяжесть налогового бремени. Она рассчитывается как сумма уплаченных налоговых платежей, платежей во внебюджетные фонды, а также недоимка.
- относительная налоговая нагрузка - выступает величиной, которая показывает, какая часть доходов конкретного налогоплательщика приходится на уплату налогов. В отношении предприятий она представляет собой уровень налогового бремени и определяет долю по отношению к выручке организации, которую занимают налоговые платежи. Соответственно, значение относительной налоговой нагрузки рассчитывается как отношение общей суммы уплаченных налогов экономическим субъектом за календарный год к сумме полученной выручки по данным бухгалтерского баланса за календарный год, в процентном выражении.
- среднеотраслевая налоговая нагрузка - представляет собой коэффициент бремени по разным видам деятельности, среднее значение для каждой отрасли. Данный показатель рассчитывается ежегодно Федеральной налоговой службой по специальной методике и находится в свободном доступе [2].
Исходя из многообразия определений понятия «налоговой нагрузки» и методов ее расчета каждый специалист по-своему оценивает уровень налогового бремени предприятия. Данное явление зачастую приводит к получению различных результатов, что затрудняет деятельность по анализу финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.
Налоговая нагрузка представляет интерес для многих экономических субъектов для разных целей. Так, Министерство финансов и другие государственные структуры на основе данного показателя оценивают ситуацию в регионах и делают прогнозы на будущее. Федеральная налоговая служба благодаря определению значения налоговой нагрузки контролирует чистоту деятельности предпринимателей, а также в целом определяет и модернизирует систему налогообложения в стране. Важно заметить, что налоговые органы в целях анализа экономической деятельности предприятий рассчитывают налоговую нагрузку конкретно по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Это связано с исследованием корректности исчисления налоговой базы и использования вычетов, что, в конечном счете, приводит к точности определения суммы налога к уплате. Банки проводят анализ налоговой нагрузки для определения платежеспособности по-
тенциального клиента-предпринимателя, а также контролируют показатель в целях соблюдения «антиотмывочного» закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ. Так, согласно методическим рекомендациям Центрального банка России, коммерческий банк может отказать в обслуживании клиенту в определенном случае: сумма оплаты налогов меньше 0,9 % от общего оборота по счетам [4]. Не стоит также забывать о причине определения налоговой нагрузки самими налогоплательщиками-предприятиями: определение эффективности своей коммерческой деятельности, прогнозирование возможных рисков и определение дальнейшей стратегии развития. Самостоятельный расчет показателя значительно проще производить с помощью специального сервиса ФНС России «Прозрачный бизнес», где можно сравнить налоговую нагрузку своего предприятия со среднеотраслевыми значениями по конкретной отрасли и региону.
Необходимо также отметить, что уровень налоговой нагрузки конкретного субъекта экономической деятельности в целом зависит от множества различных факторов. Например, от вида деятельности и формы ее осуществления; от организационно-правовой формы; от налогового режима; от особенностей бухгалтерского и налогового учета, закрепленных в учетной политике организации. Стоит также заметить, что возможна ситуация, когда предприятия одного типа, применяющие одинаковую систему налогообложения, имеют различные величины показателя налоговой нагрузки. Данное явление зависит от применяемой управленческой стратегии в организации, квалификации и энергичности персонала, специфики отдельных операций.
Мировые опыт и практика в сфере налогообложения свидетельствуют о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект не должен превышать значения в 30-40 % от суммы его дохода. Однако данный показатель значительно различается в разных странах. Так, в слаборазвитых странах, где отсутствует система мощного обеспечения в социальной сфере, наблюдается низкая налоговая нагрузка. Развитым странам, напротив, присущ относительно высокий уровень обремененности налогами. В тоже время некоторые ученые полагают, что в российской экономике сохраняется весьма высокий уровень налоговой нагрузки. Другие экономисты-практики считают, что в последние годы прослеживается динамика по ее снижению, что находит отражение в основных направлениях налоговой политики Российской Федерации.
Согласно рейтингу Paying Taxes 2017, который составляли эксперты Всемирного банка и международной аудиторской и консалтин-
говой компании PricewaterhouseCoopers, реальная налоговая нагрузка на бизнес и предприятия в среднем по миру составляет около 40,6 %. Расчеты были произведены на основе законодательно установленных налоговых и неналоговых обязательствах в каждой конкретной стране условной компании с численностью персонала в 60 человек. В итоге по данным рейтинга уровень налоговой нагрузки в России равен 47,4 %. Всего в исследовании были задействованы 190 стран мира, и по результатам вышло, что самое высокое налоговое бремя в государствах Южной Америки. В целом в 45 странах значение показателя находится на уровне выше, чем в России. Среди них, например, Аргентина (106 %), Китай (68 %), Чехия (50 %) или Франция (63 %), а также Индия (61 %), Италия (62 %), Мексика (52 %) или Швеция (49 %).
Южная Америка Россия
Центральная Америка Мир в среднем Европа Северная Америка Азиатско-Тихоокеанский регион Восточная Европа II Центральная Азия БлнжннйВосток
8.8 36,1 2.5
18.2 15.1 13.8
16,3
12.4
19,:
17.6
12.7
■■
16,3
26.3
16
1.6
|3.8
10.7 7.9
9.2 14.4 0.6
20
40
■Налоги на прибыль
Налоги на труд
Прочие налоги
60
Рис. 1. Налоговая нагрузка на бизнес (структура общей ставки налогов, %) [3]
Исходя из рисунка 1, необходимо обратить внимание, что в России преобладают налоги на труд в общей структуре налоговых и неналоговых платежей, и их доля в сравнении с другими регионами мира больше в 1,5-2,5 раза.
Практика показывает, что высокий уровень налоговой нагрузки на предпринимательство приводит к снижению предложения товаров и услуг на рынке, которое одновременно сопровождается ростом цен
на производимую продукцию. Как свидетельствует мировой финансовый опыт, при установлении оптимального уровня налоговых изъятий в качестве главных критериев должны выдвигаться экономические стимулы развития производства, то есть интересы товаропроизводителя [5].
Проблема контроля налоговой нагрузки предприятия является важной частью финансовой составляющей организации. Специалистам в организации необходимо пристально следить за тем, чтобы фактическая налоговая нагрузка не отличалась существенно от плановой и среднестатистической по отрасли. Для того чтобы деятельность предприятия и уровень налогового бремени в частности не вызывали вопросов со стороны любых сторонних пользователей информации организации, необходимо:
сверяться с текущим законодательством и не упускать из вида какие-либо изменения;
- планировать нагрузку по каждому виду из налогов, а также в целом по предприятию на год;
- просчитать методы, с помощью которых будет достигаться плановый уровень показателя, и закрепить их в налоговой политике;
- контролировать выполнение плана и использование методов.
Необходимо понимать, что по совокупной налоговой нагрузке
можно определить в целом долю уплачиваемых налоговых платежей. То есть, если налоговая нагрузка экономического субъекта оказывается значительно выше среднеотраслевого значения, значит, есть вероятность переплаты налогов. В данном случае разумным будет провести изучение возможности проведения мероприятий по налоговому планированию в организации. Если на предприятии, наоборот, оказывается значение налоговой нагрузки значительно ниже среднего для конкретной отрасли, то можно предположить применение схем минимизации налогообложения, что приводит к недоплачиванию денежных средств в бюджет. В этом случае необходимо обратить свое внимание на анализ налоговых рисков. Здесь действует правило: «чем ниже налоговая нагрузка, тем выше налоговый риск» [1].
В целом периодический расчет налоговой нагрузки предприятия является полезным действием, потому что с помощью показателя можно проанализировать эффективность проводимой налоговой политики, повысить финансовую безопасность и получить механизм анализа работы организации со стороны собственников.
Хотелось бы отметить, что в обществе отношение к уплате налогов является довольно неоднозначным. С одной стороны, все признают общеизвестный факт того, что налоги представляют собой основной доход государства, который в итоге перераспределяется на основные социальные нужды граждан в стране. С другой же стороны, имеет место быть мнение о том, что налоговые ставки завышены, что впоследствии приводит к сокращению доходов хозяйствующих субъектов.
Вопрос оптимизации налоговой нагрузки является злободневным в настоящее время. Его суть состоит в минимизации налоговых выплат, как в краткосрочном, так и долгосрочном периоде, а также в недопущении штрафных санкций, которое достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты обязательных платежей в бюджет. Существует множество правомерных и законных методов оптимизации налоговой нагрузки предприятии, которые обычно предлагаются экспертами-экономистами:
применение специальных режимов налогообложения - в основе лежит принцип замены нескольких видов налогов (НДС, налог на имущество, налог на прибыль и пр.) на единый налог;
- применение налоговых кредитов - компании государством предоставляется определенная сумма средств, которая по законодательству вычитается из общей суммы налогового платежа;
- изменение формы хозяйствования субъекта налогообложения;
- смена территориальной регистрации предприятия или места налоговой юрисдикции [6];
- использование налоговых льгот;
- заключение договоров лизинга основных средств;
- применение ускоренной амортизации или переоценки основных средств с целью снижения налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, можно сделать вывод само понятие налоговой нагрузки является довольно обширным и многогранным. У специалистов-экспертов в экономической науке до сих пор нет единого мнения относительно определения и формулы расчета. В тоже время это не значит, что придерживаясь одного какого-то примера подсчета показателя, получится неверный результат. Однако для получения наиболее точного результата, который будет показывать максимально реальное положение и состояние организации необходимо рассчитывать налоговую нагрузку несколькими методами и брать усредненное значение в целом.
В заключение хотелось бы отметить, что проблема оптимизации налоговой нагрузки на предприятии и оценки ее влияния на финансовое состояние хозяйствующего субъекта будет актуальна в любое время. Это связано с тем, что данный вопрос непосредственно оказывает влияние на построение и совершенствование налоговой системы любого государства вне зависимости от уровня его развития. Необходимо понимать, что сокращение налоговой нагрузки на бизнес в конечном итоге приведет к высвобождению финансовых средств на модернизацию и созданию условий для экономического роста страны. Эффективное решение данной проблемы требует большой запас знаний у специалистов-экономистов, чтобы разбираться в нюансах законодательства в сфере налогообложения, а также особенностях применения специальных налоговых режимов и льгот для предпринимателей и предприятий.
Список литературы
1. Джаарбеков С. Налоговая нагрузка: считаем и анализируем [Электронный ресурс] / С. Джаарбеков // Официальный сайт Палаты налоговых консультантов. 01.11.2017. - Режим доступа: URL: https://www.nalog-forum.ru/ opinions/nalogovaya-nagruzka-schitaem-i-analiziruem/.
2. Коэффициент налоговой нагрузки [Электронный ресурс] // Официальный сайт Ассоциации профессионального сервиса. - 2018. - Режим доступа: URL: https://aps-spb.ru/articles/koeffitsient-nalogovoy-nagruzki-2018/.
3. Много ли в мире стран, где налоговая нагрузка выше, чем в России? [Электронный ресурс] // Официальный сайт проекта «Фактограф». - 2018. -Режим доступа: URL: https://www.factograph.info/a728981246.html.
4. Налоговая нагрузка: что это такое и как правильно рассчитать [Электронный ресурс] // Официальный сайт Бухгалтерской компании 1C-Wise Advice. - 02.07.2019. - Режим доступа: URL: https://1c-wiseadvice.ru/ company/blog/nalogovaya-nagruzka-chto-eto-takoe-i-kak-pravilno-rasschitat/.
5. Никулина О.М. Налоговая нагрузка в России: основные подходы [Электронный ресурс] /О.М. Никулина // Все для бухгалтера. - 2017. - Режим доступа: URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-nagruzka-v-rossii-osnovnye-podhody-1.
6. Сергеев А. Налоговая нагрузка. Оптимизация налоговой нагрузки [Электронный ресурс] / А. Сергеев // Персональный блог налогового адвоката Павла Тылика. 26.12.2018. - Режим доступа: URL: https://nalog-blog.ru/nalog-plan/nalogovaya-nagruzka-optimizaciya-nalogovoj-nagruzki/
