CC BY
207
Важным условием является системное взаимодействие органов государственной власти со средствами массовой информации, в целях распространения финансового образования для всех возрастов в оптимальных для восприятия формах (образовательные каналы, интернет-порталы, журналы, игровые развивающие шоу, видеоролики, брошюры, горячие линии, обучающие программы, устанавливаемые на гаджеты). Так же возможный вариант мероприятия: проведение в школах игры - турнир, моделирующей работу различных финансовых институтов, банков, страховых компаний, пенсионных фондов.
Кроме того, в условиях санкционных ограничений, введенных западными странами, важно привлечь население, аккумулирующее капитал у себя «на руках», к созданию ускоренными темпами механизма формирования внутренних источников финансовых ресурсов государства, путем размещения этого капитала в финансовых институтах. Такое взаимодействие государства и населения приведет к созданию внешне независимых денежных резервов и укреплению экономической безопасности государства в целом.
Список литературы:
1. Васюкова Л.К., Лялина Ж.И. Актуальные вопросы формирования спроса на страховые услуги // В мире научных открытий. - 2013. - № 11.9 (47). -С. 60-70.
2. Всемирный банк [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.world-bank.org/ru/country/russia (дата обращения: 13.01.2015).
3. Национальное агентство финансовых исследований [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://nacfin.ru/ (дата обращения: 13.01.2015).
4. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gks.ru/ (дата обращения: 17.01.2015).
ПОНЯТИЕ МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И МЕТОДА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
© Фетисова О.А.*
Пермский государственный национальный исследовательский университет,
г. Пермь
В статье рассмотрены понятия метода учета затрат, метода калькулирования себестоимости, объект учета затрат и объекта калькулиро-
* Аспирант кафедры Учета, аудита и экономического анализа. Научный руководитель: Горо-дилов М.А., доцент кафедры Учета, аудита и экономического анализа, доктор экономических наук.
вания, существующие в экономической литературе. Предложено авторское определение понятия метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Ключевые слова метод учета затрат, метод калькулирования себестоимости, объект учета затрат, объект калькулирования.
Широко применяемый в современной науке термин «метод» произошел от древнегреческого слова «шеШо^Б», что означает «путь исследования или познания».
Согласно Толковому словарю В.И. Даля «метод - это способ, порядок, основания; принятый путь для хода, достижения чего-либо, в виде общих правил» [1]. Под методом в науке и научной деятельности понимается совокупность знаний, с помощью которых добываются новые знания. Метод -это способ достижения цели, решения конкретной задачи, совокупность приемов или операций практического или теоретического освоения действительности.
В экономической литературе при определении способов учета затрат на производство продукции и способов калькулирования себестоимости оперируют терминами «метод учета затрат» и «метод калькулирования себестоимости продукции». В одних источниках данные понятия рассматриваются в качестве синонимов, четкая граница между ними отсутствует, в некоторых случаях они представляют собой единое целое понятие: «метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции», в третьих предстают в качестве обособленных объектов исследования.
Дадим краткую историческую справку. На протяжении ХХ века в российском учете для обозначения совокупности приемов и процедур по текущей группировке, учету затрат, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) применялся единый термин «метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции».
В конце 40-х годов ХХ века учет затрат и калькулирование себестоимости стали трактоваться как часть бухгалтерского учета и аналитическое развитие счета 20 «Основное производство» [2]. В послевоенное время теория калькуляции и ее связь с учетом затрат стали основной темой исследования ученых-экономистов. Исследуя этапы развития бухгалтерского учета в России, Я.В. Соколов указывал на существование следующих вариантов взаимосвязи учета затрат калькуляций: «... 1) калькуляция и учет затрат тождественны; 2) калькуляция и учет затрат - независимые друг от друга процессы» [2].
Первый подход связан с именем С.Ф. Иванова. В 1872 г. он выдвинул идею создания производственных (калькуляционных) счетов учета затрат, чтобы «иметь возможность показать не только количество выработанного материала, но и количество оставшегося в производстве, а главное - стоимость того и другого». Его последователями были А.И. Гуляев, С.А. Щенков, А.Ш. Маргулис, С.А. Стуков [3].
В III очерке книги «Система счетов и бухгалтерский баланс предприятия» С.А. Щенков отмечает: «для того, чтобы подчеркнуть единство методов учета затрат и методов калькуляции, представляется предпочтительным употребление в этом смысле термина «метод учета себестоимости» [4].
Поклад И.И. в монографии «Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции» под методом калькуляции понимает совокупность приемов, используемых для исчисления единицы продукции» [5].
Маргулис А.Ш. также рассматривает метод учета затрат и метод калькулирования как единый процесс исследования затрат предприятий определенных типов на производство и реализацию продукции с позиций измерения, контроля, определения себестоимости изделий и работ [6].
Второй подход к взаимосвязи методов учета затрат и методов калькулирования нашел свое отражение в трудах советских ученых во второй половине 60-х и первой половине 70-х годов ХХ века Н.Г. Чумаченко и И.А. Басманова.
Чумаченко Н.Г. отмечает, что калькулирование себестоимости продукции представляет собой отдельный этап производственного учета. Более того, он говорит о необходимости обособления калькуляции от учета затрат и рассмотрении их как различных понятий. Калькуляция, согласно мнению Чумаченко Н.Г., - только заключительный этап учета производства, она в чем-то уже, в чем-то шире учета затрат, так как вытекает из записей не только по дебету, но и по кредиту счета производства [7].
Басманов И.А. также рассматривает методы учета затрат и методы калькулирования себестоимости раздельно. Он предлагает методы учета затрат подразделять на нормативные и ненормативные, а к методам калькулирования относить нормативный метод, методы прямого исключения затрат, распределения затрат, прямого счета, суммирования и комбинированный метод [8].
Данную позицию поддерживает В.Ф. Палий в книге «Основы калькулирования»: «Основная цель учета затрат - выявить и отразить все фактические затраты на производство по многочисленным объектам учета и признакам, необходимым для управления. А калькуляционный учет ограничен целевыми установками калькулирования. Поэтому производственный учет шире системы калькулирования» [9].
Сущность метода учета затрат и метода калькулирования вызывает споры и сегодня. Что из данных методов первично, что вторично? Тождественны ли данные понятия или представляют собой разные процессы? Для того, чтобы ответить на эти вопросы нам необходимо найти нейтральное понятие, присущее как методу учета затрат, так и методу калькулирования себестоимости.
Положим, что таким понятием является понятие «объекта», в нашем случае - «объекта учета затрат» и «объекта калькулирования».
В теории учета под объектами учета затрат понимают реально существующие объекты хозяйственной деятельности, составные элементы средств
и фондов предприятия, которые познаются субъектом управления с помощью учета. Объект учета затрат на производство - это реально возникающие затраты производства, сгруппированные по различным признакам для формирования показателей себестоимости.
Под объектом калькулирования понимаются отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. В ряде отраслей происходит укрупнение объектов калькулирования относительно одного вида продукта или, напротив, их разукрупнение. Номенклатуру объектов калькулирования вырабатывают на предприятиях с учетом типа производства ассортимента продукции, ее сложности уровня специализации и кооперирования, унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат.
Иными словами, объект калькулирования себестоимости является частным случаем объекта учета затрат, поскольку имеет более узкую направленность - конкретный вид продукции (рис. 1):
Рис. 1. Соотношение понятий «объект учета затрат» и «объект калькулирования»
При определенных условиях функционирования предприятия, а также специфике выпускаемой продукции и иных случаях объект калькулирования может расшириться и стать равным объекту учета затрат.
Для того, чтобы определить сущность метода учета затрат и метода калькулирования, нам понадобилось прибегнуть к методу дедукции и осуществить движение от общего понятия «метода» к частному понятию - понятию «объекта». Дефиниция понятия «объекта» обоих методов позволила нам сделать вывод о том, что объект учета затрат - более широкая категория, нежели объект калькулирования себестоимости.
Применяя метод аналогии, выдвинем предположение, что метод учета затрат является первичной категорией, а метод калькулирования себестоимости продукции вторичной категорией, полностью включенной в метод учета затрат и являющийся его частной составляющей. Также данное предположение означает, что в дальнейшем мы вправе оперировать категорией «метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции».
Гипотезу о связи двух методов подтверждает исследователь В.А. Фофанов. Он указывает на то, что между учетом затрат и калькулированием фак-
тической себестоимости существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость: «это обосновывается тем, что, с одной стороны, основанием для исчисления себестоимости являются данные учета затрат, а с другой - учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования» [10].
Дадим авторское определение метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - это совокупность способов осуществления такой группировки затрат и определения таких объектов калькулирования, при которых величина показателя скалькулированной себестоимости продукции имеет наиболее достоверное значение, т.е. учитывает все особенности деятельности хозяйствующего субъекта и характеристики производимой им продукции.
Так называемые «традиционные» методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемые в отечественной практике учета, были созданы в период расцвета сферы материального производства -попередельный, попроцессный, позаказный, нормативный методы. Зарубежные методы - стандарт-кост, директ-костинг, АВС-костинг и другие -также находят применение в деятельности российских предприятий.
Список литературы:
1. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка в 4 томах /
B.И. Даль. - М.: Издательство Русский язык - Медиа, 2003. - 2721 с.
2. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288 с.
3. Иванов С.Ф. Полная, толково и ясно изложенная, всем доступная простая и двойная торговая бухгалтерия / С.Ф. Иванов. - М., 1898.
4. Щенков С.А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятия /
C.А. Щенков. - М.: Финансы, 1973. - 141 с.
5. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции / И.И. Поклад. - М.: Финансы, 1966. - 80 с.
6. Калькуляция себестоимости в промышленности: учебник / под ред. проф. А.Ш. Маргулиса. - М.: Финансы и статистика, 1980. - 288 с.
7. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н.Г. Чумаченко. - М.: Госфиниздат, 1965. - 124 с.
8. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. - М.: Финансы, 1970. - 168 с.
9. Палий В.Ф., Основы калькулирования / В.Ф. Палий. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.
10. Фофанов В.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / В.А. Фофанов. - М.: Феникс, 2008. - 156 с.
