CC BY
87
Налогообложение
ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОТЕРЬ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ*
А. Ю. ПОПОВ, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита
С. В. МАКОВСКИЙ, соискатель кафедры бухгалтерского учета и аудита Уральский государственный экономический университет
Потери материальных ресурсов, в особенности на производственном предприятии, представляют собой важнейший фактор, влияющий или по крайней мере определяющий величину таких показателей результативности хозяйственной деятельности, как себестоимость продукции, прибыль и, как следствие, объем отчислений налогов в соответствующие бюджеты.
Обладая высокой аналитичностью, показатель потерь указанных объектов предоставляет возможность формирования в достаточной степени объективной и достоверной оценки культуры производства и эффективности управления.
Важность рассматриваемого показателя признана и на официальном уровне: отдельные вопросы, связанные с классификацией, определением, нормированием и учетом потерь, находятся в сфере нормативного правового регулирования. Таковым, в частности, определяется методологически единообразный порядок формирования учетной информации о количественных и стоимостных
* Статья публикуется по материалам журнала «Международный бухгалтерский учет». 2013. № 13 (259).
характеристиках потерь материальных ресурсов, посредством чего создаются благоприятные условия для разработки адекватных управленческих и административных решений менеджментом хозяйствующего субъекта, его собственниками, а также государственными органами.
Одним из условий, обеспечивающих соответствие практического порядка отражения сведений о потерях материальных ресурсов в системе бухгалтерского учета нормативным правовым предписаниям в рассматриваемой части, является наиболее полное раскрытие и уяснение действительного значения задействованных законодательными и иными нормативными правовыми актами дефиниций в данной сфере.
В таком случае основной целью настоящей работы предлагается считать обобщение вариантов официальной позиции в отношении смысла термина «потери материальных ресурсов», формирование на его основе авторского определения, а также выявление ключевых родовых признаков, в соответствии с которыми потери должны и идентифицироваться в рамках установленной нормативными правовыми актами их классификации.
Так, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (как действующий, так и утративший силу с 01.01.2013), а равно изданные в его развитие нормативные правовые акты не содержат не только определенных требований к организации и ведению учета потерь товарно-материальных ценностей, но и определений данного термина [8, 9].
Попытка установить правила отражения стоимостного измерителя величины потерь рассматриваемых объектов в системе счетов бухгалтерского учета была предпринята Минфином России в процессе разработки положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов», проект которого предусматривал введение запрета на включение в себестоимость возникающих в процессе производства и переработки потерь (в частности, сырья и материалов), понесенных сверх обычного необходимого уровня [33, п. 17].
В то же время Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) потери материально-производственных запасов изначально (подп. 2, 3 п. 5 ст. 254 НК РФ) приравнивались к снижающим налоговую базу по налогу на прибыль материальным расходам, подразделяя их на естественную убыль и технологические потери [12, ст. 1, п. 14; 6, ст. 254 НК РФ, п. 7, подп. 2, 3].
В развитие соответствующих положений НК РФ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в рамках разработки методических рекомендаций по определению налога на прибыль определило источником возникновения естественной убыли операции хранения и транспортировки, а причиной — физико-химические характеристики рассматриваемых объектов. Технологические потери, согласно позиции данного органа исполнительной власти, возникают не только в процессе производства, но также и при транспортировке. Причиной их возникновения признавались, в частности, эксплуатационные (технические) характеристики оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров [18, п. 5.1].
Начиная со второй половины 2005 г. отдельным из приведенных положений был придан кодифицированный статус [6, ст. 254 НК РФ, п. 7, подп. 2, 3; 11]:
- подтверждалось, что естественная убыль возникает в процессе хранения и транспортировки;
- источниками возникновения технологических потерь были названы процессы производства и/или транспортировки, а причинами признаны технологические особенности производственных циклов и
(или) процессов транспортировки и физико-химические характеристики применяемого сырья.
Существующее, по мнению МНС России, и обозначенное ранее влияние задействованного в процессах транспортировки и производства оборудования на возникновение потерь в НК РФ отражения не нашло.
В рамках определения порядка нормирования естественной убыли Минэкономразвития России признало таковую частным случаем потерь товарно-материальных ценностей, а именно уменьшение их массы (при сохранении качества), но в пределах устанавливаемых нормативными правовыми актами требований (норм). Причиной возникновения естественной убыли признавалось проявление естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств рассматриваемых объектов, что в определенной степени расширяет приведенные выше положения НК РФ, в развитие которого был издан соответствующий нормативный акт [19].
На этом задействованный непосредственно в НК РФ и изданных в его развитие нормативных правовых документах перечень терминов и их определений в сфере регулирования учета потерь материальных ресурсов исчерпывается.
Учитывая изложенное, в целях обеспечения наиболее полного раскрытия смысла задействованных в сфере правового и нормативного регулирования потерь материальных ресурсов дефиниций и исходя из положений о порядке применения используемых в НК РФ институтов, понятий и терминов, относящихся к прочим отраслям законодательства Российской Федерации [5, ст. 11, п. 1], а также руководствуясь позицией Конституционного Суда Российской Федерации [17], необходимо привлечь прочие, соответствующие направлению исследования, нормативные источники.
Следует подчеркнуть, что для обеспечения логической непротиворечивости дальнейших рассуждений и объективных результатов анализа соответствующей нормативной правовой документации необходимо определиться со смыслом, вкладываемым в базовые термины, — «материальные ресурсы» и «потери».
Так, в контексте настоящего исследования в качестве материальных ресурсов будет рассматриваться вся совокупность имеющих вещественную форму предметов труда (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, промежуточные продукты производственного процесса,
возвратные и обратимые отходы, готовая продукция), подвергающихся хранению, транспортировке (а равно внутреннему перемещению в рамках хозяйствующего субъекта) и, главное, формирующих (или участвующих в формировании) материальную основу вновь создаваемого продукта.
Стоит отметить, что, несмотря на отнесение Минфином России всех перечисленных объектов, за исключением продуктов незавершенного производства, к категории материально-производственных запасов [20, пп. 2, 4], данный термин в настоящем исследовании использоваться не может, поскольку исключенные объекты не менее подвержены утрате как в технологических процессах, так и при их хранении и транспортировке.
Что касается потерь, то, помимо определения данного термина, частичное раскрытие его природы приводится в документации, относящейся к конкретному виду экономической деятельности.
В частности, строительными нормами и правилами вводится понятие технологических потерь, которые подразделяются на устранимые и трудноустранимые. В общем случае потерями признается часть сырья, материалов, утрачиваемая в процессе производства продукции (работ).
Трудноустранимые потери отождествляются с не входящим в массу продукции количеством материалов, неизбежно возникают в процессе производства работ, при условии соблюдения установленных для них правил производства, использовании качественных материалов и рациональном их расходе, а также применении необходимых машин и механизмов, и обусловливаются технологическим уровнем и состоянием оборудования и качественными характеристиками материалов [16, п. 4.1; 15].
Устранимые потери вызываются отступлением от установленных рецептур, технологий, требований стандартов и технических условий по качеству сырья и материалов [16].
При планировании и учете затрат на производство продукции металлургических предприятий потерями признается часть сырья, (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, утрачиваемая в соответствии с применяемой технологией при производстве, хранении и транспортировке продукции [4].
Объективная и экономическая природа потерь раскрывается в формально не утратившем к настоящему времени юридическую силу отраслевом стандарте ОСТ 48-291-86 «Металлургия
благородных металлов. Термины и определения», в соответствии с которым безвозвратными потерями признаются металлы, теряемые с газовой фазой, пылями и/или шлаками при металлургических процессах обработки благородных металлов, а также с растворами реагентов после переработки исходного сырья, из которых извлечение остаточных металлов невозможно или экономически нецелесообразно (п. 23).
Действовавший до 29.06.2003 нормативный правовой акт Госгортехнадзора России определял потери как часть количества компонента, которая не может быть извлечена из сырья прогрессивными, экономически целесообразными технологиями [32, п. 4].
Следует подчеркнуть, что представленные сведения отнюдь не являются исчерпывающими, всю существующую совокупность нормативной документации в сфере регулирования по видам экономической деятельности не охватывают, но представляются вполне достаточными для формирования ясного представления о сути рассматриваемого явления, причинах и условиях его возникновения.
В таком случае, объединив приведенные выше описания процесса образования потерь и их характерные черты и особенности, возможно синтезировать определение соответствующего термина, наиболее точно раскрывающего суть описываемого им явления, применимого не только в рамках одного конкретного вида экономической деятельности, но справедливое для любых процессов, протекающих при осуществлении любых других видов экономической деятельности.
Тогда в качестве потерь материальных ресурсов можно обоснованно рассматривать ту их часть, безвозвратно либо временно, до разработки соответствующих технологий и/или технический решений, а также формирования благоприятной рыночной конъюнктуры, исключаемую из экономического (хозяйственного) оборота.
Необходимо подчеркнуть, что потери, вызываемые любыми видами внедокументируемого выбытия материальных ресурсов, в частности утратой в результате действия непреодолимых сил, а равно хищений, как относящиеся к категории вероятных, труднопрогнозируемых, нормированию не подлежащих и возмещаемых из средств хозяйствующего субъекта или за счет страховых премий, в настоящей работе рассматриваться не будут.
Упомянутые ранее строительные нормы и правила рассматривают естественную убыль как частный
случай трудноустранимых потерь, и представляющую собой потерю количества (массы, объема) продукции вследствие ее физико-химических свойств, возникающую при транспортировании и хранении, включая погрузочно-разгрузочные операции.
В частности, в соответствии с рассматриваемым источником, естественная убыль может быть представлена:
- усушкой и выветриванием (улетучиванием, вымерзанием, испарением) содержащейся в продукции влаги или улетучиванием из нее отдельных частиц при температурных изменениях;
- утечкой при перекачивании из одной тары в другую, просачиванием через тару либо впитыванием в нее;
- раструской и распылением при погрузочно-разгрузочных операциях.
В то же время относящийся к сфере розничной торговли государственный стандарт вводит отсутствующий в налоговом законодательстве термин «товарные потери», источником возникновения которых признаются операции перевозки, хранения и реализации товаров [1, п. 131]. Естественная убыль рассматривается как частный случай товарных потерь, обусловливаемая естественными процессами, вызывающими изменение количества товара в результате усушки, утруски, утечки, распыла и т. д. [1, п. 132]. В данном контексте собственно товаром признается любая вещь, но только являющаяся объектом сделки купли-продажи и не ограниченная в обороте [1, п. 64].
Последнему из обозначенных условий соответствуют, в том числе, драгоценные металлы, которые могут находиться в любом состоянии, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления [10, ст. 1; 13].
Исходя из изложенного и несмотря на наличие в Российской Федерации активно функционирующего рынка драгоценных металлов, в любом виде и состоянии фактически выступающих товаром по сделкам купли-продажи, можно утверждать, что установленные рассмотренным государственным стандартом термины по формальным основаниям не могут применяться для описания процессов и явлений в данной сфере хозяйственной деятельности, вне зависимости от субъектного состава участников сделок.
В то же время непосредственно относящийся к сфере добычи, производства и обращения дра-
гоценных металлов государственный стандарт вводит отсутствующее как в налоговом законодательстве, так и рассмотренном ранее документе понятие производственных потерь, источником возникновения которых определяет процессы производства, а причиной — несовершенство технологического процесса и оборудования [7, п. 42].
На данном этапе необходимо раскрыть установленные нормативными документами определения процессов, приводящих к возникновению потерь материальных ресурсов.
Так, под производственным процессом следует рассматривать совокупность всех действий людей и орудий труда, необходимых для изготовлении и ремонта продукции [3, п. 43].
В свою очередь, технологическим процессом признается часть производственного процесса, имеющего ключевой характеристикой наличие направленного на предмет труда воздействия, целью которого является изменение или определение его состояния1 [2, п. 1].
Именно данная характеристика технологического процесса отличает его от операций транспортировки (включая внутреннее перемещение) и хранения материальных ресурсов, основной общей целью которых является обеспечение неизменности количественных и качественных характеристик хранимых и перемещаемых объектов соответственно в статике и динамике.
Таким образом, в результате обобщения приведенных выше сведений составлена иерархическая схема операций, являющихся в соответствии с налоговым законодательством источниками возникновения потерь материальных ресурсов (рис. 1).
Как видно из представленных на рис. 1 сведений, хранение и транспортировка (за исключением внутреннего перемещения) материальных ресурсов могут составлять как отдельные виды хозяйственных операций, не имеющие отношения к производственному процессу, так и осуществляться в рамках такового. Тем не менее данные операции ни при каких обстоятельствах не могут быть признаны технологическими и относиться к технологическому процессу, а следовательно, не могут выступать в качестве источника возникновения технологических потерь материальных ресурсов, как это установлено НК РФ.
1 Использованное в рассмотренном источнике определение предмета труда вполне соотносится с приведенным ранее и используемым термином «материальный ресурс» и противоречий в логические построения не вносит.
Производственный процесс
Технологический процесс
Хранение
Технологическая операция
Транспортировка
Внутреннее перемещение
Рис. 1. Схема соотношения вызывающих потери операций, осуществляемых в рамках производственной деятельности*
* Составлено с привлечением данных [3, п. 43; 2, пп. 1, 2].
Тогда, не выходя за рамки установленного налоговым законодательством закрытого перечня разновидностей потерь и источников их образования, а также учитывая обоснованную ранее родовую природу технологических потерь (исключительно технологический процесс), появляются основания утверждать, что естественная убыль может возникать только в процессе хранения и транспортировки.
Синтезируя приведенные выше сведения об источниках возникновения потерь, схема их родовидовых соотношений будет выглядеть следующим образом (рис. 2).
Являющиеся частными проявлениями естественной убыли утруска, утечка, распыл, рас-крошка, выветривание и т. д. возникают благодаря биологическим и/или физико-химическим свойствам материального ресурса, но, очевидно, сами по себе не приводят к их изменениям. Следовательно, имеются основания утверждать, что
и естественная убыль не всегда возникает в результате влияния естественного изменения указанных свойств.
Изменениями биологических и/или физико-химических свойств материального ресурса сопровождается его порча, которую в таком случае обоснованно следует рассматривать как частное проявление естественной убыли.
Учитывая изложенное, соотношению установленных налоговым законодательством разновидностей потерь материальных ресурсов и целенаправленных на них воздействий, а также изменений их биологических и/или физико-химических свойств будет соответствовать представленная на рис. 3 схема.
Таким образом, обобщив все приведенные определения и сведения, естественной убылью обоснованно можно считать условно антропогенное, самопроизвольное, естественно протекающее явление, неотъемлемым результатом которого является сокращение количества объекта (в данном случае материального ресурса), при обязательном сохранении исходных качественных характеристик оставшейся его части.
Физическая природа технологических процессов, протекающих в открытых термодинамических системах, обусловливает обмен веществом (в частности, составляющим материальный ресурс) с внешней средой, что дает основания рассматривать потери соответствующего рода как неизбежное явление. Кроме того, опираясь на положения статистической физики, можно утверждать, что распределение вещества по конечным продуктам технологического процесса носит стохастический характер. Иными словами, переход составляющего материальный ресурс вещества в целевой продукт не детерминирован, а вероятен, так же, как в иные, побочные, продукты (отходы, промышленные продукты и т. д.), а равно потери.
Подводя предварительные итоги вышесказанного, можно дать характеристику связи технологических потерь и естественной убыли с биологическими и/или физико-химическими свойствами материального ресурса (вещественный фактор2), а также
Рис. 2. Соотношение процессов образования потерь материальных ресурсов и их видов*
' Составлено автором.
2 Вещественный фактор определяется величиной, обратной степени склонности вещества материального ресурса к естественному взаимодействию с внешней средой.
Технологические потери
Утруска, утечка, распыл, раскрошка, выветривание и т.д.
Рис. 3. Соотношение разновидностей потерь материальных ресурсов с изменением их свойств и целенаправленным на них воздействием*
* Составлено автором.
технологией осуществления соответствующих операций и их аппаратурным исполнением (технический фактор3).
Так, сам факт возникновения естественной убыли материального ресурса в процессе транспортировки, хранения и перемещения обусловливается вещественным фактором, при этом технический фактор оказывает экстенсивное влияние исключительно на динамику рассматриваемого явления.
Технологические потери порождаются техническим фактором, в то время как вещественный фактор, сам по себе, если и имеет влияние на рассматриваемое явление, то только интенсивного характера.
Иными словами, естественная убыль связана с вещественным фактором прямой функциональной зависимостью, а с техническим фактором — обратной параметрической. Технологические потери, напротив, находятся в прямой функциональной зависимости от технического фактора и в параметрической — от вещественного.
Кроме того, помимо рассмотренной выше объективной природы, технологические потери отличаются от естественной убыли порядком их нормирования в целях определения базы по налогу на прибыль, требования к которому установлены налоговым законодательством. Точнее, данное
3 Технический фактор определяется величиной, обратной степени точности целевого антропогенного воздействия на вещество материального ресурса.
отличие технологических потерь от естественной убыли заключается не собственно в нормировании, а в субъекте установления данных норм.
Что касается собственно нормирования, то данная мера экономического регулирования вводится с целью оказания сдерживающего воздействия на возникновение причин, способствующих нерациональному использованию материальных, косвенно — трудовых и иных ресурсов, росту бесхозяйственности и в целом неэффективному ведению экономической деятельности. Кроме того, посредством нормирования потерь материальных ресурсов стимулируется использование прогрессивных методов их хранения и транспортировки, внедрение инновационных технологий переработки и обработки.
В более широком плане рассматриваемая мера препятствует экономически неоправданному росту себестоимости за счет дополнительно, сверх установленного уровня, теряемых материальных ресурсов и сокращению налога на прибыль.
Иными словами, посредством нормирования потерь должна обеспечиваться компенсация затрат, дополнительно возникающих в результате неэффективного использования материальных ресурсов, не за счет потребителей конечного продукта хозяйственного деятельности, а из прибыли осуществляющего ее субъекта.
Так, нормативы естественной убыли подлежат разработке и введению в действие в установленном
Правительством Российской Федерации порядке — соответствующими министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти [14, пп. 2, 3], а технологические потери в соответствии с налоговым законодательством нормированию не подлежат.
Тем не менее в отношении технологических потерь Минфин России на протяжении более 10 лет последовательно придерживается позиции, основные положения которой сводятся к следующему:
- нормы потерь должны определяться хозяйствующим субъектом самостоятельно [21, 23—27, 30];
- формализованным носителем сведений о нормативах признаны не имеющие унифицированной формы документы — технологическая карта, смета технологического процесса и подобные им локальные нормативные акты в данной сфере [21—27, 29, 30];
- устанавливающие нормативы документы подлежат разработке лицами, контролирующими технологический процесс, а утверждению — лицами, уполномоченными руководством хозяйствующего субъекта [21, 23—25, 27, 28, 30];
- документальное подтверждение расходов в виде технологических потерь должно обеспечиваться наличием документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, иного государства, на территории которого понесены расходы, обычаями делового оборота в соответствующей сфере экономической деятельности, а при отсутствии таковых — косвенными информационными источниками [26, 31];
- обоснованность расходов в виде технологических потерь должна подтверждаться экономической оправданностью соответствующих затрат, при обязательном наличии их выраженной в денежной форме оценки [21, 26].
Следует отметить, что выполнение перечисленных требований в целях придания отнесенным на технологические потери затратам требуемого для сокращения базы по налогу на прибыль вида только в редких случаях будет представлять серьезное препятствие. Проблему могут составить лишь потери, априорно не учитываемые ввиду отсутствия методик и/или технических средств для определения их достоверного значения (с приемлемой точностью), и, как следствие, ни документальному подтверждению, ни оценке не поддающиеся.
Данные условия, когда нормирование технологических потерь является дискреционной нормой, а системный порядок реализации данной
меры в конкретном виде экономической деятельности отсутствует как таковой, благоприятствуют необоснованному занижению базы по налогу на прибыль и, соответственно, сумм данного налога.
К аналогичному результату может привести и обозначенная выше несогласованность терминологического инструментария, используемого в налоговом законодательстве и отдельных видах экономической деятельности. Пользуясь данным обстоятельством и не допуская формальных нарушений установленных требований, возможна идентификация нормируемых потерь в качестве технологических, тем самым устраняя необходимость контроля за их соответствием установленным нормативам, с последующим полным включением соответствующих сумм в состав себестоимости.
Подводя итог вышеизложенного, можно констатировать, что на первый взгляд привлекательная ситуация, предоставляющая хозяйствующему субъекту возможность исключительно за счет манипулирования терминологическим аппаратом сокращать налог на прибыль, чревата комплексом негативных последствий.
Так, осознанная, вопреки объективной природе возникновения, переквалификация нормируемых потерь в ненормируемые, несомненно, приведет к искажению информационной картины о реально протекающих процессах, связанных с оборотом материального ресурса, и создаст благоприятную почву для необъективных выводов и неадекватных управленческих решений.
Кроме того, предвзятое применение дискреционного порядка нормирования технологических потерь даже в краткосрочной перспективе способно снизить уровень культуры производства, увеличить себестоимость и, как следствие, привести к утрате продукцией конкурентоспособности. Пренебрежение установлением обоснованных нормативов потерь данного рода, вне всяких сомнений, устранит периодическое осознание необходимости внедрения прогрессивных и инновационных технологий производства и, в конечном итоге, завершится вытеснением хозяйствующего субъекта из рынка.
Таким образом, все приведенные обоснования подчеркивают наличие заинтересованности как у управленческого звена хозяйствующего субъекта, так и у его собственников в разработке и внедрении комплекса организационных и технических мероприятий, направленных на достоверное определение и квалификацию потерь материальных ресурсов в целях их бухгалтерского и налогового учета.
Список литературы
1. Государственный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303—99. [Электронный ресурс] // постановление Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
2. Межгосударственный стандарт. Единая система технологической документации. Термины и определения основных понятий. ГОСТ 3.1109—82 [Электронный ресурс] // постановление Госстандарта СССР от 30.07.1982 № 2988. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
3. Межгосударственный стандарт. Технологическая подготовка производства. Термины и определения основных понятий. ГОСТ 14.004-83 [Электронный ресурс] // постановление Госстандарта СССР от 09.02.1983 № 714. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
4. Методические рекомендации по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса [Электронный ресурс]: утверждены департаментом промышленности Минпромэнерго России 08.10.2004. Режим доступа: http://www. blognalogi. ru/методические-рекомендации-2.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон 31.07.1998 № 146-ФЗ. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон 05.08.2000 № 117-ФЗ. Режим доступа: http:// www. consultant. ru.
7. Национальный стандарт Российской Федерации. Металлы драгоценные. Термины и определения. ГОСТ Р 52793—2007 [Электронный ресурс] // приказ Ростехрегулирования от 24.12.2007 № 388-ст. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
8. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
9. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
10. О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена [Электронный ресурс]: Указ Президента Российской Федерации от 22.02.1992 № 179. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
11. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах [Электронный ресурс]: Федеральный закон 06.06.2005 № 58-ФЗ. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
12. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
13. О драгоценных металлах и драгоценных камнях [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 26.03.1998 № 41-ФЗ. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
14. О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: постановление Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 № 814. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
15. О принятии руководящего документа системы «Правила разработки и применения нормативов трудноустранимых потерь и отходов материалов в строительстве» [Электронный ресурс]: постановление Минстроя России от 08.08.1996 № 18-65. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
16. О принятии строительных норм и правил «Разработка и применение норм и нормативов расхода материальных ресурсов в строительстве. Основные положения» [Электронный ресурс]: постановление Минстроя России от 20.06.1995 № 18-60. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
17. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Закрытого акционерного общества «ПЕЧОРА-НЕФТЕГАЗ» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации и частью второй статьи 32.1 Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» [Электронный ресурс]: определение Конституционного Суда Российской Федерации от 18.01.2005 № 24-О. Режим доступа: http://www.consultant. ru.
18. Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на
прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
19. Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли [Электронный ресурс]: приказ Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95. Режим доступа: http:// www. consultant. ru.
20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
21. Письмо Минфина России от 02.09.2003 № 04-02-05/1/85 (о применении норм потерь при исчислении налога на прибыль) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
22. Письмо Минфина России от 19.04.2005 № 03-03-01-04/1/195 (о порядке документального подтверждения потерь при транспортировке [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
23. Письмо Минфина России от 01.11.2005 № 03-03-04/1/328 (о применении норм технологических потерь и разработке технологической карты) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
24. Письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-03-04/1/289 (о составе материальных расходов) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
25. Письмо Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/1/462 (о сверхнормативных потерях при транспортировке) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
26. Письмо Минфина России от 14.08.2007 № 03-03-05/218 (о порядке учета расходов в виде технологических потерь при транспортировке) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
27. Письмо Минфина России от 29.08.2007 № 03-03-06/1/606 (о порядке документального утверждения нормативов технологических потерь и естественной убыли) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
28. Письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-03-06/1/687 (о порядке учета нормативных потерь в виде естественной убыли при хранении и транспортировке) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
29. Письмо Минфина России от 01.10.2009 № 03-03-06/1/634 (о порядке учета технологических потерь) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
30. Письмо Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/39 (о порядке учета технологических потерь и их документальном оформлении) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
31. Письмо Минфина России от 21.02.2012 № 03-03-06/1/95 (о нормативах технологических потерь) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
32. Правила рациональной комплексной переработки минерального сырья (твердые полезные ископаемые) ПБ 03-234-98 [Электронный ресурс] // постановление Госгортехнадзора России от 15.09.1998 № 59. Режим доступа: http://www. consultant. ru.
33. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www1.minfin. ru/common/img/uploaded/ library/2011/06/PBU_Zapasy. pdf.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ И НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
29
