CC BY
190
ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ
ПОКАЗАТЕЛИ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЗАТРАТ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ
Аннотация. В последние десятилетия в мировой и отечественной экономической литературе все больше внимания сосредотачивается на таком направлении менеджмента как управление затратами. В этой связи часто применяется понятие эффективности затрат на заработную плату. В статье рассмотрено содержание понятия «эффективность» «эффективность затрат». Авторы представили показатели оценки эффективности затрат на заработную плату, позволяющие определить взаимосвязь размеров заработной платы и результаты труда.
Ключевые слова: эффективность, эффективность затрат, заработная плата.
INDICATORS TO MEASURE PERFORMANCE WAGE COSTS
Annotation. In recent decades, the global and domestic economic literature focuses more attention on the management of such a direction as management costs. In this regard, the concept of efficiency is often used in wage costs. The article deals with the concept of "effectiveness" of "cost-effectiveness". The authors provided indicators for assessing the effectiveness of wage costs, allowing to determine the relationship of wages and work results.
Keywords: efficiency, cost-effectiveness, wages.
Подъем экономики, бурный рост промышленности, усиление конкуренции и одновременное развитие хозяйственных связей, наблюдавшиеся в первой половине XX в., вызвали потребность в специальных инструментах управления предприятиями и формирование системы информационного обеспечения деятельности менеджеров. Такой системой стал управленческий учет, выделившийся из традиционного бухгалтерского учета. Управленческий учет - это не только сбор и хранение информации о деятельности предприятия, но и ее анализ и оценка, благодаря которой становится возможным осуществление оперативного управления предприятием, способствующее достижению рационального уровня доходов при финансовой стабильности организации.
Одной из основных задач управленческого учета является управление затратами и себестоимостью. Состав и величина себестоимости производства единицы продукции определяются затратами, которые ее формируют, а ее размер - база для принятия большинства управленческих решений. Управление затратами в свою очередь охватывает все стороны происходящих производственных процессов и может рассматриваться как управление всей деятельностью предприятия [1].
Отметим, что расходы на трудовые ресурсы являются важнейшим элементом расходов организации, включаемых в себестоимость продукции. Поэтому оплата труда может существенно влиять на финансовое состояние организации, и в частности на размер и динамику финансовых результатов. Доля расходов по оплате труда в себестоимости продукции и услуг имеет тенденцию к росту, так как внедрение современных технологий требует привлечения высококвалифицированных работников, претендующих на более высокую оплату труда. Кроме того, значительную роль уделяют обучению сотрудников с целью повышения их профессиональных навыков и умений. Благодаря этому решаю-
УДК 657.471.12:005.962.131
И.В. Бардина
З.В. Кек-Манджиева
Irina Bardina Zayana Kek-Mandzhieva
© Бардина И.В., Кек-Манджиева З.В., 2015
щее значение приобретает управление затратами на заработную плату, их контроль и анализ показателей оценки эффективности затрат на заработную плату.
Понятие «эффективность» (от лат. effectus - исполнение, действие) - сложное и многогранное явление, которое характеризуется определенными критериями и оценкой. В самом широком смысле понятие эффективности означает получение наилучшего результата по отношению с аналогичными объектами, принимаемыми в качестве эталона или базы сравнения [13]. В основе этого понятия может быть ограниченность ресурсов, желание минимизации затрат и максимизации прибыли [14]. В теории управления эффективность оценивается конечными количественными результатами хозяйственной деятельности организации, оценивая ее по всей произведенной продукции [10].
По мнению Н.А. Петровой, эффективность - это комплексное понятие, проявляющееся посредством сравнения результатов хозяйственной деятельности с затраченными ресурсами (трудовыми, материальными, природными и др.) и описываемое такими характеристиками, как целесообразность, результативность, качество, полезность и др [9]. В.А. Кравченко и В.Г. Никифоренко полагают, что эффективность - это внутренняя экономичность, измеряющая лучшее использование ресурсов [6]. Отечественные авторы и зарубежные классики считают, что заработная плата является материальным вознаграждением, получаемым сотрудником в соответствии с затратами и результатами труда, которая затем расходуется им на удовлетворение личных потребностей [8; 14].
Заработную плату рассматривают не только в рамках экономики, но и как нравственную категорию, призванную обеспечить гарантию человеку в определенном социальном статусе. Всеобщая декларация прав человека в ст. 23 предусматривает то, что каждый работник имеет право на справедливое и удовлетворительное вознаграждение, обеспечивающее достойное человека существование [3].
Затраты на персонал неотделимы от системы управления персоналом компании, которая, в свою очередь, представляет собой важную часть системы внутрифирменного менеджмента. Следовательно, эффективность затрат на персонал взаимосвязана с эффективностью деятельности компании. Большинство исследователей характеризуют понятие эффективности экономических систем, представляя процесс деятельности рассматриваемой экономической системы в виде процесса трансформации имеющихся ресурсов в результаты. Иными словами предприятие представляет собой средство или инструмент преобразования ресурсов для достижения результатов [7].
Г. Клейнер в проведенном им исследовании подчеркивает, что понятие «эффективность» для каждой системы отличается и обуславливается экономическими предпосылками и механизмом хозяйствования. Кроме того, особая роль отводится составу подсистем, к которому применяется понятие эффективности. С учетом этого он выделяет нижеследующие виды эффективности:
- целевая эффективность (насколько функционирование системы соответствует ее целям;
- технологическая эффективность (насколько интенсивно используются ресурсы с точки зрения сопоставления объемов выпуска продукции (оказания услуг) с объемами затраченных ресурсов);
экономическая эффективность (насколько интенсивно используются ресурсы с точки зрения сопоставления объемов выпуска продукции (оказания услуг) с объемами затраченных ресурсов в стоимостном выражении) [5].
Так как затраты на персонал являются экономической или, если быть точнее, финансовой категорией, отражающей отношение экономического эффекта к затратам, наиболее часто под эффективностью затрат на заработную плату подразумевают именно экономическую эффективность.
Поскольку процесс преобразования ресурсов должен приводить к достижению поставленных целей и получению ожидаемых результатов, поэтому необходима оценка эффективности затрат на персонал. В том случае, если необходимые для организации результаты достигаться не будут или их
степень будет недостаточной, даже при максимальных затратах имеющихся в распоряжении предприятия ресурсов, функционирование системы будет нарушаться, приводя к ее неизбежному распаду. Именно поэтому на постоянной основе необходимо проводить оценку эффективности затрат на персонал. Важность оценки эффективности затрат на персонал появляется также из-за их значительной доли в общем объеме затрат.
Исследование эффективности использования средств на заработную плату направлено на решение нижеследующих задач:
- установить наиболее целесообразные формы оплаты труда;
- определить оптимальную численность работников, организационную структуры с целью сокращения величины трудовых затрат;
- исследовать все расходы организации на содержание работников по основным элементам затрат на оплату труда, выплатам социального характера, поощрительным выплатам и др.;
- определить и изучить темпы роста заработной платы по сравнению с производительностью труда сотрудников;
- выявить резервы для повышения эффективности использования средств на содержание трудовых ресурсов;
осуществить контроль за использованием средств на оплату труда работников и правильностью их отнесения на затраты организации.
Обобщение существующих мнений по вопросам теории и методологии оценки эффективности затрат позволило сделать вывод, что в основу разработки показателей оценки эффективности затрат на заработную плату должны быть положены нижеследующие положения:
- эффективность затрат на заработную плату должна выражаться количественно, учитывая воздействие всего комплекса факторов, формирующий уровень эффективности. Такая количественная определенность явлений будет способствовать адекватному измерению влияния каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности предприятия. При этом эффективность отождествляется с понятием «ресурсосбережение», поскольку работа организации не является эффективной, если процесс функционирования сопровождается потреблением неограниченного количества материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
- показатели эффективности затрат на заработную плату должны рассчитываться основываясь на данных официальной статистической отчетности предприятия, а также данных финансовой отчетности. При этом подразумевается, что достоверная внешняя и внутренняя информация своевременно идентифицируется, обрабатывается и передается в рамках организации через вербальные коммуникации (заседания) и письменные коммуникации (приказы);
- показатели эффективности затрат на заработную плату должны быть измерены в единицах, позволяющих их соотносить в межотраслевом и межрегиональном разрезах. Оценивая рациональность расходования организацией средств на содержание трудовых ресурсов их сравнивают с плановыми, нормативными показателями, а также лучшими и худшими показателями в отдельные периоды базисного и отчетного года. В результате сопоставления разных показателей с данными других предприятий возможно сделать определенный вывод о свершившихся хозяйственных операций и о верности принимаемых управленческих решений. Иногда такой процесс называют «бенчмаркинг» (англ. benchmarking) подразумевая соотношение показателей фирмы с аналогичными показателями по рынку, лидерам отрасли, по основным конкурентам;
- показатели эффективности затрат на заработную плату должны отражать динамику процесса производства и заработной платы. Общеизвестно, что рост производительности труда создает реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.
Мы считаем, что показатели эффективности затрат на заработную плату могут быть разделены на нижеследующие группы:
- анализ использования фонда заработной платы [11];
- анализ эффективности использования рабочей силы [12];
- анализ экономической эффективности заработной платы [4].
Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме представляет собой показатель, который называется фонд заработной платы (далее - ФЗП), занимающий значительную роль долю в расходах предприятия. ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат организации, исходя из отраслевой принадлежности, а также индивидуальных особенностей деятельности предприятия, понимания и внедрения руководством политики в области выплат сотрудникам. Таким образом, ФЗП - немалая величина. Любое увеличение заработной платы связано также с увеличением нагрузки на взносы в фонды и увеличением налога с доходов работников. Процент налоговой нагрузки снижается при росте заработной платы свыше 711 тыс. руб. в год каждому, но расширяющаяся воронка налогов все равно присутствует. Поэтому так важен своевременный и детальный анализ и контроль этой статьи расходов предприятия.[2] Процесс анализа и контроля использования фонда заработной платы сопровождают выявлением возможностей его экономии за счет роста производительности труда. Итогом становится определение направлении оптимизации ФЗП, а также выявление резервов и неиспользованных возможностей в оплате труда.
Анализируя использование ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).
Абсолютное отклонение представляет собой разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников. Абсолютное отклонение рассчитывают не учитывая изменения объема производства продукции, поэтому по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.
Относительное отклонение - это показатель который характеризует разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. Следует отметить, что корректировке подлежит только переменная часть ФЗП, изменяющаяся пропорционально объему производства продукции. Это сдельная зарплата рабочих, бонусы рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Первостепенное значение при анализе использования ФЗП имеет анализ информации о средней заработной плате персонала, ее изменение, а также о факторах, определяющих ее уровень. Особое внимание уделяется изучению причин изменения средней зарплаты работников по предприятию, подразделениям, категориям и должностям.
При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих рассчитывается в зависимости от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты, а среднедневная зарплата - от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты.
Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников в целом по предприятию и по отдельным категориям можно произвести способом абсолютных разниц.
В процессе анализа устанавливается соразмерность между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для получения необходимой прибыли и рентабельности, а также для расширенного воспроизводства, важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если это соотношение соблюдается, то произойдет перерасход фонда зарплаты, увеличение себестоимости продукции и минимизация суммы прибыли.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда применяют такие показатели, как объем производства продукции, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа изучается динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню. Более того, рекомендовано провести межхозяйственный сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.
Анализ эффективности рабочей силы включает в себя использование таких показателей как: выручка на одного сотрудника и прибыль на одного сотрудника.
Одним из универсальных показателей эффективности работы компании является расчет годовой выручки на одного сотрудника (общая корпоративная выручка делится на количество работников). Иногда говорят, что показатель выражает стоимость, производимую «средним» работником в течение года. Важным представляется отслеживание динамики этого показателя в своей компании, а также сравнивать себя с конкурентами в отрасли.
С точки зрения управления, если на предприятии разница в производительности между рядовым сотрудником и худшим сотрудником составляет не более 5 %, то не имеет смысла проводить меры по повышению эффективности деятельности. Если же разница существенна, то необходимо инвестировать в управление производительностью труда и рекрутинг, чтобы повысить уровень слабых сотрудников или заменить их новыми.
Прибыль на одного работника исчисляется как частное от деления суммы прибыли (до уплаты процентов и налогов) на среднее количество работников (пересчитанное с учетом соотношения занятых полный и неполный рабочий день). Чем меньше численность персонала предприятия, тем, естественно, больше прибыли приходится на одного работника, что свидетельствует о повышении эффективности использования рабочей силы.
Анализ экономической эффективности затрат на заработную плату проводится также и на макроэкономическом уровне. При этом эффективность заработной платы понимают как социально-экономическую категорию, определяющую взаимосвязь между размерами заработной платы и результатами труда, обеспечивая меру воспроизводства рабочей силы.
Показатель экономической эффективности заработной платы рассчитывают, сопоставляя индекс средней реальной заработной платы предприятия с индексом средней производительности труда. Таким образом, показатель является мультипликатором, характеризующим на сколько процентов изменяется заработная плата при увеличении производительности труда на 1 %.
Если показатель экономической эффективности заработной платы на предприятии меньше 1, это означает, что заработная плата растет вслед за производительностью труда, но медленными темпами. Фактически это означает более высокий прирост товарной массы по сравнению с денежной, что приведет к значительному снижению инфляции, а на определенном этапе может способствовать снижению цен на товары и услуги.
Обратная ситуация наблюдается, если показатель экономической эффективности заработной платы на предприятии больше единицы. В таком случае, будет наблюдаться повышение уровня цен на товары и услуги, т.е. по прошествии некоторого промежутка времени на аналогичную сумму денег можно будет купить меньше товаров и услуг, чем прежде.
Снижение инфляции к минимуму, а также стабилизация спроса и предложения на рынке потребительских услуг происходит, если показатель экономической эффективности заработной платы на предприятии равен единице. В такой ситуации при росте производительности труда на 1 % при сохранении численности рабочих на постоянном уровне, реальная заработная плата также вырастает на 1 %.
Подводя итог, следует отметить, что в ходе исследования сформулирован и проанализирован термины «эффективность», а также представлены основные положения, которые должны быть поло-
жены в основу разработки показателей оценки эффективности затрат на заработную плату. Кроме того, мы выявили основные группы на которые могут быть разделены показатели эффективности затрат на заработную плату.
Библиографический список
1. Адамова, Г. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие / Г. А. Адамова. - М. : ГУУ, 2013. -201 с. - ISBN 978-5-215-02521-5.
2. Бардина, И. В. Формирование системы внутреннего контроля хозяйствующих субъектов и ее контроль при аудите / И. В. Бардина // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 14. - С. 109-117.
3. Всеобщая декларация прав человека [Электронный ресурс]. - Режим доступа : Справочная правовая система «КонсультантПлюс» (дата обращения : 21.09.2015).
4. Григашкина, С. И. Методика оценки эффективности заработной платы / С. И. Григашкина // Вестник Томского государственного университета. - 2009. - № 322. - С. 148-152.
5. Клейнер, Г. Эффективность мезоэкономических систем переходного периода/ Г. Клейнер // Проблемы теории и практики управления. - 2002. - № 6. - С. 35-40.
6. Кравченко, В. А. Оценка влияния организационной культуры на эффективность и конкурентоспособность предприятия / В. А. Кравченко, В. Г. Никифоренко // Бизнес информ. - 2012. - № 10. - С. 260-263.
7. Лобанова, Т. Н. Банки: организация и персонал : учебно-практическое пособие / Т. Н. Лобанова. - М. : Городец, 2000. - 223 с. - ISBN 5-925800-03-6.
8. Маркс, К. Заработная плата, цена и прибыль. Наемный труд и капитал / К. Маркс. - М. : Политиздат. -1990. - 108 с.
9. Петрова, Н. А. Методическое обеспечение оценки эффективности корпоративного управления / Н. А. Петрова // Вестник Сургутского государственного университета // Сургут. - 2012. - № 10. - С. 5-9.
10. Рожкова, Н. К. Управленческий учет затрат железнодорожного транспорта / Н. К. Рожкова, О. В. Чупеева // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2013. - № 4. - С. 199-205.
11. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г. В. Савицкая. - М. : Инфра-М, 2004. - 490 с. - ISBN 5-16-001911-1.
12. Сидоркина, С. В. Формирование и оценка эффективности затрат на персонал организации : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05 / С. В. Сидорина - М., 2013. - 34 с.
13. Соловьев, В. С. Теория социальных систем : в 3 т. Т. 3. Теория экономики социальных систем / В. С. Соловьев. - М. : Юрайт, 2013. - 342 с. - ISBN 978-5-8036-0553-9.
14. Шишкин, А. Ф. Экономическая теория : учебник для вузов : в 2 т. Т. 2 / А. Ф. Шишкин, Н. В. Шишкина. -М. : Владос, 2010. - 816 с. - ISBN 987-5-691-01717-7.
