CC BY
20
Э. А. Асяева
ПОКАЗАТЕЛЬ СТРАХОВОЙ МУЛЬТИПЛИКАЦИИ В ОЦЕНКЕ КОРПОРАТИВНЫХ СТРАХОВЫХ ПРОГРАММ
В статье рассмотрена возможность проведения отбора страховых продуктов при помощи коэффициента страховой мультипликации, который позволяет выявить наиболее эффективные виды страхования с точки зрения приносимого ими эффекта в части повышения материального благосостояния застрахованных лиц из числа наемного персонала. Приведен условный пример расчета показателей эффективности используемых корпоративных программ социального страхования сотрудников в вузе.
Ключевые слова и словосочетания: корпоративные страховые программы, коэффициент страховой мультипликации, отбор страховых продуктов, пенсионный аннуитет, страховые продукты.
Развитие страховой теории приводит к появлению новых показателей, при помощи которых можно оценивать эффективность корпоративных страховых программ, содержащих разные страховые продукты. Например, Т. П. Ломакина, М. Ш. Иризепова и Л. А. Мытарева предложили коэффициент страховой мультипликации, который, по их мнению, может показывать эффект роста дохода застрахованных лиц в результате предоставления им бесплатных страховых полисов1. Мы применили указанный коэффициент в оценке конкретной корпоративной страховой программы, провели анализ полученных результатов и сформулировали несколько выводов, которые дополняют характеристики страховой мультипликации. В общем виде эти выводы сводятся к следующему. Во-первых, корпоративные страховые программы объединяют в себе множество разнородных страховых договоров, которые требуют контроля со стороны бухгалтерских и кадровых служб работодателя. Поэтому затраты на приобретение страховых полисов должны быть увеличены на величину затрат на оплату труда кураторов страховой программы, что в свою очередь может приводить к снижению эффекта страховой мультипликации. Во-вторых, при помощи коэффициента страховой мультипликации можно производить отбор наиболее эффективных видов страхования с точки зрения приносимого ими эффекта в части повышения материального благосостояния застрахованных лиц из числа наемного персонала. Обоснованность данных выводов можно продемонстрировать условным примером.
Пусть в вузе Х работают 1200 сотрудников, из них профессорско-преподавательский состав - 720 человек. В этом вузе приобретены различные страховые продукты в рамках социальной страховой программы:
1 См.: Ломакина Т. П., Иризепова М. Ш., Мытарева Л. А. Страхование: невидимые услуги, невидимые доходы, невидимый учет // Страховое дело. - 2011. - № 9.
- 300 полисов по ДМС каждый стоимостью 40 тыс. рублей. По данным страховой организации, с которой заключены договоры страхования, с вероятностью 89% страховые случаи будут распределяться следующим образом: в течение срока действия договора страхования 10 сотрудников ни разу не воспользуются полисом, остальные 290 человек будут обращаться в лечебные учреждения. Средняя стоимость страхового возмещения в течение действия договора страхования по каждому из 290 полисов может составить 28 тыс. рублей;
- 20 полисов «12 критических заболеваний» каждый стоимостью 27 тыс. рублей и ответственностью 270 тыс. рублей. С вероятностью в 80% по одному из полисов наступит страховой случай, который закончится оплатой лечения в размере 270 тыс. рублей;
- 5 немедленных срочных пенсионных аннуитетов каждый по 33 тыс. рублей (каждый из застрахованных сотрудников оплатил собственными средствами пенсионный аннуитет в размере 10 тыс. рублей, а 23 тыс. рублей оплачены работодателем). Доход каждого застрахованного лица в течение трех лет (в течение них действуют аннуитеты) составит 36 тыс. рублей, а в течение одного года - 12 тыс. рублей;
- 2 полиса по страхованию жизни (накопительные) сроком на 5 лет со страховой суммой 500 тыс. рублей. Страховая премия по каждому из двух договоров в год составляет 300 тыс. рублей. Средняя заработная плата с начислениями в вузе - 30 тыс. рублей. Обслуживание страховых договоров ведет один из сотрудников бухгалтерской службы (годовой оклад с начислениями -400 тыс. рублей).
Общие данные о затратах на приобретение всех страховых продуктов в рамках социальной программы вуза представлены в табл. 1.
Т а б л и ц а 1
Затраты на приобретение страховых продуктов (в тыс. руб.)
Вид страхового продукта (полиса) Количество, ед. Стоимость одного полиса, тыс. руб. Итого, тыс. руб.
ДМС 300 40 12000
12 критических заболеваний 20 27 540
Немедленные срочные пенсионные аннуитеты 5 33 165
Накопительное страхование жизни 2 300 600
Всего 327 X 13305
Вуз приобрел 327 полисов, т. е. 27% всех штатных сотрудников так или иначе задействованы в страховой социальной программе. Общие затраты на реализацию страховой социальной программы (З0бщ) складываются из стоимости всех приобретенных полисов (Зпол), а также из затрат на оплату труда работника бухгалтерии, который курирует эту программу (Зо.т). Общие затраты (Зобщ) уменьшены на величину средств (3ду), которые работники заплатили
самостоятельно (т. е. их долевое участие в оплате) за пенсионные аннуитеты. В соответствии с данными условного примера 3д.у составили 50 тыс. рублей (5 • 10). Таким образом, Зобщ равны
Зобщ = Зпол + Зо.т - 3д.у = 13305 + 400 - 50 = 13655 тыс. руб. (1)
Далее определим, как увеличилось бы материальное благосостояние всех застрахованных сотрудников (эффект от приобретенных полисов) и как это увеличение могло бы соотноситься с затратами работодателя на реализацию социальной страховой программы. Очевидно, что эффект от приобретенных полисов должен быть отражен в бюджетах застрахованных лиц. Между тем практика такого учета в России еще не сложилась - это показывает анализ научной литературы по учету в домохозяйствах. В этой связи Т. П. Ломакина, М. Ш. Иризепова и Л. А. Мытарева отмечают следующее: «Сейчас наиболее распространен подход к бюджету домашнего хозяйства с позиции принципов организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях. Мы условно называем это направление персональным бухгалтерским учетом домашнего хозяйства. Безусловно, по сравнению с фирмами, бухучет на уровне семьи носит упрощенный и нерегламентированный законодателем характер»1.
Подчеркнем, что отсутствие законодательной регламентации приводит к тому, что доходы от страховых услуг (и особенно по полисам рисковых видов страхования, если страховой случай по ним не наступает в течение действия договора страхования) никак не отражаются в домашних бюджетах. Кроме того, затруднения в учете в личных финансах вызываются и тем, что страховые продукты, приобретенные работодателем, могут не фиксироваться ни в затратах застрахованных лиц, ни в их доходах. Это свидетельствует о наличии противоречия в организации и учете доходов и расходов, которые формируются в разных экономических средах: во-первых, у работодателя, приобретающего страховые полисы в рамках социальных программ; во-вторых, у страховщика, который выплачивает страховое возмещение по наступившим страховым случаям; в-третьих, у застрахованных лиц, которые потребляют и страховые, и медицинские услуги по полисам, предоставляемым им бесплатно. Для разрешения этого противоречия некоторые авторы предлагают вводить в учет личных финансов понятия условных доходов и условных расходов в процессе учета доходов и расходов от страховых услуг, оплаченных за счет средств работодателя2. Аргументация этого предложения основана на том, что раздел «Оплата труда» в учете доходов домохозяйств включает, кроме доходов в виде заработной платы и премии, и поощрения3, а страховые полисы относятся к последним.
Применяя этот прием для нашей методики определения эффективности социальной страховой программы, покажем, как проявляются эти условные
1 Ломакина Т. П., Иризепова М. Ш., Мытарева Л. А. Страхование: невидимые услуги, невидимые доходы, невидимый учет. - С. 15.
2 Там же.
3 См.: Пятенко С. В., Сапрыкина Т. Ю. Как управлять личными деньгами. Не думая - не разбогатеешь. - СПб. : Питер, 2008; Титов В. Личные финансы на кончиках пальцев. - М. : ИЦП «Маска», 2006.
доходы и расходы в процессе использования рисковых страховых продуктов (табл. 2).
Т а б л и ц а 2
Виды условных доходов и расходов от использования рисковых страховых продуктов у застрахованных лиц (в тыс. руб.)
Условные доходы Условные расходы
Вид страховых продуктов В том числе В том числе
Всего на покупку полиса (УД) от полученных медицинских услуг (УДм.у) Всего на покупку полиса от полученных медицинских услуг
ДМС 16120 8000 8120 12000 8000 8120
12 критических заболе- 810 540 270 810 540 270
ваний
Итого 16930 8540 8390 16930 8540 8390
В табл. 2 мы рассчитали стоимость страховых медицинских услуг, умножая среднее страховое возмещение на количество застрахованных лиц, его получивших. При этом видно, что никакого чистого дохода, т. е. разницы между условными доходами и расходами при их учете в домашнем бюджете, не наблюдается. Это является причиной того, что застрахованные лица вообще никак их не учитывали. Кроме того, каждое застрахованное лицо освобождено от уплаты налога за полученный страховой полис.
Между тем затраты на приобретение работодателем страховых полисов реальны, как и реальны затраты страховых организаций на возмещение затрат от оказанных медицинских услуг. Иными словами, средний условный совокупный доход каждого застрахованного лица по ДМС составил 53,7 тыс. рублей (16120 / 300), а по полису «12 критических заболеваний» - 40,5 тыс. рублей (810 /20). По обоим видам рискового страхования застрахованные сотрудники вуза получили по 52,9 тыс. рублей (16930 / 320).
Аналогичные рассуждения возможны и для расчета совокупных доходов от приобретенных немедленных срочных пенсионных аннуитетов. Но здесь есть некоторые отличия. Во-первых, застрахованные лица приняли участие в оплате пенсионных аннуитетов, и каждый из них заплатил по 10 тыс. рублей. Поэтому в личном бюджете каждое застрахованное лицо будет учитывать не только условные, но и реальные расходы на приобретение страховых продуктов. Кроме того, все полученные ими доходы будут реальны, а не условны. Так же, как и в случае с рисковыми видами страхования, доходы от пенсионных аннуитетов не облагаются налогами. Все виды условных и реальных доходов и расходов по данному виду дополнительных страховых пенсионных услуг представлены в табл. 3.
Т а б л и ц а 3
Виды доходов и расходов застрахованных лиц от пенсионных аннуитетов, приобретенных частично за счет средств работодателя (в тыс. руб.)
Виды доходов и расходов у застрахованных лиц Сумма
на пять застрахованных лиц на одно застрахованное лицо
Условные доходы на приобретение пенсионного аннуитета (УДп): УДп = Зпол - 3,у = 165 - 50 115,0 23,0
Реальные доходы от полученного аннуитета (РДс) 180 36,0
В том числе реальные доходы за счет страховых накоплений (Дс) 15,0 3, 0
Совокупные доходы от приобретения страхового аннуитета (СД) 295,0 59,0
Условные расходы на приобретение пенсионного аннуитета (УР) 115,0 23,0
Реальные расходы на приобретение пенсионных аннуитетов (РР) 50,0 10,0
Совокупные расходы на приобретение пенсионных аннуитетов (СР): СР = УР + РР 165,0 33,0
Чистый доход от приобретения страховых аннуитетов (ЧД): ЧД = СД - СР 130,0 26,0
В том числе чистый доход без страхового накопления (ДЧД): ДЧД = ЧД - Дс 115,0 23,0
Если бы застрахованные лица самостоятельно приобретали себе пенсионные аннуитеты, то каждое из них получило бы чистый доход в виде пенсионных накоплений в размере 3 тыс. рублей за год (для пяти застрахованных -соответственно 15 тыс. рублей). Реальные расходы каждого застрахованного лица в этом случае составили бы 33 тыс. рублей, а реальные доходы - 36 тыс. рублей (дополнительные пенсионные выплаты - по 1 тыс. рублей ежемесячно в течение трех лет - срока действия пенсионного аннуитета). Реальные доходы включали бы в себя возврат уплаченной страховой премии (33 тыс. рублей, а для пятерых застрахованных - 165 тыс. рублей) плюс пенсионные страховые накопления (3 тыс. рублей, а для пятерых - 15 тыс. рублей). Расчеты, представленные в табл. 3, показывают процесс превращения реальных затрат работодателя, предоставившего пенсионные аннуитеты своим сотрудникам, в их чистые доходы: по 26 тыс. рублей на человека (130 / 5).
Для двух полисов по страхованию жизни (накопительные страховые продукты на дожитие) формирование совокупных доходов и расходов застрахованных лиц представлено в табл. 4. От рисковых видов страхования и пенсионных аннуитетов оно отличается тем, что полученные выкупные суммы в размере 500 тыс. рублей признаются материальной выгодой застрахованного лица и поэтому подлежат налогообложению. В отношении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определение налоговой базы по договорам страхования регулируется статьей 213 Налогового кодекса РФ. Для целей исчисления НДФЛ согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся страховые выплаты при наступ-
лении страхового случая, в том числе выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни в случае, если страховые взносы по таким договорам уплачиваются налогоплательщиком.
Т а б л и ц а 4
Виды доходов и расходов застрахованных лиц, получивших за счет средств работодателя продукты (полисы) по страхованию жизни (накопительное страхование) (в тыс. руб.)
Виды доходов и расходов у застрахованных лиц Сумма
на два застрахованных лица на одно застрахованное лицо
Условные доходы на приобретение полисов накопительного страхования (УДО 600,0 300,0
Реальные доходы от полученных выкупных сумм (РДв с) 1000,0 500,0
В том числе реальные доходы за счет страховых накоплений (Дс) 400,0 200, 0
Совокупные доходы от приобретения полисов накопительного страхования (СД) 1600,0 800,0
Условные расходы на приобретение полиса накопительного страхования (УР) 600,0 300,0
Реальные расходы на уплату налога на доход физического лица(ДН) 130,0 65,0
Совокупные расходы на приобретение полисов накопительного страхования (СР): СР = УР 600,0 300,0
Чистый доход от приобретения полисов накопительного страхования (ЧД): ЧД = СД - СР 1000,0 1000,0
В том числе чистый доход без страхового накопления (ДЧД): ДЧД = ЧД - Дс 600,0 300,0
На суммы страховых выплат по договорам, заключенным работодателем в пользу своих работников, данное положение не распространяется. Эта позиция также отражена в Письме Минфина РФ от 5 июня 2008 г. № 03-04-0601/158. Следовательно, так как страховые взносы будут уплачены работодателем, а не работником (налогоплательщиком - физическим лицом) непосредственно, то полученные через пять лет страховые выплаты будут облагаться НДФЛ согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 208 НК РФ и в исключения из налогообложения согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 213 не войдут. При этом такие страховые выплаты в полном размере будут подлежать налогообложению у источника выплаты, т. е. страховая компания исчислит и удержит из страховой выплаты НДФЛ.
Согласно действующему в настоящий момент законодательству данные страховые выплаты облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве РФ трудно
сказать, как будет развиваться ситуация в будущем, какими налогами, в каком размере и по каким ставкам будут облагаться данные страховые выплаты в году, когда застрахованные лица должны будут получить выкупные суммы.
Таким образом, совокупные доходы у застрахованного персонала по всем приобретенным страховым продуктам за счет средств работодателя будут определяться по формулам (2)-(4):
СД = !СДр + ХСДн, (2)
СДр = ХУДп + УДм.у, (3)
СДн = КЗпол - 3д.у) + РДс + !УДп + РДв.с - ДН, (4)
где ХСДр - совокупные доходы застрахованных лиц по всем рисковым видам страхования;
^СДн - совокупные доходы застрахованных лиц по всем накопительным видам страхования.
Их конкретные значения представлены в итоговой табл. 5.
Т а б л и ц а 5
Итоговые значения совокупных доходов застрахованных лиц по страховым продуктам, предоставленным за счет работодателя
Вид страхования Расчетная формула совокупных доходов Совокупные доходы, тыс. руб.
Рисковые продукты (ДМС + «12 критических заболеваний») УДп + УДм.у 16930,0
Немедленные срочные пенсионные аннуитеты (Зпол Зд.у) + РД 295,0
Накопительное страхование жизни УДп + РДв.с - ДН 1470,0
Итого X 18695,0
Коэффициент страховой мультипликации для всей страховой программы примет следующий вид:
, £ СДр + £ СДн 18695 п„ ...
^м - З + З - З " 13655 " 1,38. (5)
^*пол 1 ^*о.т ^д.у
Помимо этого мы рассчитали коэффициент страховой мультипликации для разных видов страховых продуктов с целью определения эффективности каждого вида страхования, представленного в вузовской страховой программе, без учета затрат на оплату труда ее куратора (табл. 6).
Наши расчеты показывают, что при исходных прогнозных значениях наступления страховых случаев по рисковым видам страхования наибольшее значение коэффициент страховой мультипликации имеет для накопительных видов страхования. Очевидно, что без ксм оценить эффективность корпоративной страховой программы в целом и, кроме того, каждого вида страхования, включенного в нее, было бы очень сложно, поскольку отсутствуют критерии учета того или иного вида дохода у застрахованных лиц в их домашнем бюджете. Например, для рисковых видов страхования (ДМС и «12 критических
заболеваний») не удается установить размер чистого дохода от использования полисов, предоставленных работодателем, поскольку при учете доходов и расходов в домохозяйстве для этого случая он превращается в ноль, а при таком исходе и эффективность указанных программ равна нулю. Очевидно и то, что сам коэффициент страховой мультипликации, рассчитанный нами в условном примере, представляет собой лишь прогнозный показатель увеличения материального благосостояния застрахованных сотрудников.
Т а б л и ц а 6
Значения коэффициента страховой мультипликации (Асм) для разных видов
страхования, объединенных в корпоративной страховой программе, рассчитанного без учета затрат на оплату труда кураторов программы (Зот)
Совокуп- Совокупные ^см ^см
Затраты ные доходы доходы застра- (СД / Зпол) с учетом
(Зобщ = Зпол + застрахо- хованных лиц с налогов,
Вид + З - 3 ) ванных лиц учетом налогов уплачен-
страхования тыс. руб. (СД), тыс. руб. (СДн = СД - ДН), тыс. руб. ных застрахованными лицами
ДМС 12000 16120 16120 1,34 1,34
12 критических заболе- 540 810 810 1,5 1,5
ваний
Немедленные
срочные пенсионные ан- 115 295 295 2,56 2,56
нуитеты
Накопитель-
ное страхова- 600 1600 1470 2,66 2,45
ние жизни
Все виды
страховых 13255 18825 18695 1,42 1,41
продуктов
Фактически ксм может оказаться выше (поскольку может быть выше страховое возмещение по рисковым видам страхования) или ниже (если по рисковым видам страхования окажется меньше страховых случаев или их тяжесть окажется меньше прогнозных значений). Поэтому в дополнение к нему, на наш взгляд, необходимо рассчитывать некую дельту страховой мультипликации, т. е. фактический размер указанного коэффициента сравнивать с его прогнозным значением:
(6)
Значение Дксм показывает, во сколько раз больше или меньше прогнозная величина коэффициента страховой мультипликации для полностью реализованной страховой программы.
Вычисление дельты страховой мультипликации может быть использовано в том числе и для формирования банка данных, необходимых для разра-
ботки нормативных показателей оценки социальных инвестиций, о которых говорили в своих работах В. Кашин, А. Нещадин и Г. Тульчинский1. По мнению этих авторов, для применения средних показателей затрат внутренних и внешних социальных инвестиций в настоящее время отсутствуют сколько-нибудь надежные данные, поэтому необходимо накопление достаточно обширных первичных материалов, «на основе обработки которых только и возможна выработка средних, а тем более - целевых нормативных показателей»2. Корпоративные страховые программы представляют собой частный пример социальных инвестиций или вложений в человеческий капитал. Поэтому использование в процессе их формирования и реализации коэффициента страховой мультипликации, на наш взгляд, является важным методическим и оценочным приемом.
По результатам проведенной оценки эффективности корпоративных страховых программ можно сделать следующие выводы:
- на величину коэффициента страховой мультипликации понижающее значение оказывают затраты на оплату труда кураторов страховых программ;
- при помощи коэффициента страховой мультипликации можно производить отбор наиболее эффективных видов страхования с точки зрения приносимого ими эффекта в части повышения материального благосостояния застрахованных лиц из числа наемного персонала;
- коэффициент динамики страховой мультипликации (дельта) может использоваться в качестве оценочного инструмента при формировании банка данных для расчета нормативов социальных инвестиций, частным случаем которых являются корпоративные страховые программы.
Список литературы
1. Кашин В., Нещадин А., Тульчинский Г. Методика оценки эффективности корпоративной социальной политики (социальных инвестиций и социального партнерства) // Человек и труд. - 2009. - № 5.
2. Ломакина Т. П., Иризепова М. Ш., Мытарева Л. А. Страхование: невидимые услуги, невидимые доходы, невидимый учет // Страховое дело. -2011. - № 9.
3. Пятенко С. В., Сапрыкина Т. Ю. Как управлять личными деньгами. Не думая - не разбогатеешь. - СПб. : Питер, 2008.
4. Титов В. Личные финансы на кончиках пальцев. - М. : ИЦП «Маска», 2006.
5. Хоминич И. П., Финогенова Ю. Ю., Домащенко Д. В. Корпоративная программа негосударственного пенсионного страхования в вузе // Вестник Российской экономической академии имени Г. В. Плеханова. - 2010. -№ 3 (33).
1 См.: Кашин В., Нещадин А., Тульчинский Г. Методика оценки эффективности корпоративной социальной политики (социальных инвестиций и социального партнерства) // Человек и труд. -2009. - № 5.
2 Там же. - С. 24.
