CC BY
137
УДК 657.6
С. Е. Егорова, Л. А. Юданова
ПОДХОДЫ К ВЫЯВЛЕНИЮ, КЛАССИФИКАЦИИ И ИЗМЕРЕНИЮ ТРАНСАКЦИОННЫХ ЗАТРАТ В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКЕ
Неопределенность рыночных отношений привела к необходимости деления затрат на трансакционные и трансформационные. В статье рассмотрены основные подходы к определению трансакционных затрат. Показаны способы их классификации. Определены возможные варианты учета затрат.
Ключевые слова: теория контрактов, трансакционные затраты, классификация трансакционных затрат, статистический учет трансакционных затрат, бухгалтерский учет трансакционных затрат.
Развитие цивилизации и экономики неотделимо от разделения труда, повышения производительности, неоднородности сторон, участвующих в процессе обмена, заключении контрактов. Типичный пример: собственник фирмы делегирует менеджеру полномочия по управлению бизнесом. Менеджмент зачастую принимает решения, выгодные с точки зрения прибыли и личного вознаграждения, но рискованные с точки зрения долгосрочной стабильности бизнеса. Именно это явилось одной из причин глобального финансового кризиса 2008-2009 годов. И не случайно Нобелевский комитет в 2016 году, продолжая традиции последних лет (вознаграждать исследования, близкие к «реальному миру», т. е. к тому, с чем люди сталкиваются регулярно на практике), присудил премию по экономике, учрежденную Банком Швеции в 1968 году, Оливеру Харту из Гарвардского университета и Бенгту Хольмстрему из Массачусетского технологического института с формулировкой «за их вклад в теорию контрактов» [1]. Харт и Хольмстрем разработали новые теоретические инструменты для понимания контрактов, которые встречаются в реальной жизни. Их анализ оптимальных контрактных договоренностей заложил интеллектуальные основы для разработки политик и институтов во многих сферах, включая законодательство о банкротстве и политические конституции.
Модели Харта и Хольмстрема применимы к изучению многих отношений в реальной экономике, т. к. в них учитывается не только повышение сложности обменов вследствие увеличения количества информации о контрагентах, но и повышение риска заключения сделок. Обратной стороной использования этих моделей является постепенный рост уровня трансакционных издержек, размер которых в экономике страны и отдельно взятой фирмы неизбежно влияет на их экономическое развитие. Что мы понимаем под трансакционными издержками, как их можно измерить и учесть? Эти вопросы в современной экономике имеют не только теоретическое, но и практическое значение.
Понятие трансакционных издержек, как правило, рассматривается в рамках современной экономической теории.
В экономическую теорию понятие «трансакция» ввел Дж. Коммонс. По его мнению, «трансакция — не просто обмен товарами, а отчуждение и присвоение прав собственности и свобод, созданных обществом, основываясь на предположении о том, что институты обеспечивают распространение воли отдельного субъекта за пре-
Серия «Экономика, право и управление». 4/2016
делы области его влияния на среду своими действиями, т. е. за рамки его физического контроля, следовательно, оказываются трансакциями в отличие от индивидуального поведения как такового или обмена товарами» [2].
Понятие трансакционных издержек было введено американским экономистом Р. Коузом в его исследовании «Природа фирмы» [3] в 1937 г. За изучение трансакционных издержек Р. Коуз в 1991году стал лауреатом Нобелевской премии по экономике. Он определил трансакционные издержки как издержки функционирования рынка. До этого экономической теорией предполагалось, что рынок бесплатный, что агенты рынка ничего в него не вкладывают, что ценовой механизм обеспечивает координацию, доведение сигналов до агентов рынка абсолютно бесплатно или по таким ценам, которыми можно пренебречь. Коуз противопоставлял трансакционным издержкам, которые он относил только к рынку, так называемые «агентские издержки», которые возникают внутри фирмы, например, издержки оппортунистического поведения.
Следующий этап развития теории трансакционных издержек приходится на 50-е годы XX века. Он связан с целой группой имен, среди которых: Алчиан А., Дем-сец Г., Стиглер Дж., Уильямсон О., Эрроу К. Эти ученые объединили в одну категорию издержки функционирования фирмы и рынка, противопоставив их трансформационным издержкам.
С. Чен (Cheung) подчеркивал, что «трансакционные издержки — это издержки, существование которых невозможно себе представить в экономике Робинзона Кру-зо» [4].
В настоящее время трансакционные издержки понимаются подавляющим большинством ученых интегрально как издержки функционирования системы. Существует множество определений трансакций. Наиболее общее определение трансак-ционных издержек — это затраты ресурсов для планирования, адаптации и контроля за выполнением взятых индивидами обязательств в процессе отчуждения и присвоения прав собственности и свобод, принятых в обществе.
Нет и общепринятой классификации трансакционных издержек. Каждый из исследователей обращает внимание на наиболее интересные, с его точки зрения, элементы. Например, Стиглер Дж. выделил среди них «информационные издержки», Уильямсон О. — «издержки оппортунистического поведения», Дженсен М. и Меклинг У. — «издержки мониторинга за поведением агента и издержки его самоограничения», Барцель Й. — «издержки измерения», Милгром П. и Робертс Дж. — «издержки влияния», Хансманн Г. — «издержки коллективного принятия решений», а Далман К. включил в их состав «издержки сбора и переработки информации, издержки проведения переговоров и принятия решений, издержки контроля и юридической защиты выполнения контракта.
Едва ли не единственной классификацией, в которой обобщенно представлены все выделенные сегодня виды трансакционных издержек, является классификация Эггертссона Т. [5]. Кроме того, она отличается простотой и осязаемостью, так как построена по принципу аналогии с внешними признаками деятельности, порождающей соответствующие издержки. Согласно Эггертссону Т., трансакционные издержки это:
- издержки поиска информации. В рамках данной группы автор выделяет издержки, связанные с поиском приемлемой цены, качественной информации: об имеющихся товарах и услугах; о продавцах и покупателях;
- издержки ведения переговоров. Ведение переговоров ведет к выяснению так называемой «true position», которая в экономическом смысле есть предельная кривая безразличия или предельная изокванта (в случае фирмы);
- издержки заключения контрактов. Это затраты на прогнозирование будущего поведения субъектов, участвующих в контрактах, и оговоренное в них, например, в форме некоего механизма решения споров. Другими словами, в контрактах «резервируется» некая позиция для непредвиденных обстоятельств. Размер этих издержек среди всех остальных наиболее высокий, он составляет порядка 5-10 % от объема сделки при инвестициях в специфические активы;
- издержки мониторинга. Издержки мониторинга возникают после заключения контракта и связаны с отслеживанием исполнения контракта каждым из субъектов, его заключивших;
- издержки на принуждение. Так как каждый субъект стремится действовать в своих интересах, а информация по определению не полна, нередко возникают ситуации неполного или частичного выполнения контракта. И в институциональной среде формируется система, заставляющая партнеров соблюдать условия контракта: это государственные органы, профессиональные, общественные, саморегулируемые организации. В слабом государстве возникает так называемая альтернативная система принуждения — частная — различного рода криминальные структуры. Затраты на принуждение к исполнению контрактов в развитых экономиках для экономических агентов преимущественно не высоки, так как проявляется эффект масштаба;
- издержки на защиту прав собственности. Они возникают как в процессе охраны от правонарушителей — тогда это функция государства, но могут иметь место и при выработке системы действий, связанных с предосторожностью в отношении государства, что наиболее характерно для экономики России (нестабильность в соблюдении принципа преемственности во власти, высокая политизированность экономики, непроработанность законодательной системы, принятие решений на уровне государственных законодательных органов, иногда противоречащих ранее принятым и получившим статус фундаментальных норм и институтов, тенденция к пересмотру формальных норм применительно к изменяющейся рыночной ситуации, наконец, устойчивое недоверие к декларируемым со стороны государственной машины ценностям и т. д.).
Сложность измеримости заявленных свойств, функций, условий использования трансакционных издержек оценивается с позиции эмпирического исследования и может быть обусловлена следующими факторами:
1) отсутствие единого подхода к определению понятия трансакционных издержек, а также их состава;
2) трансакционные и производственные функционально зависимы друг от друга (выбор технологии определяет структуру трансакционных издержек, наличие транс-акционных издержек ограничивает альтернативы выбора технологий). При количественной оценке трансакционных издержек следует учитывать тот факт, что граница между трансакционными и производственными издержками размыта;
3) большинство прямых измерений трудоемки и связаны с высокими затратами;
4) значительная доля трансакционных издержек носит альтернативный характер и, чтобы их количественно оценить, нужно проанализировать и реализованные, и отвергнутые альтернативы. Но тогда сначала нужно выяснить, какие альтернативы
Серия «Экономика, право и управление». 4/2016
были агентами рассмотрены и отброшены как слишком затратные, а какие были ими просто упущены ввиду ограниченной рациональности.
Далее перейдем к проблеме оценки трансакционных затрат. Измерять трансак-ционные издержки можно на основе статистического (макроэкономического) и бухгалтерского (финансового) подхода.
На макроэкономическом уровне существуют попытки измерять трансакцион-ные издержки с помощью национального счетоводства. Дж. Уоллис и Д. Норд предложили выделять сектор производства (трансформационный сектор) и сектор обмена (трансакционный сектор) в масштабах национального хозяйства и измерять величину трансакционных издержек.
Бухгалтерский (финансовый) подход предполагает использование данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется на основе учетных регистров. В этом случае важнейшая роль отводится организации синтетического и аналитического учета.
Как организовать такой учет, на каких счетах регистрировать и систематизировать информацию о трансакционных издержка фирмы? На эти вопросы может дать ответ учетная политика организации, где следует прописать выбранный вариант учета. Таких вариантов существует несколько. Можно открыть отдельный специальный синтетический счет и дополнительные субсчета к нему, а также аналитические счета для систематизации и обобщения информации о трансакционных издержках. Можно использовать имеющиеся в Плане счетов бухгалтерского учета счета для учета расходов: 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», а также счета учета материальных ценностей, на которых можно отражать трансакционные издержки, возникающие в процессе приобретения различных активов для их использования в производстве: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения». К этим счетам можно предусмотреть дополнительные субсчета и аналитические счета.
Выбирая тот или иной вариант учета трансакционных издержек, следует проанализировать последствия их отражения в финансовой отчетности. В случае использования счетов расходов (26 и 44) информация о трансформационных издержках попадет в отчет о финансовых результатах и в пояснения к нему. Если трансформационные издержки собирать на счетах учета материальных ценностей, то такая информация будет отражаться в бухгалтерском балансе и расшифровываться в пояснениях к нему. Это, в свою очередь, окажет влияние на показатели рентабельности, ликвидности, платежеспособности и другие показатели хозяйственной деятельности фирмы.
Важность измерения и учета трансакционных издержек обусловлена необходимостью оптимизировать размеры фирмы. Оптимальные размеры фирмы можно определить, сравнивая трансакционные и трансформационные издержки, чтобы суммарно они были минимальными в расчете на единицу продукции. Фирма стремится наращивать объемы производства с одной целью — получить максимальную прибыль. Однако, расширение объемов производства будет происходить до тех пор, пока удельные трансакционные и трансформационные издержки не сравняются между собой.
Вестник Псковского государственного университета Литература
1. [Электронный ресурс]: URL: http://www.rbc.ru/economics
2. Коммонс Джон Роджерс / Под ред. гл. ред. А. М. Прохоров. М.: Советская энциклопедия, 1969.
3. Коуз Р. Г. Природа фирмы; «Природа фирмы»: истоки; «Природа фирмы»: истолкование; «Природа фирмы»: влияние; Нобелевская лекция «Институциональная структура производства»: в сб.: Природа фирмы: К 50-летию выхода в свет работы Р. Коуза «Природа фирмы» / Под ред. О. И. Уильямсона, С. Дж. Уинтера; пер. с англ. М. Я. Каждана; ред. пер. В. Г. Гребенников. М.: Дело, 2001. Серия «Современная институционально-эволюционная теория».
4. Shyh-Ching «Steve» Chen, Speedup of Interactive Programs in Multiprocessing Systems, PhD thesis, Tech. Report UIUCDCS-R-75-694, Dept. of Computer Science, University of Illinois, Urbana, Ill., January 1975.
5. Эггертссон, Трауинн Экономическое поведение и институты / Трауинн Эггертссон; Пер. с англ. М. Я. Каждана; Науч. ред. пер. А. Н. Нестеренко. М.: Акад. нар. х-ва при правительстве Рос. Федерации: Дело, 2001.
Об авторах
Егорова Светлана Евгеньевна — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой учёта, анализа и налогообложения, финансово-экономический факультет, Псковский государственный университет, Россия. E-mail: [email protected]
Юданова Людмила Анатольевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры учёта, анализа и налогообложения, финансово-экономический факультет, Псковский государственный университет, Россия. E-mail: [email protected]
S. E. Egorova, L. A. Udanova
APPROACHES TO IDENTIFYING, CLASSIFYING AND MEASURING TRANSACTION COSTS IN TODAY'S ECONOMY
Uncertainty of market relations has resulted in the need for dividing the costs of transaction and transformational. The article describes the main approaches to the definition of transaction costs. Showing ways to classify them. Identified possible options for cost accounting.
Key words: contract theory, transaction costs, transaction costs, transaction costs, statistics and accounting transaction costs.
About the authors
Egorova Svetlana Evgenyevna, Doctor of Economic Sciences, Professor, Head of Accounting, Analysis and Taxation Department, Finance and Economics Faculty, Pskov State University, Russia. E-mail: [email protected]
Yudanova Ludmila Anatolievna, PhD of Economic Sciences, Associate Professor of Accounting, Analysis and Taxation Department, Finance and Economics Faculty, Pskov State University, Russia.
E-mail: [email protected]
