CC BY
16
ПОДХОДЫ К ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
Е.Ю. Землякова, студент
И.Г. Пивень, канд. экон. наук, доцент
Кубанский государственный технологический университет (Россия, г. Краснодар)
DOI:10.24412/2411-0450-2022-11-1-148-151
Аннотация. В статье рассмотрены основные подходы к организации и планированию, а также к проведению аудиторской проверки резерва по сомнительным долгам в современных условиях с учетом специфики торговых организаций. Обоснована значимость проведения аналитических процедур в аудите и оценки оборачиваемости дебиторской задолженности. Выделены основные этапы проведения аудита этого участка бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности.
Ключевые слова: аудит, дебиторская задолженность, резерв по сомнительным долгам, инвентаризация расчетов, торговые организации, кризис.
В современных внешних и внутренних экономических и политических условиях особенно актуальны вопросы управления и контроля расчетов с внешними контрагентами. В условиях санкций, ограничений и вынужденного изменения формата расчетов с контрагентами необходимо более полно и эффективно осуществлять контроль расчетов, в частности расчетов с покупателями и поставщиками. Именно от своевременности и четкого упорядочивания расчетов и проведения политики снижения рисков неплатежей (при расчетах с покупателями) и рисков нарушения условий поставок и невозврата авансов, выданных поставщикам товаров, зависит устойчивость любой бизнес-структуры, особенно торговых организаций [1]. Важность контроля и проверок таких расчетов возрастает в организациях, проводящих расчеты в иностранной валюте с внешними контрагентами. Сегодня государство все активнее проводит политику поддержки взаимодействия и развития государства и бизнеса, поддержки малого и среднего бизнеса, как основы обеспечения устойчивости на федеральном и региональном уровне. При этом, при условии поддержки государства, бизнес несет повышенную ответственность за контроль и обеспечение собственной устойчивости и выбор надежных партнеров [2, 3].
Очевидно, что осуществление достаточных мероприятий внутреннего контроля, в том числе и контроля расчетов с внешними контрагентами, позволит высоко оценивать эффективность управления бизнес-структурами [4]. В такой оценке помогает проведение аудита и подтверждение оценки системы внутреннего контроля в целом и, в частности, расчетов с покупателями и поставщиками. При этом, не имеет значения какой аудит проводится: обязательный или инициативный аудит. Принципы и методика внешнего аудита должны соответствовать законодательным нормам и Международным стандартам аудита. Выбор методических подходов к проведению того или иного участка аудита будет зависеть от специфики аудируемой организации, требований законодательных актов, внутрифирменных стандартов аудиторской организации и применения различных методологических подходов, совершенствование которых происходит постоянно.
В финансовой отчетности организации должны обеспечить реальности показателей бухгалтерской отчётности, раскрыть обязательства дебиторов, связаные с высокой степенью вероятности прекращения их исполнения [5].
Порядок признания задолженности сомнительной и безнадежной должен быть
не просто предусмотрен в учетной политике организации, но и разработан порядок расчета таких резервов, определения величины задолженности, а также формы документов, которые необходимы для таких расчетов и будут признаны первичными бухгалтерским и налоговыми учетными регистрами. Налоговые учетные регистры важны в случае формирования резервов, если организация принимает решение о том, что и в налоговом учете такие резервы формируются.
Поскольку организации должны обеспечить реальность показателей в отчетности и выявить сомнительную и безнадежную задолженность, то необходимо, чтобы данные о задолженности были подтверждены актами сверки с контрагентами и данными об инвентаризации расчетов. Т.е. такие мероприятия должны быть включены в план внутренних контрольных мероприятий внутри организации. Это же касается и вопросов периодичности формирования расчетов по определению величины сомнительной и безнадежной задолженности.
Выше перечислены основные ключевые аспекты формирования в учете организации таких резервов. Исходя из них, разрабатываются и подходы к проведению аудита формирования резерва по сомнительным долгам
На основании требований и норм международных стандартов аудита, утвержденных приказом МФ России от 09.01.2019 № 2н, и других регламентных документов, регулирующих аудиторскую деятельность, аудит данного участка учета и данных бухгалтерской (финансовой) отчетности в части информации о резервах сомнительных долгов целесообразно проводить с учетом следующих основных этапов и методических подходов[6, 7]:
1. Этап планирования и организации аудита:
а) составление стратегии аудита, которая должна включать в себя анализ положений учетной политики; проверку санкционирования операций; оценку рисков; проведение анализа возникновения и динамики дебиторской задолженности; проверку документирования операций; про-
верку наличия и соблюдения плана инвентаризации расчетов; проверку отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по формированию резервов; проверку включения данных о резервах в бухгалтерскую (финансовую) отчетность и раскрытие информации о ней и др.;
б) составление плана аудита, где будет указан подробно перечень аудиторских процедур, с помощью которых планируется получить достаточные аудиторские доказательства, в том числе проверка: наличия приказа руководителя организации или иного распорядительного документа о создании резерва; отражения в приказе об учетной политике организации положения о факте создании оценочного резерва и порядка его формирования; оформления первичных документов, являющихся основанием для начисления и использования сумм резерва; отражения операций по созданию, изменению, использованию резерва на счетах бухгалтерского учета; заполнения регистров синтетического и аналитического учета резервов; инвентаризации резерва, соблюдения сроков, порядка ее проведения и оформления; отражения резервов в отчетности организации; соответствия информации первичных документов, учетных регистров и отчетности; выполнение аналитических аудиторских процедур (оценка оборачиваемости дебиторской задолженности и др.) и процедур по существу; обоснование мнения о непрерывности деятельности организации и др.
2. Этапы проведения аудита этого участка начинаются с этапа изучения распорядительной документации и учетной политики для бухгалтерского и налогового учета (положения, регламентирующие создание резерва, его расчет и документальное оформление операции). После осуществляется проверка в целом наличия сомнительной задолженности. При выявлении рисков непогашения задолженности проверяется наличие резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.
Одним из следующих этапов будет являться проверка величины резерва по каждому сомнительному долгу в зависимости
от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга (как полностью, так и его части).
Особое внимание уделяется проверке плана инвентаризации расчетов и его соблюдения, т.к. инвентаризация является обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам (она позволяет отследить изменение суммы дебиторской
задолженности, что влечет за собой необходимость корректировки суммы резерва).
Следующим этапом является проведение аудита формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете с учетом требований НК РФ.
Аудитор перепроверяет формирование резерва сомнительных долгов и отражает эти данные в аудиторской документации. Ниже приведен фрагмент (см. таблицу 1).
Таблица 1. Фрагмент аудиторской документации по проверке величины резервов по сомнительным долгам
Наименование дебитора Текущая величина задолженности Просроченная задолженность, всего Просроченная задолженность (до 45 дней) Просроченная задолженность (от 45 до 90 дней) Просроченная задолженность (свыше 90 дней) Сумма резерва, рассчитанная по данным аудитора Сумма резерва, рассчитанная по данным аудируемого лица Расхождения Комментарии или вывод аудитора
В современных условиях важно оценивать риски расчетов с контрагентами и контролировать оборачиваемость дебиторской задолженности. В рамках проведения аналитических процедур в аудите целесообразно будет провести анализ оборачиваемости дебиторской задолженности, в том числе в динамике. Кроме этого, следует рассчитать оборачиваемость дебиторской задолженности не только как коэффициент, но и как показатель в днях. При этом необходимо учитывать специфику деятельности и условия договоров для оценки рисков и эффективности работы с покупателями. Не всегда высокая оборачиваемость будет характеризовать эффективность такой работы, например, при расчетах с покупателями в кредит.
Также аудитор должен проверить ограничение по предельной величине создаваемого резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (не более 10 процентов от выручки за указанный налоговый период).
Следующей процедурой аудиторской проверки будет проверка целевого использования резерва.
При списании в налоговом учете аудитор проверяет наличие оснований - общий режим налогообложения и расчет налога на прибыль методом начисления.
В конце проверки проверяется достоверность данных бухгалтерской и налоговой отчетности и определяется общая сумма выявленных ошибок, с учетом которых аудитор оценивает их существенность и влияние на бухгалтерскую отчет-
ность.
Библиографический список
1. Бжассо А.А., Растегаева Т.А. Формирование системы внутреннего контроля и его значение в управлении компанией в современных условиях // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2021. - № 1-2 (52). - С. 68-70.
2. Бжассо А.А., Пивень И.Г. Особенности оценки эффективности управления бизнес-структурами в рамках государственно-частного партнерства в современных условиях // Экономика и предпринимательство. - 2020. - № 1 (114). - С. 51-55.
3. Пивень И.Г. Государственно-частное партнерство сегодня: проблемы взаимодействия и риски бизнеса // Экономика и предпринимательство. - 2020. - № 2 (115). - С. 137141.
4. Пивень И.Г., Бжассо А.А. Разработка методических подходов к оценке эффективности управления компанией в современных условиях // Экономика и предпринимательство. - 2019. - №7 (108). - С. 756-760.
5. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/.
6. Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н (действующая редакция) «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов МФ РФ». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317185/.
7. Казакова, Н.А. Внутренний аудит оценочных резервов и обязательств как метод диагностики корпоративных рисков: монография / Н.А. Казакова, С.С. Чикурова. - М.: ИН-ФРА-М, 2022.
APPROACHES TO AUDITING THE FORMATION OF A RESERVE FOR DOUBTFUL DEBTS IN TRADING ORGANIZATIONS IN MODERN CONDITIONS
E.Yu. Zemlyakova, Student
I.G. Piven, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Kuban State Technological University (Russia, Krasnodar)
Abstract. The article discusses the main approaches to the organization and planning, as well as to the audit of the reserve for doubtful debts in modern conditions, taking into account the specifics of trade organizations. The importance of carrying out analytical procedures in the audit and assessing the turnover of accounts receivable is substantiated. The main stages of the audit of this section of accounting and the formation of accounting statements are highlighted.
Keywords: audit, accounts receivable, provision for doubtful debts, inventory of settlements, trade organizations, crisis.
