CC BY
12
УДК 336.02:338.43 JEL: Q13; H21
ПОДДТКОВ! МЕХАН1ЗМИ РЕГУЛЮВАННЯ Д1ЯЛЬНОСТ1АГРОХОЛДИНГ1В В УКРДТН!
©2019
КАРПИШИН Ю. В., СУС Л. В.
УДК 336.02:338.43 JEL: Q13; H21
Карпишин Ю. В., Сус Л. В. Податков1 механ1зми регулювання дiяльностi агрохолдингiв в УкраТш
Метою cmammi е досл/дження тенденц/й та виявлення особливостей функц/онування агрохолдинг1в Украни, а також регулювання д/яльностi аграрного б/знесу шляхомактив/зациф/нансово-економ/чного /нструментар/ю державного впливу. Проанал/зованоспец/альн/режимиоподатку-вання с/льськогосподарських виробник/в та виявлено тенденцп щодо м/н/м/зацИ податкового навантаження в агрохолдингах Украни. Проведене досл/дження щодо бюджетного в/дшкодування ПДВ агрохолдингам. Установлено, що аграрний б/знес в цлому залишаеться iстотним платни-ком податк/в в УкраЫ. Об(рунтовано необх/дн/сть реформування оподаткування аграрноi сфери в частит того, що велик/ компанИ необх/дно перевести на загальну систему адм/н/стрування податк/в, натом/сть фермер/в / мал/ компанИ залишити на д/юч/й систем/. Запропоновано модель оподаткування агрохолдинг/в, яка узгодить подальший розвиток великого аграрного б/знесу з/ стратег/ею розвитку с/льських територ/й на засадах зр/вноваженост/.
Ключов'! слова: агрохолдинг, державне регулювання, спец/альний режим оподаткування, ПДВ, соц/альний податок. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-2-209-217 Рис.: 5. Табл.: 3. Ббл.: 16.
Карпишин Юрiй Володимирович - асп/рант, Житомирський нац/ональний агроеколог/чний ун/верситет (Старий бульвар, 7, Житомир, 10008, Украна)
E-mail: karpyshyn.ya@terrafood.com.ua
Сус Леся ВалерП'вна - кандидат економ/чних наук, старший викладач кафедри ф/нанс/в / кредиту, Житомирський нац/ональний агроеколог/чний
ун/верситет (Старий бульвар, 7, Житомир, 10008, Украна)
E-mail: Lsus4462@gmail.com
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-5862-3820
УДК 336.02:338.43 JEL: Q13; H21
Карпишин Ю. В., Сус Л. В. Налоговые механизмы регулирования деятельности агрохолдингов в Украине
Целью статьи является исследование тенденций и выявление особенностей функционирования агрохолдингов Украины, а также регулирования деятельности аграрного бизнеса путем активизации финансово-экономического инструментария государственного воздействия. Проанализированы специальные режимы налогообложения сельскохозяйственных производителей и выявлены тенденции минимизации налоговой нагрузки в агрохолдингах Украины. Проведено исследование бюджетного возмещения НДС агрохолдингам. Установлено, что аграрный бизнес в целом остается существенным налогоплательщиком в Украине. Обоснована необходимость реформирования налогообложения аграрной сферы в части того, что крупные компании необходимо перевести на общую систему администрирования налогов, а фермеров и малые компании оставить на действующей системе. Предложена модель налогообложения агрохолдингов, которая согласует дальнейшее развитие крупного аграрного бизнеса со стратегией развития сельских территорий на основе уравновешенности. Ключевые слова: агрохолдинг, государственное регулирование, специальный режим налогообложения, НДС, социальный налог. Рис.: 5. Табл.: 3. Библ.: 16.
Карпишин Юрий Владимирович - аспирант, Житомирский национальный агроэкологический университет (Старый бульвар, 7, Житомир, 10008, Украина)
E-mail: karpyshyn.ya@terrafood.com.ua
Сус Леся Валерьевна - кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов и кредита, Житомирский национальный агроэкологический университет (Старый бульвар, 7, Житомир, 10008, Украина)
E-mail: Lsus4462@gmail.com
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-5862-3820
UDC 336.02:338.43 JEL: Q13; H21
Karpyshyn Y. V., Sus L. V. The Tax Mechanisms for Regulating the Activities of Agroholdings in Ukraine
The article is aimed at researching tendencies and identifying peculiarities of functioning of agroholdings of Ukraine, regulation of activity of agrarian business by activation of both financial and economic instruments of influence by the State. The special regimes of taxation of agricultural producers are analyzed and tendencies of minimization of tax load in agroholdings of Ukraine are identified. The budget reimbursement of VAT to the agroholdings is researched. It is determined that the agrarian business as a whole remains a significant taxpayer in Ukraine. According to the substantiated necessity of reforming of taxation of agrarian sphere it is suggested that large companies should be transferred in the general system of administration of taxes, while farmers and small companies should stay in terms of the currently operating system. The model of taxation of agroholdings is proposed, which will harmonize further development of the large agrarian business with the strategy of development of rural territories on the basis of equilibrium. Keywords: agroholding, the State regulation, special taxation regime, VAT, social tax.
Fig.: 5. Tabl.: 3. Bibl.: 16.
Karpyshyn Yuriy V. - Postgraduate Student, Zhytomyr National Agroecologi-cal University (7 Staryi Blvd., Zhytomyr, 10008, Ukraine) E-mail: karpyshyn.ya@terrafood.com.ua
Sus Lesia V. - PhD (Economics), Senior Lecturer of the Department of Finance and Credit, Zhytomyr National Agroecological University (7 Staryi Blvd., Zhytomyr, 10008, Ukraine) E-mail: Lsus4462@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0002-5862-3820
Збкьшення агроб1знесу - це св1товий тренд, i само по co6i е позитивним явищем. Але в укра-шських реал1ях це в1дбуваеться пришвидшеними темпами, а сприяють цьому простш1 умови входження
на ринок i дешевш1 умови функцюнування. По-перше, мораторш на скьськогосподарсью земл1 призводить до того, що земля - дешевий ресурс, тому увшти в ринок шляхом оренди е найпростшим способом.
По-друге, пкьгове оподаткування в аграрному сектор1 дозволяе аграрному б1знесу зб1льшуватися. За чинним законодавством шдприемства, в структу-р1 якого реал1зац1я скьськогосподарсько! продукци та продукт1в И переробки становить не менше 75%, мають податков1 п1льги, чим 1 користуються агро-холдинги, м1н1м1зуючи сво! податков1 платежг Агро-компани на законних шдставах не платять податок на прибуток, а платять м1зерний податок за спрощеною системою оподаткування в скьському господарств1. Податок за спрощеною системою в четвертш груп1 в рази менший пор1вняно з тим, що б вони платили на загальнш систем1 оподаткування.
По-трете, розвиток б1знесу агрохолдингами за останн1 роки обумовлено тим, що скьськогосподар-ськ1 шдприемства е основними споживачами дотацш 1 субсидш.
Проблемам функц1онування агрохолдинг1в та використання ними спещальних режим1в оподаткування скьськогосподарських п1дприемств з метою мш1м1защ! податкового навантаження присвячен1 науков1 роботи та анал1тичн1 огляди багатьох укра!н-ських вчених, а саме: Борщ А. Г. [3], Данкевич В. 6., Дема. Д. I. [4], Жук В. М. [5] та ш.
Метою статт1 е виявлення особливостей регу-лювання д1яльност1 агрохолдинг1в у контекст1 державно! податково! пол1тики.
Серед ус1х фшансово-економ1чних метод1в державного регулювання д1яльност1 агрохолдин-г1в пропонуемо розглянути найбкьш супереч-лив1 та складн1 в плаш !х механ1зму реал1заци, а саме: мехашзм оподаткування та мехашзм державно! шд-тримки. Особливост1 д1яльност1 агрохолдинг1в довели необх1дн1сть докоршного реформування системи п1льгового оподаткування та державно! шдтримки аграрного п1дприемництва в Укра'М. Проте фунда-ментальних положень реформи, як1 б розд1ляли бкь-ш1сть науковщв-аграрив, до сих шр не в1дпрацьовано.
Важливе значення в розвитку агрохолдинпв мае податкове законодавство Укра!ни. Воно забез-печуе аграрним шдприемствам податкове навантаження приблизно у три рази нижче, шж в шших га-лузях економ1ки [16, с. 28]. Найголовнше питання, яке турбувало аграрив донедавна, був спецрежим ПДВ. Дискуси щодо в1дм1ни чи збереження та спо-соб1в шдтримки скьського господарства за рахунок спецрежиму та в1дшкодування ПДВ серед науковщв, урядовц1в та практик1в так 1 не знайшли р1шення, яке б задовольнило одночасно 1 виробника, 1 державу.
До 2015 р. включно на спецрахунок аграрив поверталося 100% податку. 1з 2016 р. система, попри протести аграрив, змшилася. З 1 ачня 2016 р. до 1 ачня 2017 р. обсяг зарахування кошпв на спещ-альш рахунки скьськогосподарських п1дприемств став диференцшованим залежно в1д виду дшльносй: за операц1ями при постачанн1 зернових 1 техшчних
культур - 15%, продукци тваринництва - 80%, шших с/г товар1в 1 послуг - 50%. З 1 ачня 2017 р. спецрежим ПДВ для в1тчизняних альськогосподарських ви-робниюв взагал1 скасовано. Саме спещальш режими оподаткування надавали агрохолдингам конкуренты переваги за рахунок «ефекту масштабу», поширення схем податково! оптим1зацГ! у вертикальн1й штегра-ци, зменшення трансакц1йних витрат та шшого [5, с. 135]. Залишати все як було - це непрацюючий ва-р1ант. Кр1м того, М1жнародний валютний фонд на-полегливо рекомендував, щоб агровиробники пере-йшли на загальнообов'язковий режим сплати ПДВ, а питання повного скасування спецрежиму ПДВ було одним 1з ключових програм сшвпращ.
Таку вимогу мотивують тим, що шльги сектора щор1чно досягають 30 млрд грн, половина яких пов'язана з ПДВ, слушно зауважуючи, що бкьшу вигоду в1д цих шльг отримують агрохолдинги, осккьки оф1ц1йно близько 3% п1дприемств обробляе майже половину скьгоспупдь у кра'М. За оц1нкою, повернення с1льськогосподарського сектора повню-тю в загальний режим ПДВ приведе до зростання по-даткових надходжень на 0,5-0,75% ВВП [10].
Нами проведено досл1дження щодо бюджетного в1дшкодування ПДВ у 2015-2018 рр. Ц1 роки охоплюють перюд 1снування спецрежиму ПДВ 1 за-гальнообов'язкового режиму сплати ПДВ (рис. 1).
Як бачимо, обсяги бюджетного в1дшкодування ПДВ постшно зростають: якщо за 2014 р. компен-совано 53447,6 млн грн, то за результатами 2017 р. обсяг бюджетно! компенсацГ! зр1с бкьше, н1ж у 2 рази та становив 120060,6 млн грн. Зауважимо, що за 9 мкящв 2018 р. загальна сума в1дшкодування уже перевищила р1чний показник 2016 р. Щор1чш темпи зростання бюджетного в1дшкодування ПДВ знахо-дяться в межах 116-138%: починаючи з 2017 р. темпи зростання зменшилися до 127,2%, тод1 як у 2016 р. цей показник становив 138,0% 1 був найвищим за досль джуваний перюд.
У середньому у 2017 р. сума бюджетного в1дшко-дування на 1 платника ПДВ становила 17 млн грн [2]. На шдстав1 щомшячно! шформаци Державно! казна-чейсько! служби було вщбрано найб1льших отримува-ч1в бюджетного в1дшкодування ПДВ в аграрнш сфер1. У поле зору нашого досл1дження потрапили шдприемства, яким протягом 2017-2018 рр. здшснено в1д-шкодування ПДВ за мкяць у сум1 понад 50 млн грн. Так, за анал1зований перюд найбкьшу суму бюджетного в1дшкодування отримали платники ПДВ, зарее-строван1 у м. Киев1 - 29 платнишв, в Одеськ1й обласп -4 платника, у Полтавськш, Льв1вськ1й, Дн1пропетров-ськ1й областях - по 2 платника, у Запор1зькш, Сум-ськ1й, Микола!вськ1й та Вшницькш областях - по 1 платнику. За результатами 2017 р. до нашого рейтингу включено 38 шдприемств аграрно! сфери 1з за-гальною сумою бюджетних виплат 43789,50 млн грн,
140000 120000 100000 80000 60000 ~ 40000 20000 0
2014 p. 2015 p. 2016 p. 2017 p. 9 Mic. 2018 p.
Рис. 1. Обсяги бюджетного вщшкодування ПДВ в УкраУш, 2014-2018 рр. Джерело: власш дошдження, розраховано за даними ДКС [6].
со CI
о а т s
що становить 36,5% вiд загального обсягу в1дшкодо-ваного ПДВ, а за результатами 9 Mic. 2018 р. - 32 шд-приемства i3 загальним обсягом виплат 29753,9 млн грн, або 30,4% загального бюджетного в^шкодування ПДВ (табл. 1).
Таблиця 1
Тенденци бюджетного вiдшкодування ПДВ в аграрнш сферр
Показник 9 Mic. 2018 р. 2017 р.
Ктьккть п1дпри-емств, од. 32 38
у т. ч. агрохолдинги 15 17
Вщшкодування агра-ртм, млн грн 29753,3 43789,5
у т. ч. агрохолдинги 18039,4 26475,9
У цтому вщшкодова-но, млн грн 97833,4 120060,0
Частка аграрно! сфери, % 30,4 36,5
у т. ч. агрохолдинги 18,4 22,1
Прим1тка: *- до вибiрки включено господарства, якi отримували виплати бтьше 50 млн грн на мкяць. Джерело: власнi дошдження.
Також зауважимо, що iз зазначених шдприемств половина належать до агрохолдингових структур. На них припадае п'ята частина загального обсягу бюджетного в^дшкодування ПДВ, а саме: 22,1% у 2017 р. i 18,4% у 2018 р.
Рейтинг найбкьших отримувачiв бюджетного в1дшкодування ПДВ у 2017 р. очолював агро-холдинг KERNEL, який представляло ряд гос-подарств ТОВ «Кернел-Трейд», СТОВ «Дружба-Нова», ТОВ «Енселко Агро», СТОВ «Придншровський край». У ц1лому цим шдприемствам з бюджету ком-пенсовано у 2017 р. - 8639,77 млн грн, а за 9 мк. 2018 р. -
5228,53 млн грн. Агрохолдинг HarvEast в оcобi ПРАТ «ММК iм. Iллiча» лiдируе за результатами 2018 р. (рис. 2).
До найбкьших одержувачiв вiдшкодування ПДВ у АПК також увшшли такi компани: ТОВ СП «Шбу-лон» (Нiбулон); ТОВ «АТ Карг1лл» i ТОВ «М. В. Карго» (Cargill); ПРАТ «Мироншський завод по виго-товленню круп i комбiкормiв», ПАТ «Миронiвcький хлiбопродукт» i ТОВ «Катериноп1льський елеватор» (МХП); ПРАТ «Лебединський наciнневий завод» (LNZ Group); ТОВ «Агропросперк Трейд» (Агропрос-перic NCH); ТОВ «Цукорагропром» i ТОВ «Зерно-Агротрейд» (Астарта Киш).
Водночас суттевим е те, що мова йде не про суми надмiрно сплаченого податку в ходi забезпе-чення виробничого циклу, а про в^шкодуван-ня експортного ПДВ, тобто поверненню суб'екту-експортеру сум сплаченого до державного бюджету податку в процеа виробництва та реалiзацii продукций яка експортуеться. Тому переведення агрохол-дингiв на загальну систему адмШстрування податку на додану вартicть i скасування податкових пiльг для ще! категори виробникiв було цiлком лопчним.
Потрiбно зазначити, що iз запровадженням зга-даних вище змiн в^дбулося вдосконалення та спро-щення адмШстрування ПДВ. За даними Transparency International [8], реформу системи в^дшкодування ПДВ було визнано одним iз найефектившших ан-тикорупцiйних крокiв 2017 р. Це стало можливим завдяки виключенню на законодавчому рiвнi з по-вноважень Державно! фicкальноi служби Укра!ни обов'язку надавати висновки про шдтвердження суми бюджетного вiдшкодування. Сьогоднi система працюе в автоматичному режимi за принципом в1д-cутноcтi заперечень. Якщо протягом визначеного законом термшу ДФС не встановила факту порушення податкового законодавства платником, заявка автоматично йде на вiдшкодування.
10000,0
£ 8000,0 с
® 6000,0
со
CI
1: 4000,0
к
g 2000,0 0,0
л
¿s
гФ
&
ХО''
^^ Компанп
v
А
ншська птахофабрика» перерахувала до бюджету 699 млн грн., зайнявши 61 мкце. На жаль, в сотню най-б1льших платникiв податкiв за 1 пiврiччя 2018 р. не потрапила жодна агрокомпашя.
Таблиця 2
Агрокомпанп рейтингу найбiльших платникiв податмв Украши на 01.01.18 р.
■ 2018 р. ■ 2017 р.
Рис. 2. Обсяги бюджетного вщшкодування ПДВ агрохолдингам у 2017-2018 рр., млн грн* Примака: * - AaHi 2018 р. за 9 мкя^в. Джерело: власн дослщження.
Збоку держави питання адмШстрування ПДВ для аграрй'в е прозоро виршеним на законо-давчому рiвнi, чого не скажеш про единий пода-ток 4 групи. На сьогодн цей спецiальний податковий режим единого податку 4 групи залишаеться най-бiльш суттевим для скьськогосподарських виробни-к1в. Дискуси з приводу цього питання залишаються актуальними i надалi. Ще у 2014 р. дiяв фiксований скьськогосподарський податок, але з 1 ачня 2015 р. вш перетворився в единий податок 4 групи. До ще! групи зараховуються с/г товаровиробники, у яких частка с/г виробництва перевищуе 75%. Ставка единого податку для 4 групи у 2016 р. складае 0,16-5,4% нормативно-грошово! оцшки 1 га землi залежно вк виду земель. У 2015 р. ставка податку становила 0,093%, тодi як, для порiвняння, у 2014 р. фжсований с/г податок дорiвнював 0,03-1% нормативно-грошово! оцшки 1 га землъ
Пкьгову систему взагалi хотки скасувати, од-нак аграрiям вдалося ii вiдстояти. Натомiсть, як ба-чимо вище, ставки податку зросли з 1 га (у вксотках бази оподаткування). Максимально збкьшено коефь цiент для рiллi, сiножатей i пасовищ — до 0,81 (попе-реднiй розмiр ставки - 0,45). У 2014 р. скьгоспвироб-ники в середньому платили 6 грн на 1 га, у 2015 р. -120-130 грн на 1 га, у 2016 р. - 216 грн на 1 га.
Державна фккальна служба щороку опри-люднюе список 100 найбкьших платнишв податкiв в Укра'М. За результатами 2017 р. вперше до цього списку потрапили лише двi компанп з аграрно! галузi, й обидвi входять у структуру холдингу МХП. Аграр-ний сектор у структурi ВВП Украши становить 1113%, а серед уах аграрних компанiй знайшлося лише дв^ якi увiйшли в цей список (табл. 2).
ТОВ «Вшницька птахофабрика» сплатила до бюджету 906 млн грн i поска 53 мкце в рейтингу най-бкьших платникiв податкiв за 2017 р. ПАТ «Миро-
Платник Сплачено податмв, млн грн Мiсце в рейтингу
на 01.01.18 р. на 01.01.17 р.
ТОВ «Вшницька птахофабрика» 906 53 128
ПАТ «Мирошвська птахофабрика» 699 61 161
Джерело: власнi дослщження, розраховано за даними ДФС [11].
Проте аграрний бiзнес в цкому залишаеться iстотним платником податкш в Укра'iнi. Це пiдтверджують i нещодавнi цифри. Так, за 2015 р. аграрна галузь перерахувала до бюджету Украши 14,392 млрд грн [11, с. 108], а за перше пiврiч-чя 2016 р. аграри сплатили 9,9 млрд грн податкш до бюджетш уск рiвнiв. Ця цифра становить 4% вк уах надходжень за перше пiврiччя (238,3 млрд грн), тобто платежi аграрй'в до бюджету перевищили показники надходжень вiд операцiй iз нерухомим майном, сфе-ри iнформацii та комушкацш, будiвництва тощо [1].
Тенденцц щодо зб1льшення обсягiв перерахова-них податкш аграрiями збереглися i протягом 20162017 рр. У цкому за 2016 р. аграри сплатили податйв на загальну суму 15,7 млрд грн, що становить 5,17% уах податкових надходжень Украши (305 млрд грн). У 2017 р. агросектор сплатив вдвiчi бкьше, шж у2016р. -
32,4 млрд грн., або 6,2% ycix податкових надходжень (519 млрд грн). Найбкьше податкш аграрiями сплаче-но до бюджетш Вшницько!, Житомирсько!, Ки!всько!, Полтавсько! та Черкасько! областей. Проте найбкь-ший прир1ст забезпечили агровиробники Херсон-сько!, Лугансько!, Запор1жсько'! та Донецько! областей. Одним i3 фактор1в такого зростання стало роз-ширення бази оподаткування з 2017 р. шляхом змши режиму оподаткування ПДВ для агровиробникш.
При цьому шдприемствами галyзi тваринни-цтва бюджет 2017 р. поповнено на 4,5 млрд грн, або 13,9% загальних платежiв аграрного сектора. Так, пта-хiвники сплатили 3,0 млрд грн., або 68,07% загальних податйв у тваринництв^ а леерами по сплат подат-кiв у цiй галyзi став агрохолдинг «МХП» (Вiнницька та Мирошвська птахофабрики) та UkrLand Farming (ПАТ «Агрохолдинг «Авангард»). Лiредами по подат-ках у скотарствi е сiльськогосподарськi кооперативи «Перший нацiональний виробничий кооператив», «Ярославна», «Буринська слобода» - 0,66 млрд грн, що становить 14,65% податкш тваринництва, у сви-нарствi - ТОВ «Даноша», ТОВ «НВП «Глобинський свинокомплекс», ПрАТ «Агрокомбшат «Слобожан-ський» - 0,66 млрд грн (14,59% податкш тваринництва) та 0,16% iншi галyзi [7].
Основний вклад у наповнення Зведеного бюджету Укра!ни роблять саме агрохолдинги. За даними Державно! фискально! служби нами дослiджено найбiльших платникш податкiв у аграрному сектора Аналiз показав, що в переважнш бкьшос-тi це стосуеться галyзi тваринництва, найб1льшими платниками податкiв е агрохолдинги (табл. 3).
Головний вклад за податковими сумами остан-шх роив роблять таю агропганти, як Cargill, МХП, Астарта Ки!в, Kernel, UkrLand Farming, Шбулон, ко-жен з яких володiе понад 80,0 тис. га. У рейтинг най-кращих платникiв податкiв потрапили i вiдносно не-великi агрохолдинги, таи як «Агро-регюн», «Комплекс «Агромарс» (по 35 тис. га), «Волинь-Зернопро-
дукт», «Нива Переяславщини» та «Батькiвщина» (20-25 тис. га).
На рис. 3 на прикладi агрохолдину «Мрiя» детально наведено, як виглядае структура податйв великих агрокомпанiй.
Як видно, близько половини платежiв становить податок на додану вартить. Чверть уах податкових платежiв агрохолдингу складае податок на доходи фь зичних оаб. Зауважимо, що агрокомпанiя, користу-ючись пiльговим режимом оподаткування, сплатила единого податку на суму 40071,3 тис. грн, або 9,0%, тодi як податку на прибуток лише 4968,3 тис. грн, або 1,1% загальних податкових платежiв.
1снуе й шша проблема, пов'язана з оподаткуванням агрохолдинпв. Мiсцевi бюджети не отримують податкш в1д !х дiяльностi, бо, здебкьшого, вони сплачуються за мiсцем перебування !х центральних офiсiв, тобто у великих митах (рис. 4).
На прикладi агрохолдингу Kernel видно, що бкьше третини податкових платежiв сплачуеться на загальнодержавний рiвень. Частка мкцевих податкiв зменшилася з 73,6% у 2016 р. до 63,96% у 2017 р. Також велик агрокорпораци не виконують одну iз основних мiсiй - створення нових робочих мкць у сiльськiй мiсцевостi та розвиток цих територш. Останнiм часом серед науковщв та досл1днийв, поряд з позитив-ними характеристиками агрохолдинпв, усе частше вiдмiчаються негативш сторони !х дiяльностi. Особливо - негативний вплив на сощальний розвиток скьських територiй i на навколишне середовище.
З огляду на щ обставини доц1льно в перюд ор-ганiзацi! таких формувань укладати угоди мiж защ-кавленими сторонами, тобто мiж материнською ком-пашею, дочiрнiми сiльськогосподарськими шдпри-емствами та територiальними органами влади, якi б закршлювали рiвну економiчну вигоду вк спiльного виробництва, обумовлювали вiдповiдальнiсть сторш, можливiсть контролю адмiнiстрацi! за ефективним використанням природних i виробничих ресурав, за
Вшськовий 36ip; 2,1
£диний податок; 9,0
ПДФО; 25,6
Податок на прибуток; 1,1
£диний сощальний внесок; 9,9
Податок на нерухоме майно; 0,3 Плата 3а землю; 4,2
^rni податки, 0,6
ПДВ; 47,2
Рис. 3. Структура сплачених податкових платежiв агрохолдингу «Мрiя» за 2017 р., % Джерело: власш дошдження, po3paxoBaHi за даними офщмного сайту агрохолдингу [15].
Таблиця 3
Рейтинг найбшьших платнимв податкiв серед агрохолдингiв за 2016-2017 рр.
№ 2016 р. № 2017 р.
з/п Назва шдприсмства Агрохолдинг з/п Назва шдприсмства Агрохолдинг
1 ТОВ «АТ Каргтл» Cargill Рослинництво
2 ПАТ «Мирошвська птахофабри-ка» МХП 1 ТОВ СП «Ыбулон» Нiбулон
3 ПАТ «Мирошвський хлiбопро-дукт» МХП 2 ТОВ «АТ Каргтл» Cargill
4 ТОВ «Агрофiрма iM. Довженка» Астарта Ки'в 3 ТОВ «Кернел Трейд» KERNEL
5 ТОВ СП «Нiбулон» Нiбулон 4 ТОВ «Аграрш системы технологи» Аграрш системш технологи
6 ПАТ «АПК-1нвест» АПК 1нвест 5 ТОВ «Украгроком» Украгроком
7 ТОВ «Укра'нськ аграрнi швес-тицп» KERNEL 6 ТОВ «Зерно-Агротрейд» Астарта Ки'в
8 ТОВ «Енселко Агро» KERNEL 7 ТОВ «Волинь-зернопродукт» Волинь-Зерно-продукт
9 ТОВ «Дружба-Нова» KERNEL 8 ТОВ «Мрiя Трейдинг» Мрiя
10 ПАТ «Райз-Максимко» UkrLand Farming PLC 9 ТОВ «Агро-регюн Укра'на» Агро репон
11 ПАТ «Агротон» Агротон Тваринництво
12 ТОВ «ПК «Зоря Подтля» Укрпромшвест-агро 1 ТОВ «Вшницька птахофа-брика» МХП
13 ТОВ «Волочинськ-Агро» Астарта Ки'в 2 ПАТ «Мирошвська птахофа-брика» МХП
14 ТОВ «Полтавазернопродукт» Астарта Ки'в 3 ПАТ «Агрохолдинг «Авангард» UkrLand Farming PLC
15 ТОВ «Агрофiрма «Добробут» Астарта Ки'в 4 СТОВ «Старинська птахофа-брика» МХП
16 ТОВ «Кернер Трейд» KERNEL 5 ПрАТ «Орть-лщер» МХП
17 СТОВ «Батьшщина» Батькiвщина 6 ТОВ «Агро-овен» Агро-Овен
18 ТОВ «Баришiвська зернова компанiя» Баришiвська зернова компашя 7 ДП «Перемога Нова» МХП
19 ТОВ «Вшницька птахофабрика» МХП 8 ТОВ «Комплекс «Агромарс» Комплекс Агро-марс
20 СУВ ТОВ «Нива Переяславщини» Нива Переяслав-щини 9 ДП «Авангард-Агро» UkrLand Farming PLC
Джерело: власн дошдження, розраховано за даними ДФС [12-14].
дотриманням еколопчних норм, зобов'язували агро-холдинги брати участь у розвитку сощально! сфери села [3, с. 45].
Для виршення цих проблем з точки зору фь нанав ряд досл^днийв та практикiв пропонують запровадити так званий «сощальний податок». Да-ний податок повинш сплачувати всi орендатори альськогосподарських угiдь до бюджетiв альських громад. Розмiри соцiального податку пропонуються рiзнi, але, на нашу думку, найкраще з точки зору ви-значення бази оподаткування повинна бути нормативна грошова оцiнка с1льськогосподарських упдь, а ставка цього податку мае бути не менше 1 % в^д
нормативно! оцiнки одиницi площi альськогоспо-дарських угiдь [4].
Державне регулювання дiяльностi агрохол-дингiв мае провадитися через побудову нового по-даткового мехашзму. Пропонуючи варiанти ефек-тивно! податково! полiтики в агросектор^ доц1льно под1лити сiльгоспвиробникiв за двома критерiями: 1) обсяг земель у користуванш; 2) обсяг виручки в1д реалiзацii сiльгосптоварiв (послуг). У ходi перероз-подку для кожно! iз груп варто встановити окремi податковi режими.
По-перше, потрiбно сформувати три типи гос-подарств за обсягом земель у користуванш:
Податки, %
120,0 100,0 80,0 60,0 40,0 20,0 0,0
26,4 36,1
73,6
63,9
2016 р.* ■ М1сцев1
2017 р. Державы
Р1к
Рис. 4. Структура сплачених податкових платежiв КБРМБЬ за рiвнем встановлення у 2016-2017 рр., % Прим1тка: * - дат 2016 р. за I пiврiччя.
Джерело: власш дошдження, розраховано за даними офiцiйного сайту компанп [9].
+ др1бн1 амейт фермерськ1 господарства (до 100-150 га землi в обробiтку), якi сплачува-тимуть единий земельний податок, що вклю-чае в себе ва податки. Така система спрощуе звишсть i бухгалтерський облiк - вони зве-денi до мiнiмуму; + фермерськ господарства й середт с/г шд-приемства, якi функцiонують у межах одного населеного пункту або громади. Для ще! групи господарств зберегти шнуючу систему оподаткування, включаючи спещальний режим единого податку; + велик господарства та агрохолдинги - господарства, як працюють вiд деюлькох на-селених пунктiв - потрiбно перевести на за-гальну систему оподаткування.
По-друге, зберегти спрощену систему оподаткування, облжу та звiтностi (4 група платнишв единого податку) для сльськогосподарських товарови-робникiв, якi входять до складу агрохолдингу, але
лише на овочшництво, садшництво, виноградарство, тваринництво, тому що там знаходиться 80% робочих мшць в аграрному виробництвi та, що найголовнше, тваринництво дае продукщю з доданою вартiстю. Якщо ми говоримо про те, що Украша мае бути не си-ровинним придатком, то це саме продукщя тварин-ництва. Решта агрохолдингiв - на загальнш системi оподаткування.
По-трете, для виршення проблем сiльських територiй запровадити сощальний податок, який за-лишатиметься на мiсцях фактичного функцiонування агрохолдинпв. З точки зору визначення бази оподаткування податку пропонуемо нормативну грошову оцшку с1льськогосподарських угiдь. Ставка цього податку повинна бути не менше 1% вк нормативно'! оцшки одиницi площi с1льськогосподарських угiдь (рис. 5).
Отже, реформування оподаткування аграрно!' сфери мае велик компанГ! перевести на загальну систему адмШстрування податкш, а фермерiв i малi
Рис. 5. Модель оподаткування агрохолдинпв
Джерело: авторська розробка.
компанГ! - залишити на дiючiй система Таким чином, для 90% альгоспвиробнишв збережеться пiльговий режим оподаткування.
ВИСНОВКИ
Наше дослГдження довело факт того, що функ-цiонування спецiальних податкових режимiв для виробнийв сГльськогосподарсько! продукцГ!, якi е в структурГ агрохолдингу, суттево послаблюе подат-кове навантаження на них, а тому е випдним. Велию аграрнГ пГдприемства, зокрема агрохолдинги, як ма-ють зв'язки в державних установах, класифшованих економГстГв i юристГв, стають основними отриму-вачами бюджетних коштГв по державних програмах шдтримки розвитку сГльського господарства. Зазна-чеш недолГки потребують вГдповГдних змГн i уточ-нень щодо спецГальних режимГв оподаткування сГль-госпвиробникГв та в мехашзмГ розподГлу державних дотацГй, що стимулюватимуть сГльський розвиток. В основу змш мають бути закладенГ новГ концепту-альнГ положення, серед яких слГд назвати такГ:
1) спещальш режими оподаткування аграрних пГдприемств, як е в складГ агрохолдингГв, мають вра-ховувати розмГри пГдприемства та види виробництв сГльськогосподарсько! продукцГ!, що вГдрГзняються за рГвнем рентабельностГ;
2) запровадження сплати агрохолдингами со-щального податку на сГльський розвиток через меха-нГзм, який би забезпечував сплату податюв шдприем-ствами, що ведуть агробГзнес не за мГсцем реестрацГ! !х головно! компанГ!, а за мГсцем дГяльностГ !х аграрних шдроздшв, тобто в альськш мГсцевостГ;
3) бюджетна пГдтримка повинна стимулювати розвиток високотехнолопчних виробництв, що дасть змогу шдвищити конкурентоспроможнГсть вГтчиз-няно! сГльськогосподарсько! продукцГ! та надаватися в переважнш бГльшостГ для селоутворюючих пГдприемств - виробнишв сГльськогосподарсько! продукцГ!.
Запропоноваш змГни в чинному мехашзмГ оподаткування та державно! шдтримки агрохолдингГв -виробнийв сГльськогосподарсько! продукцГ! - мають сприяти подальшому шдвищенню рГвня продоволь-чо! та економГчно! безпеки кра!ни, що е прюритетним напрямом розвитку держави. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. АграрГ'' сплатили 10 млрд грн податкiв до держбю-джету / AgroPolit. Сот. Гаряча агрополiтика. URL: https:// agropolit.com/news/1973-agrariyi-splatili10-mlrd-grn-podatkiv-do-derjbyudjetu
2. Аналiз стану бюджетного вщшкодування ПДВ у 2017 роцГ та ачш-травш 2018 року. URL: https://feao.org.ua/ wp-content/uploads/2018/07/2018_07_27_feao_budget_a5_ v2.15.pdf
3. Борщ А. Г. Фiнансовi аспекти органiзацi' дГяльност вГтчизняних агрохолдингiв. 36ipHUK наукових праць Таврй-
ського державного агротехнологчногоyHiBepcumemy. Сер'я: економШ науки. 2012. № 2(18). Т. 1. С. 42-49.
4. Дема Д. I. Необхщшсть змш в оподаткуванн агрохолдингГв. 1нститут бухгалтерського облiкy, контроль та аналiз в умовах глобалiзацii. 2014. Вип. 3. С. 287-290.
5. Жук В. М. СелозберГгаючий базис реформи оподаткування аграрного пщприемництва Укра'ни // Фшансова безпека аграрного бiзнесу : тези вистутв на Всеукра'нсьш конференцп (м. Житомир, 22-23 жовтня 2014 р.). Житомир : ЖДТУ, 2014. С. 135-137.
6. 1нформа^я щодо надходження ПДВ до загального фонду державного бюджету та вщшкодування ПДВ з бюджету. URL: http://www.treasury.gov.ua
7. Лщери у тваринницта за сплатою податш // Офн цмно про податки. 29 грудня 2017. № 5-6. URL: http://www. visnuk.com.ua/uk/issue/5628
8. Офщмний сайт Transparency International. URL: https://ti-ukraine.org/research/indeks-koruptsiyi-cpi-2017/
9. Податки, сплачеш компашями агросектору // Офн цмно про податки. 28 вересня 2017. № 3-4. URL: http://www. visnuk.com.ua/uk/issue/5611
10. Податковий агроконтроль. URL: http://kurkul.com/ spetstemy/podatkovij-agrocontrol
11. ТОП-100 найбтьших платниш податш Укра'ни за сумою сплати податкових платежiв станом на 01.01.2018 р. // Офщмно про податки. 27 червня 2018. № 1-2. URL: http:// www.visnuk.com.ua/uk/issue/5657
12. ТОП-30 найбтьших платниш податкiв у сферi оптово'' торгiвлi зерном, необробленим тютюном, насшням i кормами для тварин // Офщмно про податки. 29 грудня 2017. № 5-6. URL: http://www.visnuk.com.ua/uk/issue/5628
13. ТОП-30 найбтьших платниш податш у сферi тва-ринництва // Офщмно про податки. 29 грудня 2017. № 5-6. URL: http://www.visnuk.com.ua/uk/issue/5628
14. ТОП-50 найбтьших платниш податш серед аграрних пщприемств за сумою сплати податкових платежiв до Зведеного бюджету Укра'ни станом на 01.04.2016 року // Офщмно про податки. 7 липня 2016 р. № 1. URL: http://www. visnuk.com.ua/uk/issue/5551
15. У 2017 роцГ Агрохолдинг «МР1Я» спрямував 21,5 млн грн. на соцГальш проекти i сплатив 443,8 млн грн податш. URL: http://mriya.ua/news/detail/u-2017-roci-agrokholding-mrija-sprjamuvav-215-mln-grn-na-s/
16. Ульянченко Ю. О. Формування моделГ державного регулювання конкуренцп в аграрному секторГ еконо-мГки Укра'ни. ПублГчне адмГнГстрування: теорГя та практика. 2013. Вип. 1. URL: http://www.dridu.dp.ua/zbirnik/2013-01(9)/13uuoseu.pdf
REFERENCES
"Ahrarii splatyly 10 mlrd hrn podatkiv do derzhbiudzhe-tu" [Agrarians paid 10 billion UAH of taxes to the state budget]. AgroPolit.Som. Hariacha ahropolityka. https://agropolit.com/ news/1973-agrariyi-splatili10-mlrd-grn-podatkiv-do-derjbyudjetu
"Analiz stanu biudzhetnoho vidshkoduvannia PDV u 2017 rotsi ta sichni-travni 2018 roku" [Analysis of the status of budget reimbursement of VAT in 2017 and January-May 2018]. https:// feao.org.ua/wp-content/uploads/2018/07/2018_07_27_feao_ budget_a5_v2.15.pdf
Borshch, A. H. "Finansovi aspekty orhanizatsii diialnosti vitchyznianykh ahrokholdynhiv" [Financial aspects of organization of activity of domestic agroholdings]. Zbirnyk naukovykh
prats Tavriiskoho derzhavnoho ahrotekhnolohichnoho univer-sytetu. Seriia: ekonomichni nauky, vol. 1, no. 2 (18) (2012): 42-49.
Dema, D. I. "Neobkhidnist zmin v opodatkuvanni ah-rokholdynhiv" [The need for changes in the taxation of agricultural holdings]. Instytut bukhhalterskoho obliku, kontrol ta analiz v umovakh hlobalizatsii, no. 3 (2014): 287-290.
"Informatsiia shchodo nadkhodzhennia PDV do zahal-noho fondu derzhavnoho biudzhetu ta vidshkoduvannia PDV z biudzhetu" [Information on receipt of VAT to the general fund of the state budget and VAT refund from the budget]. http:// www.treasury.gov.ua
"Lidery u tvarynnytstvi za splatoiu podatkiv" [Leaders in animal husbandry for tax payments]. Ofitsiino pro podatky. 29 hrudnia 2017. http://www.visnuk.com.ua/uk/issue/5628
Ofitsiinyi sait Transparency International. https://ti-ukraine.org/research/indeks-koruptsiyi-cpi-2017/
"Podatkovyi ahrokontrol" [Tax Agrocontrol]. http:// kurkul.com/spetstemy/podatkovij-agrocontrol
"Podatky, splacheni kompaniiamy ahrosektoru" [Taxes paid by companies to the agricultural sector]. Ofitsiino pro podatky. 28 veresnia 2017. http://www.visnuk.com.ua/uk/is-sue/5611
"T0P-100 naibilshykh platnykiv podatkiv Ukrainy za su-moiu splaty podatkovykh platezhiv stanom na 01.01.2018 r." [T0P-100 largest taxpayers of Ukraine by the amount of tax payments as of 01.01.2018]. Ofitsiino pro podatky. 27 chervnia 2018. http://www.visnuk.com.ua/uk/issue/5657
"TOP-30 naibilshykh platnykiv podatkiv u sferi optovoi torhivli zernom, neobroblenym tiutiunom, nasinniam i kor-mamy dlia tvaryn" [TOP-30 largest taxpayers in the wholesale
trade in grain, raw tobacco, feed and animal feed]. Ofitsiino pro podatky. 29 hrudnia 2017. http://www.visnuk.com.ua/uk/ issue/5628
"TOP-30 naibilshykh platnykiv podatkiv u sferi tvarynnyt-stva" [Top 30 largest livestock tax payers]. Ofitsiino pro podatky. 29 hrudnia 2017. http://www.visnuk.com.ua/uk/issue/5628
"TOP-50 naibilshykh platnykiv podatkiv sered ahrarnykh pidpryiemstv za sumoiu splaty podatkovykh platezhiv do Zve-denoho biudzhetu Ukrainy stanom na 01.04.2016 roku" [TOP-50 largest taxpayers among agricultural enterprises by the amount of tax payments to the Consolidated Budget of Ukraine as of 01.04.2016]. Ofitsiino pro podatky. 7 lypnia 2016 r. http:// www.visnuk.com.ua/uk/issue/5551
"U 2017 rotsi Ahrokholdynh «MRIYa» spriamuvav 21,5 mln hrn na sotsialni proekty i splatyv 443,8 mln hrn podatkiv" [In 2017, the Agroholding "Mriya" directed UAH 21.5 million on social projects and paid 443.8 million UAH of taxes]. http://mri-ya.ua/news/detail/u-2017-roci-agrokholding-mrija-sprjamu-vav-215-mln-grn-na-s/
Ulianchenko, Yu. O. "Formuvannia modeli derzhavnoho rehuliuvannia konkurentsii v ahrarnomu sektori ekonomiky Ukrainy" [Formation of the model of state regulation of competition in the agrarian sector of the Ukrainian economy]. Pub-lichne administruvannia: teoriia ta praktyka. 2013. http://www. dridu.dp.ua/zbirnik/2013-01(9)/13uuoseu.pdf
Zhuk, V. M. "Selozberihaiuchyi bazys reformy opodatku-vannia ahrarnoho pidpryiemnytstva Ukrainy" [Village-saving basis for the reform of taxation of agrarian business in Ukraine]. Finansova bezpeka ahrarnoho biznesu. Zhytomyr: ZhDTU, 2014. 135-137.
1= <C
<C
QQ I— O CL
<c
o 1= o o
o
_Q O _Q
o <C
o
<
o
u
