CC BY
109
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
УДК 657.1:631.14
ПЕРСПЕКТИВЫ ФОРМИРОВАНИЯ МЕЖДУНАРОДНОЙ ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ И ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО ХОЛДИНГА
В.А. Мелихов, кандидат экономических наук Л.Н. Павлова, кандидат сельскохозяйственных наук
Волгоградский государственный аграрный университет
Обозначены перспективы и представлены рекомендации по формированию международной интегрированной отчетности агрохолдингов; выделены компоненты интегрированной отчетности перерабатывающих предприятий АПК; детализированы содержательные ее элементы; проанализированы преимущества и сложности представления и раскрытия финансовой и нефинансовой информации в интегрированных отчетах; приведена сравнительная характеристика традиционной и интегрированной форм отчетности.
Ключевые слова: интегрированная отчетность; агрохолдинги; компоненты и элементы интегрированной отчетности; терминология и задачи интегрированной отчетности; международные стандарты финансовой отчетности; преимущества и сложности реализации концепции Ш-отчетности.
В современных условиях функционирования перерабатывающего сегмента агрохолдингов Волгоградской области существенно меняется модель ведения бизнеса агроформирований вследствие глобализации экономики, развития производственных и маркетинговых технологий, увеличения потребления продуктов переработки сельскохозяйственного сырья (мясные, молочные и соковые продукты), экологические и социальные проблемы современного сельского хозяйства.
Мы считаем, что важно изменять подходы к управлению, учету, контролю, планированию, бюджетированию бизнес-процессов, внедрять инновационные технологии в производство и экономии ресурсов [2].
В данном разрезе принципиальное значение для формирования рыночной стоимости агрохолдинга (Группы компаний) приобрела форма отчетности, которые могли бы представить нематериальные активы (инновационные разработки, новые продукты, бизнес-процессы, автоматизированные учетно-контрольные системы), инвестиционный потенциал холдинга для внешних инвесторов и для внутреннего менеджмента для принятия управленческих решений. Единая форма позволит раскрывать последовательную информацию, которая позволит обнаружить несоответствия между финансовой, нефинансовой и управленческой информацией.
Предлагаемая система когерентно-интегрированной отчетности важна для инвесторов, так как традиционные годовые отчеты не дают интегрированной картины бизнеса в следствие отсутствия информации для принятия решений в отношении того, есть ли возможности и риски бизнеса [4].
За период 2010-2013 гг. был создан Международный совет по интегрированной отчетности (1ГО^), который опубликовал для обсуждения консультационный проект по Международной концепции интегрированной отчетности [3]. Необходимость проекта и концепции возникла из-за огромного количества видов внутренней и внешней отчетности предприятий, которые формируются для менеджмента, участников финансового
рынка, налоговых органов, банков (она является разного объема, структуры и характера), что ведет к потере времени и финансовых ресурсов при поиске релевантной информации.
Для уменьшения трансакционных издержек Международным советом по интегрированной отчетности предложен унифицированный комплексный инструмент - интегрированная отчетность. Предлагаемая ПЯС концепция базируется на фундаментальных основах и ведущих принципах (рисунок 1).
Концепция Ш-отчетности (адаптированная версия для агрохолдинга)
Л
л со
0
1
и о
1. Создание стоимости с течением времени
2. БИЗНЕС-МОДЕЛЬ
3.Шесть видов капитала (содержание отчета)
Финансовый Производственный Природный
Человеческий Интеллектуальный Социальный
Ведущие принципы
;
стратегическая направленность и ориентированность на будущее (связность информации)
ответная реакция заинтересованных сторон
существенность и четкость
надежность и полнота
последовательность и сопоставимость
Рисунок 1 - Компоненты интегрированной отчетности перерабатывающих предприятий АПК (сгруппировано авторами)
В представленной статье можно выделить основные задачи 1Я-отчетности: 1. Предоставление концептуального плана на основе детализации перечня требований; 2. Характерное влияние показателей на финансовую и нефинансовую составляющие; 3. Возможность сопоставления с различными нормативными базами (будет являться основой для разработки новых стандартов, и учитываться регулирующими органами); 4. Представить полный набор внешних и внутренних информационных взаимодействий [6].
Таблица 1 - Терминология концепции ГО.-отчетности Группы компаний
(адаптировано авторами) [4]
Термин Содержание дефиниции
Формирование интегрированной отчетности это процесс, в результате которого агрохол-динг раскрывает учетную информацию в форме интегрированного отчета по периодам о создании им ценности по разным направлениям на протяжении времени
Интегрированный отчет единый когерентно-унифицированный документ, где отражается существенная и точная информация о стратегии холдинга, системе управления на всех уровнях и взаимосвязанных показателях в экономической, социальной и экологической сферах деятельности
Пояснения к интегрированной отчетности (раскрытие информации) детальная, сжатая информация о том, как стратегия, корпоративное управление, деятельность и перспективы холдинга в контексте внешней среды ведут к созданию ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периоде
Основные пользователи поставщики финансового капитала, кредиторы, менеджмент, стейкхолдеры
Ресурсы финансовые, производственные, человеческие, интеллектуальные, природные и социальные
Таблица 2 - Различия между ГО.-отчетностью и традиционной отчетностью _по МСФО (составлено авторами)_
Отчетность по МСФО Интегрированная отчетность
Функциональный и характерный подход Процессно-ориентированный подход
Управление и контроль только финансовым капиталом Управление финансовыми, производственными, кадровыми, интеллектуальными, природными и социальными ресурсами
Ориентир на показатели результативности и финансовые риски в прошлом Фьючерный подход с учетом стратегических целей компании
Краткосрочная перспектива Краткосрочная, среднесрочная и долгосрочная перспектива
Низкая прозрачность вследствие ограниченного количества обязательных показателей Оптимальная контролируемость за счет раскрытия большого числа показателей (положительные и отрицательные аспекты результативности деятельности агро-холдинга)
Ограничение необходимости соблюдения требований законодательства Ориентация на раскрытие существенных аспектов, изменяющихся от обстоятельств
Объемная и не всегда доступная пользователям Короткая и по существу
В основном на бумажных носителях В электронном виде и в режиме он-лайн
Важно отметить, что интегрированные отчеты агрохолдингов должны содержать рекомендованные авторами минимальные элементы отчетности: комментарии менеджмента, финансовая отчетность и отчеты об устойчивом развитии, нефинансовые факторы, зависимость предприятия от основных ресурсов, взаимоотношения стейк-холдеров, анализ долгосрочной перспективы. Имеет значение рекомендации по формированию интегрированного отчета, которые включают определенные темы (существенность, периодичность отчетности, границы отчетности и использование учетно-информационных технологий).
Для целей понимания значения интегрированной отчетности мы выявили основные различия между 1Я-отчетность и отчетностью по МСФО [5].
Крупнейшим агрохолдингам Волгоградской области (ЗАО «Агро-Инвест», ОАО «НПГ «Сады Придонья», «Гелио-Пакс») мы рекомендуем «сыграть на опережение», чтобы формирование ГО.-отчетности по Группе компаний стало их конкурентным преимуществом. К традиционной финансовой отчетности добавляется представление информации по социальным и экологическим вопросам (рекомендовано раскрывать затраты на природоохранную деятельность, резервы, показывать воздействие изменения климата на их деятельность, описывать основные риски агробизнеса).
Таблица 3 - Содержательные элементы интегрированной отчетности агрохолдинга
Элемент Описание элемента
Организационная структура и бизнес-модель Описание сегментов, связанные стороны, устав, операционные и отчетные направления, описание специализации
Среда (риски и возможности) Интегрированная отчетность способствует снижению репутационного риска (раскрытие негативных и положительных результатов деятельности, но с описанием условий агрохолдинга и мероприятий для исправления этой ситуации)
Стратегические цели и стратегия их достижения, контроль выполнения На основе 1Я принимают решения о дальнейшей стратегии холдинга, способах минимизации рисков, выявляют привлекательные возможности
Корпоративное управление и система вознаграждения и стимулирования Организация внутреннего и внешнего аудита нефинансовой информации для предотвращения нестыковок в отчете (для улучшения системы корпоративного и операционного управления компании), что приводит к раскрытию бизнеса и некорреляции учетных данных
Производственные показатели Себестоимость, группировка затрат по «характеру» и «функции», методы учета затрат
Прогноз на будущее Планирование, бюджетирование, экспертные и аналитические отчеты
Анализ нефинансовых результатов работы холдинга Разработка метрических систем и методик оценки нефинансовых показателей (социальные, экологические)
Механизм создания добавленной стоимости продукта Попроцессный, попередельный, инновационный
Применение интегрированной отчетности может дать компании большие преимущества, но также создать определенные трудности в краткосрочной перспективе, которые ей придется преодолевать в этом случае. В статье были проанализированы основные сложности и преимущества при реализации предлагаемой концепции интегрированной отчетности (integrated reporting) для агрохолдингов (рис. 2).
В заключении мы приводим основные перспективные шаги по внедрению системы формирования IR-отчетности в агрохолдингах на постоянной основе в рамках вышеописанных тенденций.
Выход за рамки традиционной отчетности
1
V
Формирование данных о затратах, прогнозах руководства по всей цепочке создания продукта
Добровольный характер подготовки отчетов не всегда является стимулом для учетной службы
□IE
Повышение трудоемкости и сложности учетно-аналитической работы
□It
Формирование стратегии долгосрочного развития агробизнеса (дефицит кадров данной квалификации)
□IE
Акционеры и другие заинтересованные стороны не всегда понимают отчетные показатели (кроме МСФО)
СЛОЖНОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ КОНЦЕПЦИИ IR
ИНТЕГРИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ АГРОХОЛДИНГА
ПРЕИМУЩЕСТВ А ФОРМИРОВАНИЯ IR- ОТЧЕТНОСТИ - ~~i | --
интегрированная отчетность дает более ясное представление о бизнес -модели агрохолдинга
ГО-отчетность помогает преодолеть обособленность и повышает качество сбора информации
Финансовые директора более правильно определяют ключевые показатели эффективности, требующие повышенного внимания
Рисунок 2 - Преимущества и сложности реализации концепции интегрированной отчетности (авторская разработка)
Во-первых, представленная отчетность поможет укрепить отношения с инвесторами, так как позволяет представить заинтересованным пользователям оптимальную картину развития агрохолдинга, тем самым повышая их доверие и развивая отношения с ними. Полное раскрытие финансовой и нефинансовой информации позволит инвесторам сделать более обоснованные выводы о том, как менеджмент оценивает прошлое и будущее компании, а также ее основные риски и возможности.
Во-вторых, интегрированная отчетность помогает аккумулировать и комплексно проанализировать информацию о результатах деятельности агрохолдинга в целом [1].
В-третьих, применение менеджментом и стейкхолдерами нефинансовой информации для принятия решений, для этого необходима уверенность в достоверности и правильности показателей.
Интегрированная отчетность дает возможность холдингу организовать эффективную систему отчетности, увеличивая уровень транспарентности внутри подразделений, и помогает развитию синергии между сегментами, аккумулирующими те или
иные данные для отчета. Агрохолдингам необходимо приложить усилия и к совершенствованию системы внутреннего аудита, и данные меры потребует соответствующей квалификации внешних аудиторов нефинансовой отчетности (работа по стандартам, приближенным к стандартам финансового аудита).
Система интегрированной отчетности направлена, прежде всего, на повышение инвестиционной привлекательности группы предприятий и ее прозрачность, что актуально не только для инвесторов, но и для руководства компании. Бухгалтера должны хорошо разбираться в нефинансовых аспектах деятельности компании, чтобы принимать более обоснованные управленческие решения, но это требует больших затрат времени и усилий со стороны менеджмента.
Сбор и консолидация большого объема информации и данных в сжатые сроки, особенно подготовка нефинансовой отчетности, - это сложная задача для предприятий агробизнеса, но выше проанализированные сложности являются решаемыми, а пошаговый (попроцессный) подход к становлению интегрированной отчетности в холдинге позволит получить ряд конкурентных преимуществ в будущем.
Библиографический список
1. Бычков, М.Ф. Учетно-контрольные системы управления производством и сбытом на перерабатывающих предприятиях АПК [Текст]/ М.Ф. Бычков, В.А. Мелихов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. - № 3.
2. Мелихов, В.А. Современные аспекты учета производственных затрат на мясоперерабатывающих предприятиях, формирующих отчетность по правилам МСФО [Текст]/ В.А. Мелихов // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: наук и высшее профессиональное образование. - 2012. - № 4 (28). - С. 231-236.
3. www.ir.org.ru/attachments/article/13/23.11.12-Prototype-Final.pdf
4. www. ir.org.ru//IR Discussion Paper «Towards Integrated Reporting - Communicating Value in the 21st Century».
5.www.pwc.ru//International Integrated Reporting Framework.
6. www.theiirc.org/wp-content/uploads/2013/12/IIRC-PP-Yearbook 2013_PDF4_PAGES.pdf
E-mail: [email protected]
