CC BY
06. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту [Электронный ресурс / Н.П. Кондраков. - 5.-е изд., перераб. и доп. - М.: "Проспект", 2011.
7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучаю-
щихся по экономическим специальностям [Электронный ресурс] / М.А. Вахрушина. - 6-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2007.
8. Токарева А.А. Методы учета затрат в управленческом учете финансовых результатов в системе контроллинга [Электронный ресурс] / А.А. Токарева // Символ науки. - 2016. - №11-1(23).
ПЕРЕХОД К МСФО В СОВРЕМЕННОМ МИРЕ
Зубов С.С.
Магистр высшей школы экономики и менеджмента уральского федерального университета
им. Первого президента Б.Н.Ельцина
TRANSITION TO IFRS IN THE MODERN WORLD
Zubov S.S.
Master of Ural Federal University named after the First President of Russia B.N. Yeltsin
Аннотация
В данной статье рассматриваются причины, по которой страны всего мира не могут прийти к единым стандартам финансовой отчетности, на примере двух крупнейших стандартов финансовой отчетности, которыми являются МСФО и ГААП США.
Abstract
This article examines the reasons why countries around the world can't come to unified financial reporting standards, using the example of the two largest financial reporting standards, which are IFRS and US GAAP.
Ключевые слова: МСФО, бухгалтерский учет, ГААП, Совет по Международным стандартам финансовой отчётности, финансовые инструменты
Keywords: IFRS, Accounting, GAAP, International Accounting Standards Board, financial instruments.
В современном мире в виду глобализации мировой экономики серьезное значение имеют международные стандарты финансовой отчётности (МСФО — IFRS), они действуют, как обязательные, в нескольких странах Европы и разрабатываются международной организацией International Accounting Standards Board (IASB). Как известно помимо бухгалтерской отчетности по международным стандартам, существуют национальные стандарты бухгалтерской отчетности: например, в России — РСБУ, в Великобритании — UK GAAP, в США - US GAAP. На сегодняшний день более 120 стран перешли на МСФО, кроме этого многие страны пытаются постепенно перейти на МСФО так как единые стандарты позволяют оценивать и сравнивать результаты деятельности различных компаний, в том числе на международном уровне, более эффективно. По результатам исследования компанией Romir среди основных преимуществ применения МСФО называют повышение качества управленческой информации (32%), увеличение количества инвесторов (27%), повышение возможностей для привлечения заемных средств (25%) и повышение степени удовлетворения потребностей акционеров. Если выделить плюсы перехода на составление финансовой отчетности по международным стандартам на примере крупных российских компаний, то они будут очевидны. Во-первых, российские компании могут выйти на фондовые рынки большинства стран мира. Во-вторых, российские компании могут брать кредиты за пределами России, что имеет свои выгоды, так как процентная
ставка зарубежных банков ниже. В-третьих, руководство российских банков также видит преимущества отчетности по международным стандартам для получения достоверной информации о компании-заемщике. Однако, основным конкурентом международных стандартов финансовой отчётности, являются общепринятые принципы бухгалтерского учёта США. Не секрет, что США является крупнейшим рынком капитала в мире. Несмотря на множество попыток советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) и финансовым советом по стандартам бухгалтерского учета (ССФУ США) конвегеренции этих двух стандартов, США по-прежнему скептично смотрит на МСФО и явно не торопится полностью допустить в свою национальную систему финансовой отчетности, не обращая на признание МСФО практически на всех континентах в течение последних десяти лет.
Разберемся, как переход всего мира на общепринятые стандарты повлияют на финансовые инструменты и участников финансового процесса:
Во-первых, влияние на финансовую отчетность. Стандарты и требования финансовой отчетности зависят от страны, что создает несоответствия в финансовой отчетности. Эта проблема становится более распространенной для инвесторов, пытающихся выявить различия в бухгалтерской отчетности, когда они рассматривают возможность предоставления финансовых средств компаниям, ищущим капитал, которые следуют стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности
страны, в которой они ведут бизнес. В Международных стандартах финансовой отчетности совет МСФО ищет приемлемое решение для смягчения существующей сложности, конфликтов и путаницы, созданных несогласованностью и отсутствием упорядоченных стандартов.
Во-вторых, влияние на бухгалтерский учет в финансовой отчетности. Если сравнивать GAAP и МСФО, то можно заменить различие в подходе, при соблюдении стандартов. GAAP основывается на правилах, в то время как МСФО представляет собой основанную на принципах методологию. GAAP состоит из сложного набора руководящих принципов, пытающихся установить правила и критерии для любых непредвиденных обстоятельств, в то время как МСФО начинается с целей хорошей отчетности, а затем дает указания о том, как конкретная цель относится к данной ситуации.
В-третьих, влияние на корпоративное управление. Корпоративное руководство будет пользоваться более простыми, упорядоченными стандартами, правилами и практикой, которые применяются ко всем странам и соблюдаются во всем мире. Это изменение предоставит им возможность привлечь капитал за счет более низких процентных ставок при снижении риска и стоимости ведения бизнеса.
В-четвертых, влияние на инвесторов. Инвесторы придется перевоспитать себя в чтении и понимании бухгалтерских отчетов и финансовой отчетности в соответствии с новыми признанными стандартами в мире. В то же время этот процесс обеспечит более достоверную информацию и будет упрощен без необходимости перехода на стандарты страны. Кроме того, новые стандарты увеличат международный поток капитала.
В-пятых, влияние на фондовые рынки. Фондовые рынки увидят снижение расходов, связанных с вхождением в валютные биржи , и все рынки, придерживающиеся одних и тех же правил и стандартов, позволят рынкам конкурировать на международном уровне за глобальные инвестиционные возможности.
В-шестых, влияние на профессионалов бухгалтерского учета. Сдвиг и сближение действующих стандартов с международно признанными побудят специалистов по бухгалтерскому учету изучить новый стандарт и приведут к согласованности в практике бухгалтерского учета.
Таким образом, в переходе на международные стандарты финансовой отчетности можно выделить следующие плюсы: появится обновленная ясность, произойдет возможное упрощение стандартов, появится прозрачность и ссопоставимость между различными странами по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Эти плюсы приведут к увеличению потока капитала и международных инвестиций, что приведет к дальнейшему снижению процентных ставок и приведет к экономическому росту конкретной страны и фирм, с которыми другие страны ведут свой бизнес. Своевременность и доступность единой информации
всем заинтересованным сторонам будет также способствовать более плавному и более экономичному процессу. Кроме того, будут созданы новые меры предосторожности для предотвращения очередного экономического или финансового кризиса на национальном или международном уровне. Выгоду перехода на МСФО доказывают современные исследования которые показывают, что фирмы, применяющие международные стандарты, демонстрируют следующее: более высокий разброс изменений в чистых доходах , более высокое изменение денежных потоков , значительно более низкая отрицательная корреляция между начислениями и денежными потоками, более низкая частота небольших положительных доходов, более высокая частота значительного отрицательного дохода и более значимой значимости в бухгалтерских суммах.
Однако существуют и свою недостатки перехода на МСФО. Во- первых, это нежелание различных стран, вовлеченных в процесс, сотрудничать на основе разных культур, этики, стандартов, убеждений, типов экономик, политических систем и предвзятых понятий для конкретных стран, систем и религий; Во- вторых, это время, необходимое для внедрения новой системы правил и стандартов учета по всем направлениям.
Как упоминалось ранее США ведут отчетность по собственным стандартам. Появляется вопрос, в чем же их основные отличия с МСФО? Во-первых, важнейшим отличием между МСФО и GAAP является методология, используемая для оценки процесса бухгалтерского учета. GAAP фокусируется на исследованиях и основан на правилах, тогда как МСФО рассматривает общие закономерности и основывается на принципе. При учете GAAP существует мало возможностей для исключений или интерпретации, поскольку все транзакции должны соответствовать определенному набору правил. При использовании принципа учета МСФО, существует потенциал для разных интерпретаций тех же налоговых ситуаций. Во- вторых, различия в методах инвентаризации. В соответствии с GAAP компании разрешено использовать метод Last In, First Out (LIFO) для оценки запасов. Однако в соответствии с МСФО метод LIFO для инвентаризации не допускается. Оценка Last In, First Out для инвентаризации в большинстве случаев не отражает точный поток инвентаря и, таким образом, приводит к сообщениям о необычно низком уровне доходов. Также, различается и метод учета списания запасов. GAAP указывает, что если рыночная стоимость актива увеличивается, сумма списания не может быть отменена. В соответствии с МСФО, однако, в этой же ситуации сумма списания может быть отменена. В-третьих, затраты на разработку компании могут быть капитализированы в соответствии с МСФО, при условии соблюдения определенных критериев. Это позволяет бизнесу использовать амортизацию основных средств. С GAAP затраты на разработку должны быть отнесены на расходы в год их возникновения и не могут быть капитализированы. В-четвертых, заметно выражается основанность на
принципах методы МСФО, когда дело касается нематериальных активов (например: затраты на исследования и разработку, рекламу), так как он учитывает, будет ли актив иметь будущую экономическую выгоду в качестве способа оценки стоимости. Нематериальные активы, оцениваемые по GAAP, признаются по справедливой рыночной стоимости и не более того. В-пятых, между данными стандартами существуют различия в отчетах о прибылях и убытках.В соответствии с МСФО в отчет о прибылях и убытках включаются чрезвычайные или необычные статьи, помимо этого они не разделяются. Между тем, по GAAP, они разделяются и отображаются ниже части чистой прибыли отчета о прибылях и убытках. В-шестых, между стандартами различается и подход к основным средствам. Когда речь заходит об основных средствах, таких как имущество, мебель и оборудование, компании, использующие бухгалтерский учет GAAP, должны оценивать эти активы с использованием модели затрат. Модель затрат учитывает историческую стоимость актива за вычетом накопленной амортизации. МСФО позволяет использовать другую модель основных средств, называемую моделью переоценки, которая основана на справедливой стоимости на текущую дату минус любая накопленная амортизация и убытки от обесценивания. Наконец, одним из основных факторов дифференциации между МСФО и GAAP является качественные характеристики функционирования методов учета. GAAP работает в иерархии характеристик, таких как релевантность, надежность, сопоставимость и понятность, для принятия обоснованных решений на основе конкретных условий. МСФО также работает с теми же характеристиками, за исключением того, что решения не могут приниматься в отношении конкретных обстоятельств отдельного лица.
Среди причин, по которым США не переходит на международные стандарты фиансовой отчетности можно выделить:
Во-первых, GAAP соблюдались в течение многих лет, и это знание, которое знают специалисты по бухгалтерскому учету. Для конвергенции потребуется изучение новой системы, к которой большинство людей будет сопротивляться.
Во-вторых, существует преобладающее мнение о том, что МСФО не имеет руководства по сравнению со стандартами США, поскольку, как отмечалось раннее, стандарты США основаны на правилах, в то время как методология МСФО основана на принципах. Специалисты по бухгалтерскому учету в США и корпоративное управление считают, что МСФО будет более низким, чем GAAP. При всем этом говорится, что сходящиеся международные стандарты бухгалтерского учета должны обеспечивать меньшую сложность, кон-
фликт и путаницу, которые создаются из-за несогласованности и отсутствия упорядочения, существующего с двумя различными системами учета.
В-третьих, одной из причин можно выделить наличие собственных приоритетов у ССФУ. Совет СФУ США продолжает разрабатывать собственные проекты без каких-либо консультаций с советом по МСФО. К таким проектам можно отнести: упрощение учета планов по выплатам пенсионных пособий сотрудникам, определение прибыли прошлых периодов на единицу капитала для ограниченных партнерств общего типа, раскрытие информации по инвестициям в определенные компании, которые вычисляют стоимость чистых активов на акцию или ее эквивалент.
В-четвертых, одной из главных причин отсутствие реального прогресса в конвергенции и принятии МСФО для национальных компаний США может лежать в политической плоскости, а не в области технического бухгалтерского учета. Похоже, что США гораздо более осторожны, чем другие государства, включая страны Европейского Союза, в принятии решения об отказе от национального суверенитета в установлении стандартов отчетности для американских компаний в пользу инностран-ных.
Очевидно, что именно USA GAAP является наиболее привлекательной степенью конвергенции для Комитета по МСФО, так как это приведет к доминированию на международных рынках капитала. К прмеру, только общая рыночная капитализация рынка акций на Нью-Йопкской бирже (NYSE) -$19,6 трлн (май 2015). По этому показателю NYSE - крупнейшая фондовая биржа в мире. Средний объем торгов за одну сессию - $169 млрд. (2013). Количество компаний в листинге - около 3000.
Подводя итог, можно сделать вывод, что глобально взаимосвязанные экономики требуют существования единого универсального комплекта стандартов отчетности, которые требовали бы отражения финансовых показателей бизнеса, независимо от страны его регистрации, таким комплектом может являться именно МСФО. Тем не менее, период времени, который потребуется для принятия МСФО в качестве основы отчетности для отечественных компаний может занять неизвестное время.
Список литературы
1. МСФО-журнал. Корпоративная финансовая отчетность/ №16/2017
2. Штурмина, О. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2010. - 247 с.
3. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. - 398 с. ISBN 978-5-9558-0207-7
