CC BY
31
Леонов А.И., Соловьев О.Д. Использование экономической информации при выявлении преднамеренных банкротств
ОТРЯСЯЕВЫЕ ПРОБЛЕМЫ ЮРИДИЧЕСКОЙ нячки И ПРЯКТИКИ
УДК 343.79
Леонов Александр Иванович Leonov Alexander Ivanovich
кандидат юридических наук, доцент кафедры судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета Нижегородская академия МВД России (603950, Нижний Новгород, Анкудиновское шоссе, 3)
candidate of judicial science, docent of judicial accounting and bookkeeping accounting Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia (3 Ankudinovskoye shosse, Nizhny Novgorod, 603950)
E-mail: lalwlm@rambler.ru
Соловьев ОлегДемьянович Solovyev Oleg Demyanovich
кандидат юридических наук, доцент кафедры судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета Нижегородская академия МВД России (603950, Нижний Новгород, Анкудиновское шоссе, 3)
candidate of judicial science, docent of judicial accounting and bookkeeping accounting Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia (3 Ankudinovskoye shosse, Nizhny Novgorod, 603950)
E-mail: solod-nn@rambler.ru
Использование экономической информации при выявлении преднамеренных банкротств
The use of economic information in the detection of deliberate bankruptcy
В статье рассматриваются направления использования экономико-криминалистических средств при выявлении преступлений, связанных с банкротством организации; проводится анализ наиболее часто встречающихся способов криминальных банкротств и их выявления путем применения специальных экономических познаний.
Ключевые слова: судебно-бухгалтерская экспертиза, преднамеренное банкротство, банкротство, задолженность организации, специальные экономические знания.
The article discusses the trends in the use of economic — forensic tools in the detection of crimes connected with bankruptcy of organizations. The analysis of the most common methods of criminal bankruptcies and their detection through the use of special economic knowledge.
Keywords: forensic accounting, deliberate bankruptcy, bankruptcy, debt organization, special economic knowledge.
Доходная часть различных бюджетов всей бюджетной системы России формируется за счет различных источников, одним из главных среди которых являются налоговые доходы. Повышение уровня и эффективности использования налоговых доходов представляется одной из важных задач, стоящих перед органами государственной власти России. Влияние на эффективность данной деятельности оказывают много факторов, среди которых одним из главных является экономическая преступность. Выявление, предупреждение и раскрытие значительного числа экономических преступле-
ний, в том числе в бюджетной сфере, входят в компетенцию оперативных подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции органов внутренних дел. Наиболее сложными при выявлении являются преступления в сфере финансово-кредитной системы, легализация доходов, добытых преступным путем, и криминальное банкротство.
Как показывает практика, чаще всего нарушаются финансовые интересы государства, когда, наряду с традиционными контрагентами, подается заявление подразделениями ФНС РФ о признании банкротом и предъявляющи-
134
Юридическая наука и практика
ОТРЯСЛЕЙЫЕ ПРОБЛЕМЫ ЮРИДИЧЕСКОЙ НЯЧКИ И ПРЯКТИКИ
ми требование об исполнении налоговых обязательств либо самим налогоплательщиком по этой же причине. Указанное осложняет, а в большинстве случаев исключает возможность финансовой компенсации государству по налоговым обязательствам банкрота.
Однако, по данным Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, ежегодно, начиная с 2010 года и по настоящее время, на его рассмотрение поступают от 30 до 40 тысяч заявлений о банкротстве. Процедура оздоровления применялась только в 1% случаев в связи с тем, что ликвидные активы, которые можно было использовать для целей оздоровления или удовлетворения требований кредиторов на момент подачи заявления, отчуждены, уничтожены либо права на их использование и реализацию ограничены. Данное обстоятельство иллюстрирует тенденцию того, что собственники предприятий, подавая заявление о банкротстве, преследуют цель непогашения задолженности перед кредиторами. При этом примечательно, что в соответствии со статистическими данными МВД России с 2010 года наблюдается снижение количества преступлений, связанных с преднамеренным банкротством, неправомерными действиями при банкротстве и фиктивном банкротстве. В 2014 году количество указанных преступлений снизилось на 26,8% по сравнению с 2013 годом.
Указанные положения позволяют предположить высокую латентность преступности в сфере банкротства и необходимость принятия мер к выведению данной сферы из теневой экономики в реальную плоскость экономических отношений. Как представляется, одно из первостепенных направлений, которые могут использоваться для решения этой задачи, — более активное использование оперативно-разыскных возможностей на стадии реализации преступного умысла и экономико-криминалистических средств выявления и доказывания преступлений. Среди экономико-криминалистических средств при выявлении и доказывании криминальных банкротств, как представляется, наиболее предпочтительным считается использование специальных экономических знаний. Формами фактической реализации указанных знаний могут быть документальная ревизия, исследование документов, аудит, судебно-бухгалтерская экспертиза.
Правовые критерии признания хозяйственного общества банкротом предусмотрены действующим законодательством (ст. 24, 25, 64, 65 ГК РФ) [1]. В частности, под несостоятель-
ностью (банкротством) понимается признанная Арбитражным Судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей [1]. Уголовная ответственность, предусматривающая различные виды противоправной деятельности в сфере несостоятельности (банкротства) за неправомерные действия при банкротстве, преднамеренное банкротство, фиктивное банкротство, предусмотрена соответственно статьями 195, 196, 197 УК РФ.
В целом неправомерные действия при банкротстве сводятся к сокрытию (передаче во владение третьим лицам), отчуждению, уничтожению имущества (имущественных прав). При этом с целью противодействия обнаружению следов преступной деятельности в учетныхдан-ных осуществляется уничтожение первичных документов и регистров бухгалтерского учета, выступающих носителями доказательственной информации. Однако практика показывает, что в случае обнаружения бухгалтерских документов и записей организации либо его контрагента использование форм применения специальных экономических знаний, таких как судебно-бухгалтерская экспертиза, предварительное исследование документов, документальная ревизия, аудит, является эффективным, а в большинстве случаев и единственным способом подтверждения умысла на противоправную деятельность. При этом следует сказать, что имеются отдельные ограничения процессуального и методического характера применения специальных экономических знаний, что оказывает негативное влияние на результаты расследования уголовных дел [2, с. 54].
Обобщение практики доказывания органов внутренних дел преступлений, связанных с банкротством, позволяет определить некоторые ситуации эффективного применения специальных экономических знаний. Так, если имущество организации выводилось путем заключения договоров купли-продажи с третьими лицами, то следовая документальная картина найдет отражение на дату совершения сделки у продавца и покупателя в записях по счетам учета внеоборотных активов (основные средства, нематериальные активы), обязательств, запасов (материалы, производство, готовая продукция), по счетам расчетов (касса, расчетные счета, валютные счета), записям о расчетах в кредитной организации (информация системы «клиент — банк», документы об управлении счетом собственника).
Вестник Нижегородской академии МВД России, 2015, № 4 (32)
135
Леонов А. И., Соловьев О.Д. Использование экономической информации при выявлении преднамеренных банкротств
Леонов А.И., Соловьев О.Д. Использование экономической информации при выявлении преднамеренных банкротств
ОТРЯСЯЕВЫЕ ПРОБЛЕМЫ ЮРИДИЧЕСКОЙ нячки И ПРЯКТИКИ
Юридическая конструкция выведения имущества организации может быть различной: безвозмездная передача, погашение займа, погашение кредиторской задолженности (в большинстве случаев фиктивной кредиторской задолженности), выданные авансы, предоставление преимущественного права одному кредитору перед другими. Также следует учитывать, что целью создания фиктивной кредиторской задолженности с участием в действительности работающих предприятий является не только сокрытие имущества организации от кредиторов, но и уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость, когда контрагентом выступает формально легитимная организация. При этом цель противоправного взаимодействия заключается в незаконном возмещении налога на добавленную стоимость из федерального бюджета РФ.
Также часто встречаются способы работы с дебиторской задолженностью, направленные на выведение денежных средств и сокрытие их от взыскания кредиторами. Основными характеристиками дебиторской задолженности являются следующие: реальность, то есть возникающая из реальности выполненных работ, оказанных услуг, поставленных товаров; задолженность должна быть не просроченной, должник должен быть реальным (действующая организация не находится в стадии ликвидации, банкротства). Задачей эксперта (специалиста) в этой ситуации будет выявление в учетныхдоку-ментах несоответствия указанным требованиям сделки, влекущей дебиторскую задолженность. Это заключение сомнительных договоров по выполнению работ, оказанию услуг, поставке товаров. В частности, для целей документального исследования необходимо предоставить информацию, позволяющую подтвердить действительность выполнения обязательств по договору сторонами, содержащуюся в первичных учетных документах, регистрах, данных аналитического учета, операционно-технического учета. При этом их содержание должно быть ориентировано на отражение механизма возникновения дебиторской задолженности и имеющиеся следы фактического выполнения обязательств по предоставлению (выполнению) в пользу дебитора товаров, работ, услуг. Это могут быть накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи выполненных работ, записи по движению товаров на складах, записи по счетам бухгалтерского учета (расчеты с покупателями, заказчиками; основное производство; готовая продукция; продажи; расчетные счета; касса; материалы).
Наравне с указанным часто встречается способ искусственно создаваемых обязательств — посредством уступки прав требования по договору другим лицам под фиктивную кредиторскую задолженность. При этом схема противоправных действий имеет двусторонний характер. С одной стороны, отраженные в бухгалтерском учете операции по регистрации кредиторской задолженности являются уязвимыми и доказываются с использованием экономико-криминалистических средств. В этом случае документальное исследование должно быть ориентировано на прослеживание учетной взаимосвязи контрагентов путем проверки действительности создаваемых и погашаемых обязательств, влекущих кредиторскую задолженность у предприятия-банкрота. С другой — преступной схемой находится переуступка под фиктивные кредиторские обязательства, которые с учетной и юридической стороны выполняются безупречно, и поэтому подвергнуть их сомнению экономико-криминалистическими средствами крайне затруднительно.
Иной способ незаконного выведения имущества из баланса предприятия реализуется путем заключения дополнительных соглашений о реструктуризации дебиторской задолженности и погашении ее в пользу другой организации либо путем перечисления денежных средств на счета физических лиц. Следовая документальная картина складывается из действительной дебиторской задолженности, правильно отраженной в учете кредитора и должника, однако исполнение обязательств осуществляется путем изменения структуры расчетов.
В указанных случаях главным источником информации будут являться первичные учетные документы, служащие основанием для записей по счетам бухгалтерского учета в проверяемой организации, ее контрагента (контрагентов) и обслуживающей счета указанных субъектов кредитной организации (банка, небанковской кредитной организации). В качестве контрагентов могут выступать действительные покупатели, не связанные преступным умыслом с продавцом. В таком случае у этой организации данные учета по сделке не будут искажены, и все элементы метода бухгалтерского учета, необходимые для исследования, будут в наличии.
Если в сделке участвуют аффилированные лица продавца или используются ресурсы формально-легитимных организаций, данные бухгалтерского учета и отчетности, необходимые длядокументального исследования, полностью
136
Юридическая наука и практика
ОТРЯСЛЕЙЫЕ ПРОБЛЕМЫ ЮРИДИЧЕСКОЙ НЯЧКИ И ПРЯКТИКИ
или частично отсутствуют. В таких ситуациях возможность получить необходимую доказательственную информацию представляется путем восстановления учетныхданных на основании корреспондирующих связей организации. При невозможности последнего использование форм специальных экономических знаний для доказывания исключается и следует использовать возможности специалистов (экспертов) других специализаций (оценщиков, товароведов, технологов и др.).
Если учетная информация о проведенных операциях искажается по направлению расчетов и дат совершения сделки, то ее восстановление возможно путем использования данных кредитной организации как посредника в расчетах. В случае уничтожения, утери, порчи документов возможности восстановления имеются с помощью использования данных автоматизации бухгалтерского учета контрагентов, черновых записей, данных операционно-технического, налогового, управленческого учетов.
Таким образом, обозначенные направления использования специальных экономических знаний при доказывании криминальных банкротств рассматриваются авторами как не-
большой фрагмент исследования серьезной экономико-правовой проблемы, подлежащей впоследствии более глубокому анализу.
Примечания
1. О несостоятельности (банкротстве): федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ // Российская газета. 2002. 2 ноября.
2. Воронов С.С. К вопросу о формах использования специальных экономических знаний при расследовании преступлений // Проблемы квалификации и расследования преступлений, подследственных органам дознания: материалы Всероссийской научнопрактической конференции в режиме видео-конференц-связи (27 марта 2013 г.). Тюмень, 2013.
Notes
1. On insolvency (bankruptcy): federal law of October 26.10.2002 № 127-FZ // Rossiyskaya gazeta. 2002. November 2.
2. Voronov S.S. To the question about the use of special forms of economic knowledge in the investigation of crimes // The problems of qualification and investigation of crimes, the defendants bodies of inquiry: proceedings of all-Russian scientific-practical conference in videoconferences (March 27, 2013). Tyumen, 2013.
Вестник Нижегородской академии МВД России, 2015, № 4 (32)
137
Леонов А. И., Соловьев О.Д. Использование экономической информации при выявлении преднамеренных банкротств
