CC BY
413. Основные характеристики самолёта Let L-4I0 // "Airlines Inform" [сайт] URL: http://www.airlines-inform.ru/commercial-aircraft/L-410.html
14. Зверева П. «Три формата L-410UVP-E20» // ATO.ru [сайт] URL: http://www.ato.ru/content/tri-formata-l-4l0-uvp-e-20 (дата обращения: 27.08.2013)
15. «Керосин ТС-1» // "MG Maxwell group" [сайт] URL: http:// mg-oil.ru/nefteprodukty/aviacionnyj-kerosin-ts-l/
16. "Shell Aeroshell W100"//«Авто формула» [сайт] URL: http:// maslenka.ru/catalog/avia-oil/shell-aeroshell-wlOO.html
17. «Судостроительная компания «Инвест АКС»»// [сайт] URL: http://www.aks-nn.ru/
18. «Судостроительная компания «Аэроход»// [сайт] URL: http:// www.aerohod.ru/index.phtml
19. Тельманов Д. и др. «Министерство обороны отказалось от Ан-140» // «Известия» [сайт] URL: http://izvestia.ru/news/542069 (дата обращения: 24.12.2012):
20. «Первый полёт российско-индийского транспортника намечен на 2017 год» // "LENTA.RU" [сайт] URL: http://lenta.ru/ news/2010/09/14/mta/ (14.09.2010).
ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИИ
Петрова J1.В.. к.э.н., заведующая кафедрой «Финансы и право» Архангельская O.A., помощник аудитора ЗАО «ЭКСПЕРТАУДИТ»
В последние несколько лет проведена огромная работа по разработке и совершенствованию российской нормативной базы по методологии учета.
Основные задачи реформы, согласно Постановлению Правительства РФ от 06.03.2003 г. № 2X3, заключаются в формировании системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, и обеспечении взаимосвязи реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.
Учетная политика организации как совокупность способов ведения бухгалтерского учета является важнейшим инструментом налогового планирования в организациях. От ее правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия зависит экономическая эффективность деятельности организации.
В статье заинтересованным пользователям представлена справочная, методическая и практическая информация по вопросам обоснования и формирования учетной политики организации, имеются необходимые ссылки на нормативные документы.
Авторами исследуются отдельные аспекты учетной политики в части влияния допущенных ошибок и искажений на расходы организации и, соответственно, на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В целях формирования методических аспектов учетной политики предложены варианты определения существенности ошибок с выявлением наиболее значимых показателей отчетности и величин процентных искажений.
Ключевые слова: учетная политика, существенность ошибки, ретроспективный пересчет, сравнительные показатели, исправление ошибок.
ASSESSING THE IMPACT OF ACCOUNTING POLICY FOR THE ECONOMIC PERFORMANCE OF THE TRANSPORT COMPANY
Petrova L., Ph.D., head of the Finance and Law chair Arkhangelskaya O., auditor assistant, EXPERTAUDIT. LLC
In I he pus! Jew years a lot of work to develop and improve the regulator}' framework for the Russian accounting methodology.
The main objectives of the reform . according to the Decree of the Government of the Russian Federation of06.03.2003 . Ne 2X3, consist in establishing a system of accounting and reporting standards that provide useful information to users and to ensure the relationship of accounting reform in Russia and the major trends in the harmonization of standards at the international level.
Accounting policy as a set of accounting methods is an essential tool for tax planning in organizations. From its correct understanding .formation , registration . disclosure depends on the economic efficiency of the organization.
The article provides background to interested users , methodical and practical information on the study and the formation of accounting policy . are necessary normative references .
The author explores some aspects of the accounting policy relating to the impact of errors and distortions in the expenses of the organization and, consequently, on the performance of the accounting (financial) statements.
In order to form a methodical accounting policies offered options determine the materiality of errors in identifying the most significant indicators of the reporting units and percentage distortion.
Keywords: accounting policies, significant errors retrospective restatement, the comparative figures, error correction.
Мод учетной политикой организации понимаются особенности ведения бухгалтерского учета в организации на всем протяжении: от первичного наблюдения до итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К аспектам учетной политики относятся такие способы ведения бухгалтерского учета как:
• способ группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
■ организация документооборота;
■ порядок проведения инвентаризации;
■ способ начисления амортизации;
■ порядок применения счетов бухгалтерского учета;
• способ обработки информации.
Организация самостоятельно формирует учетную политику.
которая должна быть утверждена руководителем организации. В составе учетной политики утверждаются:
■ рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, в случаях, когда не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризаций;
■ методы оценки активов и обязательств в случаях, когда правилами бухгалтерского учета разрешается выбор одного из нескольких способов;
• схема документооборота;
• порядок обработки учетной информации;
• другие особенности ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика формируется исходя из следующих допущений:
- имущество организации обособлено от имущества собственников этой организаций и имущества других организаций (имущественная обособленность);
- деятельность организации в обозримом будущем будет продолжена с соответствующим выполнением обязательств (допущение непрерывности деятельности);
- сформированная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного периода к другому (допущение последовательности принятия учетной политики);
- хозяйственная деятельность организации относится к тому отчетному периоду, в котором она имела место, независимо от факта оплаты (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика должна соответствовать определенным требованиям:
- полному отражению фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременному отражению фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности (требование своевременности);
- требованию осмотрительности;
- отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя в большей части из экономического содержания фактов и условий хозяйственной деятельности, нежели из их правовой формы (требование приоритета содержания перед формой);
- обеспечение тождества данных аналитического и синтетического учета на последний день месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета (требование рациональности).
Если нормативными документами не установлены конкретные способы бухгалтерского учета, то организацией осуществляется самостоятельная разработка таких способов с тем условием, что они (способы) не могут противоречить установленным законодательством требованиям к ведению бухгалтерского учета.
Способы ведения бухгалтерского учета, закрепленные организацией в учетной политике, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения учетной политики соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.).
Обособленные подразделения транспортной компании применяют единую с головной организацией учетную политику независимо от их места нахождения.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики, относятся:
■ способы начисления амортизации;
■ порядок оценки запасов и затрат;
■ порядок признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
• другие способы.
Если в процессе хозяйственной деятельности организация отступает от установленных допущений, то причины таких отступлений должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Ниже рассмотрим порядок формирования методических аспектов учетной политики в части внесения исправлений в бухгалтерским (финансовый) учет и отчетность транспортной компании.
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации осуществляется в соответствии с ПБУ 22/2010.
Причинами неправильного отражения (неотражения) операций в бухгалтерском учете и (или) отчетности организации могут быть:
■ неправильное применение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
■ неправильное применение учетной политики организации;
■ неточности в вычислениях;
■ неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
■ неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
■ недобросовестные действия должностных лиц организации.
При этом неточности или пропуски в отражении фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не были доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, не являются ошибками.
11ри этом порядок исправления ошибок зависит от времени их совершения и существенности.
11орядок исправления ошибок отчетного года:
I) Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, подлежит исправлению записями по соответствующим сче-
там бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в ко выявлена ошибка.
2) Ошибка отчет ного года, выявленная после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот исправляется записями по соответствующим счетам бухгалте го учета за декабрь отчетного года (года, за который составл годовая бухгалтерская отчетность).
Порядок исправления ошибок предшествующего отче года:
1) Ошибка предшествующего отчетного года, не являю существенной, выявленная после даты подписания бухгалте-отчетности за этот год, исправляется записями по соответствуй счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в ко выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в резуль исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих ходов или расходов текущего отчетного периода.
2) Существенная ошибка предшествующего отчетного. выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетное» тот год, но до даты представления такой отчетности ак рам акционерного общества, участникам общества с огран ной ответственностью, органу государственной власти, ор, местного самоуправления или иному органу, уполномоченм осуществлять права собственника, и т. п., исправляется в по установленном пунктом 6 ПЬУ 22/2010, т. е. исправляется • ми по соответствующим счетам бухгалтерского учета за де: отчетного года. Если указанная бухгалтерская отчетность i представлена каким-либо иным пользователям, то она подлег замене на отчетность, в которой выявленная существенная ос исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).
3) Существенная ошибка предшествующего отчетного. выявленная после представления бухгалтерской отчетносп тот год акционерам акционерного общества, участникам общ" с ограниченной ответственностью, органу государственной вг органу местного самоуправления или иному органу, уполном ному осуществлять права собственника, и т.п., но до датыут дения такой отчетности в установленном законодательс Российской Федерации порядке, также исправляется в порт установленном пунктом 6 Положения. При этом в пересмотр бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально ставленную бухгалтерскую отчетность, а также об осно составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
4) Существенная ошибка предшествующего отчетного. выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности этот год, исправляется'.
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского та в текущем отчетном периоде. При том корреспондирую счетом в записях является счет учета нераспределенной прис (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской четности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской сгтче-организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, невозможно установить связь этой ошибки с конкретным nepi либо невозможно определить влияние этой ошибки накопите» итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отче осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской четности, как если бы ошибка предшествующего отчетного пе никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении с~ тельных показателей начиная с того предшествующего отч периода, представленного в бухгалтерской отчетности за тек~ отчетный год, в котором была допущена соответствующая ounióni
В случае если существенная ошибка была допущена до н самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, ректировке подлежат вступительные сальдо по соответствую статьям активов, обязательств и капитала на начало самого ран из представленных отчетных периодов.
Порядок исправления ошибок в систематизированном таб." ном виде представлен в Таблице 1.
Ошибка в бухгалтерской отчетности признается существен" если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками один и тот же отчетный период может повлиять на экономичес решения пользователей.
При этом в соответствии с ПБУ 22/2010 организация самостоятельно определяет существенность ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Для расчета уровня существенности организацией должна быть Таблица I 11орядок исправления ошибок
утверждена методика определения существенности ошибок. Варианты определения существенности ошибок 11ри расчете существенности ошибок используются показатели бухгалтерской отчетности форм БО-1 «Бухгалтерский баланс» и БО-2 «Отчет о прибылях и убытках».
Год, )а который выявлена ошибка
Мочен I выявлении ошибки
Характер ошибки
ПБУ 22/2009 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"
п. 39 Положения по ведении) бухгалтерского учета н бухгалтерской отчетности п ГФ, ст. 10 п. 3 Закона от 21.П. 1996 г. Л» 129-ФЗ «О бу\1 алтерском учете»
Ошибка
отчетного
года
Ошибка
прошлого
года
до окончания этого года
Осуществление записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в периоде выявления *
Сторнируются ошибочные бухгалтерские записи и производятся исправительные записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены
после окончания этого I ода, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за год
Осуществления записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетног о года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность
после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год
Несущественная**
Осуществление записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в периоде выявления_
Исправления производятся записями декабря года, за который готовится к утверждению и представлению в соответствующие органы годовая бухгалтерская отчетность аналогично предыдущему пункту
после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности заинтересованным пользователям
Существенная
Осуществление записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность
после представления бухгалтерской отчетности за год заинтересованным пользователям, но до даты ут верждения такой отчетности в установленном законодательстве Российской Федерации порядке_
после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год
Существенная
Производство записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета за январь текущего отчетного года. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)_
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности*** за отчетные периоды, представленные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предыдущих отчетных периодов_
Исправление отчетных данных отражается в бухгалтерской отчетности,составленной за отчетный период, как "прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетному году", по Дт (Кт) счета 91 в корреспонденции со счетами, по которым были допущены искажения
* Период выявления - месяц текущего отчетного года, в котором выявлена ошибка.
** Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
*** Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности - исправление показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена
I {аиболее значимыми в контексте существенности для принятия правильных экономических решений признаются следующие показатели (статьи отчетности):
1) - Выручка от продаж (стр. 01 Оф. БО-2)
- Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) (стр. 020 ф. БО-2)
- 11рибыль от продаж (стр. 050 ф. БО-2)
- Прибыль до налогообложения (стр. 140 ф. БО-2)
- Чистая прибыль (стр. 190 ф. БО-2)
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (стр. 470 ф. БО-1)
Организацией могут быть утверждены в качестве наиболее значимых другие показатели (статьи отчетности).
2) 11оказатели, составляющие 5 и более процентов в итоговой отчетности.
В учетной политике организацией может быть утвержден иной процент для установленных показателей.
В отношении перечисленных выше наиболее значимых статей бухгалтерской отчетности существенной ошибкой признается ошибка. искажающая показатель на 10 и более процентов (организацией в учетной политике может выть установлен иной процент).
В отношении остальных показателей бухгалтерской отчетности существенной ошибкой признается ошибка, искажающая показатель на 20 и более процентов (организацией может быть установлен иной процент).
Порядок раскрытия информации о внесении исправлений в бухгалтерском учете и отчетности
Раскрытие информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организации осуществляется в соответствии с ПБУ 22/2010.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организацией раскрывается следующая информация в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
1) характер ошибки;
2) сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в тон
степени, в которой это практически осуществимо;
3) сумма корректировки по данным о базовой и разводне прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскр информацию о прибыли, приходящейся па одну акцию);
4) сумма корректировки вступительного сальдо самого ран из представленных отчетных периодов.
Если невозможно определить влияние существенной ош на один или более предшествующих отчетных периодов, пре ленных в бухгалтерской отчетности, то в пояснительной запис годовой бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты при этого, а также приведено описание способа отражения исправг существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организа" указан период, начиная с которого внесены исправления.
Основание: Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправг ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/20101» регистрировано в Минюсте РФ 30.07.2010 № 1X008.
Порядок исправления существенных ошибок предше щего года
Исправление существенных ошибок предшествующего ного года производится:
- без ретроспективного пересчета;
- с применением ретроспективного пересчета.
11ересчет сравнительных показателей бухгалтерской отче
осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской четности, как если бы ошибка предшествующего отчетного не никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении с~ тельных показателен начиная с того предшествующего отч периода, представленного в бухгалтерской отчетности за теку отчетный год, в котором была допущена соответствующая ош
В случае если существенная ошибка была допущена до самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетное™ текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, ректировке подлежат вступительные сальдо по соответствуй статьям активов, обязательств и капитала на начало самого ра из представленных отчетных периодов.
ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «РЖД»
Аристова Д.А., к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет и статистика» Московского государственного университета путей сообще Гаврилюк Т.М., к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет и статистика» Московского государственного университета путей сообщ
В статье рассмотрена роль отдельных источников финансирования деятельности ОАО «РЖД». показана низкая стоимость кап и отрицательные значения экономической добавленной стоимости.
Ключевые слова: железнодорожный транспорт, источники финансирования, эффективность транспортного предприятия.
FUNDING SOURCES OF JSC «RUSSIAN RAILWAYS» ACTIVITY
Aristova D„ Ph.D., associate Professor of the Accounting and Statistics chair, Moscow State University of Railway Transport Gavrilyuk Т.. Ph.D., associate Professor of the Accounting and Statistics chair, Moscow State University of Railway Transport
The article discusses the role of individual funding sources of «Russian Railways», shows the lowest cost of capital and the negative value» economic value added.
Keywords: railway transport, sources of financing, the effectiveness of the transport company.
ОАО «Российские железные дороги», крупнейшая транспортная компания, все акции которой принадлежат государству, включает в себя филиалы и представительства, имеет более 100 дочерних и зависимых обществ. Финансовые результаты компании формируются в целом по юридическому лицу. 11о структурным подразделениям показатели прибыли и убытков по перевозкам не определяются.
Для осуществления своей деятельности ОАО «РЖД» использует разные источники финансирования: уставный капитал, прибыль, ценные бумаги, кредиты и займы, бюджетные ассигнования. Источники финансирования могут быть собственными и привлеченными, платными и бесплатными, долгосрочными и краткосрочными. Все они отражаются в пассиве бухгалтерского баланса. Валюта баланса ОАО «РЖД» на конец 2012 года составляла 4391 млрд. руб. Структура пассивов показана в таблице I.
В последние годы в финансовой структуре ОАО «РЖД» сокращается доля собственного капитала и увеличивается доля заемного
капитала. Привлечение заемного капитала является нормал практикой, однако, быстрее увеличение доли заемного кап может снижать финансовую устойчивость компании.
На момент образования ОАО «РЖД» в октябре 2003 года ный капитал составлял 1536 млрд. руб. и был разделен на 1535 обыкновенных акций стоимостью 1000 руб. каждая. За 2004-1 годы уставный капитал ОАО «РЖД» увеличивался за счет доп тельного выпуска акций и к концу 2012 года составлял 1827 руб.. на него приходилось 52% собственного капитала комп Наращивание уставного капитала показано в таблице 2.
За 10 лет уставный капитал вырос на 19%, а добавочный счет переоценок внеоборотных активов - в 10,4 раза. Это при к увеличению собственного капитала в 2, 08 раза.
Уставный капитал должен контролироваться с позиций его ответствия величине чистых активов общества. На 31.12.2012 чистые активы ОАО «РЖД» составляли 3489 млрд. руб., что
