CC BY
33
ЭКОНОМИКА
Тоб = о х Д / кредитовый оборот сч.60 (сумма полученных средств), где Д- дни,
О - остатки (сч. 10).
Или_
Т б = О х Д / дебетовый оборот сч.60
о Тобор. = Д‘Ч‘А / В,
где А - активы.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о возможности улучшения платежеспособности предприятия за счет изменения продолжительности финансового цикла при изменениях составляющих операционного цикла. В заключение необходимо сказать еще об одной проблеме проведения анализа в организации. Как известно, в настоящее время грамотного анализа в организациях не проводится. Все сводится только
к расчету отклонений абсолютных и относительных показателей в отчетном году по сравнению с предыдущим. Но для принятия грамотных управленческих решений необходимо прежде всего проводить факторный анализ всех важнейших показателей работы организации по итогам за отчетный год.
С этой целью можно было бы под руководством менеджера организации выделить специалиста, который занимался только аналитической работой.
Это позволит изыскивать внутренние резервы улучшения итогов работы организации только за счет собственных резервов, не привлекая заемных. Этому может также способствовать проведение трендового анализа, выводы по которому могли бы оценить перспективу развития организации.
ОЦЕНКА СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
И.И. ЦИЦИНА, доц. каф. бух. учета, анализа и
Задаваясь вопросом оценки специальных режимов, необходимо отметить, что в соответствии с законодательством РФ к ним относятся: система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей; упрощенная система налогообложения (УСН); система налогообложения в виде ед иного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). На предприятиях ЛПК находят применения упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого вмененного дохода для отдельных видов деятельности.
Упрощенная система налогообложения была введена в практическую деятельность отечественных организаций и индивидуальных предпринимателей с 1997 г. Переход на УСН осуществляется только добровольно. Для этого необходимо с 1 октября по 30 ноября текущего года уведомить налоговую инспекцию, подав соответствующее заявление по форме № 26.2-1, в котором необходимо указать полное название организации, основной государственный номер (ОГРН), ИНН, КПП, дату перехода на УСН, объект налогообложения, сумму
аудита предприятий МГУЛ, канд. экон. наук
доходов от реализации, среднюю численность сотрудников, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.
Однако существует ряд ограничений для применения данной системы:
1. Доходы по итогам 9 месяцев не должны превышать 20 млн руб., с учетом индексации на коэффициент-дефлятор.
2. Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.
3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб.
4. Доля участия других организаций должна составлять не более 25 %.
Существуют также ограничения по видам деятельности. Не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы; банки; страхователи; ломбарды; бюджетные учреждения и другие организации, указанные в п. 3. статьи 346.12 НК РФ.
На практике одним из наиболее сложных вопросов применения УСН является выбор объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
238
ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 5/2008
ЭКОНОМИКА
Для того чтобы обоснованно сделать выбор, необходимо объективно оценить, какой объект налогообложения выгоден организации с учетом ее финансовых показателей. Математически данное обоснование выглядит следующим образом.
1. Для осуществления расчетов обозначим сумму доходов организации Д, а сумму расходов - Р;
2. При объекте налогообложения «доходы» налоговая база будет равна Д, общая сумма начисленного единого налога составит 0,06Д (6 % от дохода), а поскольку сумма налога уменьшается на платежи в Пенсионный фонд РФ, но не более чем на 50 %, фактически уплате может подлежать только половина указанной суммы, то есть 0,03Д;
3. При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговая база будет равна Д-Р, а сумма единого налога составит 0,15(Д-Р), то есть 15 % от разницы между доходами и расходами;
4. Следовательно, сумма уплачиваемого единого налога и суммы прибыли организации будут равны при любом объекте, если будет соблюдаться равенство 0,03Д = 0,15(Д-Р).
5. Решаем данное уравнение
0,03Д = 0,15Д - 0,15Р 0,15Р = 0,15Д - 0,03Д 0,15Р = 0,12Д Р = 0,8Д
6. Таким образом, если сумма расходов равна 0,8, или 80 % суммы доходов, организация уплатит одинаковую сумму единого налога независимо от выбранного объекта налогообложения.
Соответственно, если сумма расходов будет менее 80 % от доходов, то организация при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» уплатит большую сумму единого налога, чем если бы применяла объект налогообложения «доходы». Кроме того, применение объекта налогообложения «доходы» позволяет снизить ставку налога до 3 % за счет уменьшения налоговой базы на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Данная льгота позволяет вывести из «тени» серую заработную плату, что в последнее время стало задачей номер один различных
органов власти. С другой стороны, если у организации за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то она уплачивает минимальный налог в размере 1 % от дохода. Но на практике часто возникают спорные вопросы, связанные с признанием расходов организации, несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ имеет закрытый перечень таких расходов.
На основе вышесказанного можно сделать вывод, что для отечественных организаций и индивидуальных предпринимателей при условии, если расходы составляют более 80 % от доходов, выгоднее применять объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», если же данное условие не соблюдается, выгоднее применять объект налогообложения «доходы».
На практике не редки случаи, когда малые предприятий наряду с УСН обязаны применять ЕНВД. Данное обязательство возникает в случае осуществления следующих видов деятельности:
1. Оказание бытовых услуг населению.
2. Оказание ветеринарных услуг.
3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
4. Другие виды услуг, обозначенные в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.
Данная система была введена в практическую деятельность в 2002 г. В отличие от УСН является обязательной в применении в независимости от величины предприятия. Существуют и различия в объекте налогообложения, если при УСН им является либо «доход», либо «доход, уменьшенный на величину расхода», то при ЕНВД - вмененный доход, который представляет собой потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанного с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 5/2008
239
ЭКОНОМИКА
При этом базовая доходность корректируется на коэффициент-дефлятор (К1), учитывающий изменения потребительских цен на товары и корректирующий коэффициент базовой доходности (К2), учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период работы.
Коэффициент-дефлятор (К1) подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ, что касается коэффициента К2, то он устанавливается местными властями, однако может быть скорректирован с учетом фактического ведения предпринимательской деятельности. Методика корректировки К2 приведена в письме Минфина РФ от 5 мая 2006 года № 03-11-02/109 и сводится к расчету значения коэффициента по формуле
Кфп = ((№д1 : №д1) + (№д2 : №д2) +
+ (№д3 : №д3)) : 3,
где Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период работы в течение налогового периода;
№д1, №д2, №д3 - количество календарных дней ведения деятельности в каждом месяце квартала;
№д1 №д2 №д3 - количество календарных дней в каждом месяце квартала;
3 - количество месяцев в квартале.
Сравнительная характеристика УСН и ЕНВД представлена в таблице.
Несмотря на кажущуюся легкость, на практике очень часто возникают сложности с применением УСН и ЕНВД, в частности, до сих пор не урегулированы вопросы раздельного учета при применении различных систем налогообложения, возникают сложности с выбором объекта налогообложения, с обоснованием расходов и ряд других частных проблем. Кроме того, существуют определенные проблемы и при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД.
Таблица
Сравнительная характеристика УСН и ЕНВД
Сравнительный признак УСН ЕНВД
Ввод в действие Нормативными актами РФ Нормативными актами представительных органов местной власти
Льготы по налогам для организаций Налог на прибыль Налог на имущество организаций НДС ЕСН Налог на прибыль Налог на имущество организаций НДС ЕСН
Льготы по налогам для индивидуальных предпринимателей НДФЛ Налог на имущество физических лиц ЕСН НДС НДФЛ Налог на имущество физических лиц ЕСН НДС
Налогоплательщики Организации и индивидуальные предприниматели, отвечающие условиям статьи 346.12 НК РФ Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в статье 346.26 НК РФ
Объект налогообложения Доходы Доходы, уменьшенные на величину расходов Вмененный доход налогоплательщика
Налоговая база Денежное выражение доходов Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов Вмененный доход
Налоговые ставки 6 % 15 % 15 %
Налоговый период Календарный год Квартал
Бухгалтерская отчетность Не сдается Сдается
240
ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 5/2008
