CC BY
60
УДК 657.1:631.145 Мелихов Виктор Алексеевич
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Волгоградского государственного аграрного университета
Ахманова Светлана Ивановна
кандидат сельскохозяйственных наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Волгоградского государственного аграрного университета
ОЦЕНКА ПЕРСПЕКТИВ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КОГЕРЕНТНОИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ И РАСКРЫТИЯ
НЕФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
АГРОПРОМЫШЛЕННЫМИ
ХОЛДИНГАМИ
Аннотация:
В статье отражены результаты исследования полноты представления публичной отчетности агрохолдингами Волгоградской области и качества раскрытия отчетной информации финансового и нефинансового характера; определены базовые элементы авторской концепции когерентно-интегрированной отчетности, произведена оценка перспектив ее внедрения агропромышленными холдингами; сгруппированы предпосылки разработки и реализации концепции когерентно-интегрированной отчетности; разработана блок-схема проблемы когерентности учетной информации публичных компаний и примерная структура интегрированной отчетности агрохолдингов.
Ключевые слова:
агропромышленные холдинги; интегрированная отчетность; концепция когерентности учетной информации; полнота и качество раскрытия публичной отчетности; предпосылки раскрытия нефинансовой информации; структура когерентно-интегрированных отчетов.
Melikhov Victor Alekseevich
PhD in Economics, Assistant Professor, Accounting and Audit Subdepartment, Volgograd State Agricultural University
Akhmanova Svetlana Ivanovna
PhD,
Assistant Professor, Accounting and Audit Subdepartment, Volgograd State Agricultural University
ESTIMATION OF PROSPECTS OF THE COHERENT-INTEGRATED REPORTING AND DISCLOSURE OF NON-FINANCIAL INFORMATION PRESENTED BY AGRO-INDUSTRIAL HOLDINGS
Summary:
The article reflects results of the research of the public reporting’s completeness presented by agro-industrial holdings of the Volgograd region, and disclosure of the accounting financial and non-financial information. The authors define the basic elements of the original conception of coherent-integrated reporting; evaluate the prospects of its introduction in the agricultural holdings; classify prerequisites for the development and implementation of the coherent-integrated reporting conception. The diagram of accounting information coherence of the public companies and approximate structure of the integrated reporting of agricultural holdings are developed in the paper.
Keywords:
agro-industrial holdings; integrated reporting; conception of coherence of accounting information; completeness and quality of disclosure of public accountability; background of non-financial information disclosure; structure of coherent-integrated reporting.
В современных условиях для агропромышленных холдингов Волгоградской области и Российской Федерации в целом существенно меняется модель ведения бизнеса по операционным сегментам вследствие глобализации экономики, развития производственных и маркетинговых технологий, увеличения потребления продуктов переработки сельскохозяйственного сырья (мясные, молочные и соковые продукты), экологических, социальных и кадровых проблем современного сельского хозяйства [1].
В этой ситуации актуально достоверно и в полном объеме формировать и раскрывать не только финансовую публичную информацию, но и нефинансовые учетные данные, которые важны для заинтересованных пользователей (бизнес-модель, стратегия, устойчивое развитие, кадровая политика, экологическая безопасность) [2].
В современных условиях стоят задачи по совершенствованию коммуникационных связей между структурными подразделениями холдинга, операционными и отчетными сегментами, инвесторами, кредиторами и другими заинтересованными сторонами.
Для целей бухгалтерского учета и отчетности мы понимаем когерентность как процесс скоррелированности (согласованности) нескольких учетно-аналитических процессов во времени, проявляющийся при их сложении. Учетно-аналитические процессы когерентны, если разность их
фаз постоянна во времени и при сложении колебаний (отклонений) получается единая целостная отчетность. По нашему мнению, когерентность учетной информации означает, что в различных пространственных точках контроль существенных данных происходит синхронно, разность содержания аналитических данных между двумя учетными системами не зависит от времени.
В научной статье важно обозначить цель формирования когерентно-интегрированной отчетности агропромышленными холдингами. Она состоит в том, чтобы дать возможность агрохолдингам представлять достаточный комплект факторов, влияющих на создание стоимости продукции сельского хозяйства и ее переработки, а также раскрывать их внедрение в бизнес-стратегию агрохолдинга.
К таким базовым факторам, влияющим на создание устойчивой стоимости агрохолдинга относят: увеличение операционной прибыли за счет реинжиниринга системы поставок; сокращение затрат на основной капитал; увеличение объема продаж через систему розничных продаж; увеличение объема продаж через внедрение фермерами агрономических инноваций [3].
Несмотря на инновации в области учета и отчетности (отчеты об устойчивом развитии, нефинансовые отчеты и т. п.), понимание того, как агрохолдинги создают устойчивую стоимость, из их отчетов может быть сложным. Законодательные акты и концепция в области когерентноинтегрированной отчетности позволит инвесторам и другим стейкхолдерам лучше понимать пути того, как компании создают устойчивую стоимость.
В рамках выполнения одной из тем Стратегии по комплексному развитию сельских территорий Волгоградской области и эффективному функционированию агропромышленного комплекса в условиях ВТО с учетом социально-экономических, природно-климатических особенностей [4] мы провели анализ качества и полноты раскрытия финансовой и нефинансовой информации крупнейшими агрохолдингами Волгоградской области (таблица 1). По данным исследования, уровень соответствия отчетов агропромышленных предприятий Волгоградской области Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) не очень высок - 37,5 %, в соответствии с Руководством по отчетности в области устойчивого развития (The Global Reporting Initiative (G3.1)) готовят отчеты 18,7 % агрохолдингов, а 25 % агропредприятий - в соответствии с драфтом Международного стандарта интегрированной отчетности (МСИО).
Таблица 1 - Соответствие публичной отчетности агрохолдингов Волгоградской области
(составлено авторами)___________________________________________________________________
Перечень предприятий МСФО (IAS, IFRS) Руководство устойчивого развития (GRI) Драфт МСИО (IR-отчетность) РСБУ
Холдинговая компания «Гелио-Пакс» + - + +
ООО «Випойл» (Холдинг «Випойл) + - + +
Агрохолдинг «Новоаннинский» - - - +
Агропредприятие «Заря» (холдинг «ПомидорПром») - - - +
ЗАО «Краснодонское» (Агрохолдинг «Копитания») + + + +
ООО «Городищенская птицефабрика» - - - +
ООО «Птицефабрика Камышинская» - - - +
ЗАО «Агрофирма Восток» - - - +
Агрохолдинг «Агро Инвест» + + - +
Агрохолдинг «Волгоградский» - - - +
Агрохолдинг «Гетэкс» + - - +
Агрохолдинг «Терра-Инвест» - - - +
Группа компаний «Агрохолдинг» - - - +
Агрохолдинг ООО «Нагавское» - - - +
ООО «Агрохолдинг Поволжье» - - - +
ОАО «НПГ Сады Придонья» + + + +
Для разработки и реализации концепции когерентно-интегрированной отчетности агрохолдингов мы определили базовые основы:
1. Концептуальные постулаты, лежащие в основании определения интегрированной отчетности [5; 6].
2. Целевая аудитория интегрированной отчетности.
3. С чьей точки зрения должна рассматриваться «стоимость».
Как отмечает ряд источников, создание интегрированной отчетности задумано для целей расширения и консолидации существующих практических приемов отчетности, чтобы приблизиться к созданию структуры отчетности, которая отражает информацию, позволяющую оценить стоимость организации в XXI в. [7].
Наша идея состоит в том, чтобы предложить механизм формирования когерентно-интегрированной отчетности, которая аккумулирует и сводит в единое целое всю существенную информацию о стратегии агрохолдинга, его корпоративном управлении, показателях его деятельности, перспективах и потенциале так, чтобы система отображала экономическое, социальное и экологическое состояние холдинга. Предполагается, что система когерентно-интегрированной отчетности даст объемное представление о том, каким образом холдинг показывает разумное управление стоимостью продукта, а также создает и поддерживает ценность всего бизнеса. Интегрированный отчет является базовым инструментом отчетности в агропромышленном холдинге (рис. 1).
Рисунок 1 - Предпосылки разработки и реализации концепции когерентно-интегрированной отчетности (сгруппировано авторами)
Проанализировав вышеназванные аспекты, можно отметить, что стейкхолдерам (заинтересованным сторонам) необходимы более детализированные сведения, чтобы иметь возможность оценить прошлые и текущие показатели деятельности компании и финансовую устойчивость всего холдинга [8].
В современных условиях наблюдается дефицит релевантной информации, формируемой в текущей модели отчетности сельскохозяйственных предприятий, несмотря на увеличенный объем представляемой информации за счет новых МСФО (МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты») и нефинансовых отчетов (рис. 2).
Для полноты оценки можно отметить, что существует интенсивный спрос на разнообразный спектр сведений со стороны рынка, регуляторов и гражданского общества, и, соответственно, необходима структура, которая могла бы обеспечить будущее развитие отчетности и отражение комплексных взаимосвязей. Следующим шагом концепции является разработка структуры когерентно-интегрированной отчетности, которая позволит развивать отчетность в течение следующих десятилетий. Нашей базовой задачей является разработка алгоритма представления данных, который должен производиться в связном и поддающемся сравнению формате, что позволит публичным компаниям и стейкхолдерам принимать эффективные решения на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
Стратегический учет
Управленческий учет
Финансовый учет
Операционный учет
Налоговый учет
Учет нефинансовой информации
Система сбалансированных показателей ; (BSC); \
Стандарты управленческого учета (SIMA) МСФО (IAS-IFRS)
МСФО (IFRS 8) «Операционные сегменты» МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль»
Устойчивое развкттие (СИ-вЗ. С4)
Качество продукции бизнес-процессов (150, ТОМ)
Взаимодействие со стейкхолдерами (БЕЗ)
N
и г
к о
Iі
II
£ I і е
>. I
Рисунок 2 - Блок-схема проблемы когерентности (взаимосвязанности, взаимозависимости) учетной информации публичных агропромышленных компаний (составлено авторами)
ПРИНЦИПЫ ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
г 1 =! Стратегическая направленность ^
Связанность информации
Ориентация на будущее .
Реагирование и вовлечение заинтересованных лиц ч
Краткость, надежность и существенность
Примерная структура когерентно-интегрированной отчетности
Обзор организационной структуры и оизнес-модель
У- Среда ведения деятельности (риски и возможности) j
Стратегические цели и стратегия их достижения —
Корпоративное управление и вознаграждения
---- - 1- '
Показатели деятельности
Перс пективы на будущее -'
Рисунок 3 - Предлагаемая структура когерентно-интегрированной отчетности агрохолдингов (составлено на основе [9; 10; 11])
Система когерентно-интегрированной отчетности должна объединить разнообразные, но
в данный момент разрозненные направления отчетности в единое, интегрированное целое,
чтобы продемонстрировать возможности агрохолдинга создавать ценность в настоящее время и
в будущем.
Ссылки:
1. Мелихов В.А., Павлова Л.Н. Перспективы формирования международной интегрированной отчетности на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях агропромышленного холдинга // Известия Нижневолжского аг-роуниверситетского комплекса. 2014. № 1 (33). C. 243-248.
2. Балашова Н.Н., Мелихов В.А. Организационно-методические подходы к разработке учетной политики для целей формирования когерентно-интегрированной отчетности агропромышленных холдингов // Бизнес. Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. 2014. № 2 (27). С. 99-104.
3. Каплан Р., Нортон Д. Стратегические карты. Трансформация нематериальных активов в материальные результаты [Электронный ресурс]. URL: http://balanced-scorecard.ru/lib/nik2/chapter_03.pdf (дата обращения: 14.02.2014).
4. Стратегия по комплексному развитию сельских территорий Волгоградской области и эффективному функционированию агропромышленного комплекса в условиях ВТО с учетом социально-экономических, природно-климатических особенностей [Электронный ресурс]. URL: http://ksh.volganet.ru/folder_3/folder_5/ (дата обращения: 01.02.2014).
5. Консультационный проект международной структуры IR [Электронный ресурс]. URL: www.ir.org.ru/attachments/arti-cle/13/23.11.12 - Consultation Draft of the International Framework-Russian. Pdf (дата обращения: 08.12.2013).
6. Международный стандарт по интегрированной отчетности [Электронный ресурс]. URL: //www.pwc.ru//International Integrated Reporting Framework (дата обращения: 08.04.2014).
7. «Towards Integrated Reporting - Communicating Value in the 21st Century» [Электронный ресурс]. URL: www.ir.org.ru/at-tachments/article-IR Discussion Paper-2011.pdf (дата обращения: 01.02.2014).
8. Сорокина К.В. Интегрированная отчетность - новая модель для бизнеса // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2011. № 7 [Электронный ресурс]. URL: http:cfin.ru/ias/manacc/integr.shtml (дата обращения: 11.12.2013).
9. Консультационный проект международной структуры IR ... .
10. Международный стандарт по интегрированной отчетности ... .
11. «Towards Integrated Reporting - Communicating Value in the 21st Century» ... .
