CC BY
21
2. Alekseeva I.V., Osipova R.G. Development of key characteristics of the definition of «corporate reporting» // International Accounting. - 2015. - No. 12 (354).
3. Alekseeva I.V., Osipova R.G. Corporate social reporting in the conditions of sustainable development of the economy // International Accounting. - 2015. - No. 41 (383).
4. Deming W.E. Lecture to Japanese managers in 1950: translated by Yu.P. Adler and V.L. Shper // Methods of quality management. - 2000. - No. 10. - Рр. 24-29.
5. Zhivotovskaya A.G. The role of corporate reporting in assessing the investment attractiveness of the company // Problems of security of the Russian society. -
2014. - No. 3/4. - Рр. 146-154.
6. Kartychak O.I. High-quality corporate reporting as a guarantee of successful implementation // Scientific Bulletin of the Odessa National Economic University. -
2015. - No. 5 (225). - Рр. 53-68.
7. Kuznetsova L.N. Development of accounting based on the concept of bench-
DOI 10.54220/1994-0874.2022.65.1.013 УДК 657.6
marking: monograph. - Rostov n/D: APSN SKNTS VS SFedU, 2014.
8. Lokteva Yu.A., Degtyarenko Ya.V. Modern problems of formation of corporate reporting in the conditions of sustainable development of the economy // Actual problems and ways of development of accounting, taxation and statistics: Materials of the Regional scientific-practical conference. -Rostov n/D, 2016. - Pp. 50-53.
9. Lokhanova N.A. The composition of indicators of integrated corporate reporting - a possible approach to structuring // Modern problems of science and education. -2012. - No. 6. - Pp. 456.
10. Modern trends in the development of reporting of business entities / E.N. Ma-karenko, N.T. Labyntsev and others; edited by Doctor of Economics, Professor N.T. Labyntsev. - Rostov n/D: RGEU Publishing House (RINH), 2019. - 480 p.
11. Melikhov V.A. Organizational and methodological aspects of the audit of integrated reporting and verification of non-financial information // Audit. - 2020. -No. 4. - Pp. 37-41.
Хахонова Н.Н., Емельянова И.Н.
ОЦЕНКА АУДИТОРАМИ ВЛИЯНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ОРГАНИЗАЦИЮ КОНТРОЛЬНО-ОРИЕНТИРОВАННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АУДИРУЕМОГО СУБЪЕКТА
Аннотация
В статье рассматриваются вопросы формирования и оценки учетной политики хозяйствующих субъектов в ходе проведения аудиторской проверки. Кризис национальной и мировой экономики привел к созданию отдельными аудируемыми лицами контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, что обусловило возникновение ряда специфических методологических и методических вопросов в теории аудита, требующих своего решения. В статье исследованы особенности, присущие контрольно-ориентированной системе бухгалтерского учета, и раскрыты основные аспекты формирования ее инструментария. Отличительной чертой контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета является ее ориентация на построение эффективной системы внутреннего контроля в
целях снижения негативного воздействия различных факторов на эффективность управления предприятием. Основополагающим этапом в алгоритме достижения данной задачи является формирование положений в учетной политике о представлении финансовой отчетности с учетом количественных и качественных показателей при построении контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета. Понимание данных нюансов аудиторами в ходе оценки учетной политики является непременным требованием для подготовки соответствующего аудиторского заключения.
Ключевые слова
Аудит, контрольно-ориентированный бухгалтерский учет, учетная политика, количественные и качественные показатели, внутренний контроль.
JEL М 41, М 42
Khakhonova N.N., Emelyanova I.N.
AUDITORS' ASSESSMENT OF THE IMPACT OF ACCOUNTING POLICY PROVISIONS ON THE ORGANIZATION OF CONTROL-ORIENTED ACCOUNTING
OF THE AUDITED ENTITY
Annotation
The article deals with the issues of formation and evaluation of the accounting policy of economic entities during the audit. The crisis of the national and world economy led to the creation of a control-oriented accounting system by individual audited entities, which led to the emergence of a number of specific methodological and methodological issues in the theory of auditing that require their solution. The article examines the features inherent in the control-oriented accounting system and reveals the main aspects of the formation of its tools. A distinctive feature of the control-oriented accounting system is its focus on building an effective internal control system in order to reduce the negative impact of various factors on the efficiency of enterprise management. The fundamental stage in the algorithm for achieving this task is the formation of provisions in the accounting policy for the presentation of financial statements, taking into account quantitative and qualitative indicators in the construction of a control-oriented accounting system. Understanding of these nuances by auditors during the assessment of accounting policy is an indispensable requirement for the preparation of an appropriate audit opinion.
Keywords
Audit, control-oriented accounting, accounting policy, quantitative and qualitative indicators, internal control.
Введение. Актуальность рассматриваемой темы обоснована тем, что проверка и оценка соблюдения положений учетной политики аудируемыми лицами является основополагающим элементом не
только обязательного аудита, но и надзорного аудита (аудита на соответствие), а также обзорных проверок. Важность данного аспекта аудита подтверждается и наличием соответствующих
международных стандартов аудита, в частности МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита
п
финансовой отчетности» и МСА 500 «Аудиторские доказательства» . Однако теория и методология аудита непрестанно развивается. Так, в США данные вопросы рассматриваются в SAS 145 «Понимание организации и ее окружения в оценке риска существенного окружения». Данный стандарт учитывает современные технологии при оценке эффективности систем внутреннего контроля и содержит руководство по применению соответствующего инструментария.
О необходимости усовершенствования инструментария аудита в РФ свидетельствует отсутствие методических и теоретико-методологических наработок по оценке соответствия положений учетной политики организации сложившейся учётной практике хозяйствующего субъекта, что не позволяет аудиторам произвести реальную оценку как системы бухгалтерского учета, так и эффективности системы внутреннего контроля клиента. Поэтому для проверки компании аудиторы запрашивают как можно больше информации о хозяйственных фактах и совершаемых операциях, о результатах оценки риска существенного искажения, особенностях внутрихозяйственного контроля и т.п. Ключевое значение в обеспечении представления таких данных имеет сложившаяся в компании учётная политика.
7 Международный стандарт аудита 250 (пересмотренный) «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н) (ред. от 27.10.2021).
8 Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н) (ред. от 27.10.2021).
Значение учетной политики организации в условиях перманентного кризиса экономики и стремления хозяйствующих субъектов к сохранению финансовой устойчивости неизмеримо возрастает. Руководство организаций изыскивает все возможные способы оптимизации хозяйственной деятельности и повышения эффективности функционирования всей системы управления, в т.ч. и системы бухгалтерского учета и контроля. Таким образом, построение рядом хозяйствующих субъектов контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета является объективно обусловленным.
Мы разделяем мнению Святков-ской Е.Ю. о том, что «в контрольно-ориентированной системе бухгалтерского учета внутренний контроль и бухгалтерский учет находятся в постоянном взаимодействии, что проявляется в непрерывной адаптации системы бухгалтерского учета в ответ на требования внутреннего контроля. Сущность контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета заключается в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни таким образом, чтобы при выборочной проверке можно было убедиться в эффективности контроля каждого факта хозяйственной жизни» [1, с. 75].
Материалы и методы. В научных статьях, содержащих результаты проведенных исследований, ряда российских авторов, таких как Андреев В.Д., Богатая И.Н., Бычкова С.М., Газарян А.П., Жильцова Ю.В., Ивашкевич В.Б., Кочи-нев Ю.Ю., Краснов В.Д., Кемаева С.А., Козменкова С.В., Чая В.Т. и др., рассматриваются отдельные методические аспекты оценки положений учетной политики аудируемых лиц. Однако большая часть данных работ была опубликована до начала пандемии, вызвавшей резкие из-
менения как в системах управления хозяйствующих субъектов, так и в их реструктуризированных системах учета и внутреннего контроля. Цифровизация управления, внедрение облачных технологий и технологий блокчейн прочно вошли в практику аудируемых лиц и позволили создать достаточно эффективные системы контрольно-ориентированного учета. Подобные изменения не были предусмотрены положениями внедренных на территории РФ международных стандартов аудита. Сегодня аудитору недостаточно просто ознакомиться с текстом учетной политики проверяемого субъекта, необходимо уметь выявить и использовать в ходе аудита глубинные нюансы учетной политики, оказывающие существенное влияние на всю организацию контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учёта.
В исследованиях ряда авторов, таких как Алферова Е.Ю. [2], Криштале-ва Т.И. [3], Святковская Е.Ю. [1], раскрыты элементы, принципы и методы контрольно-ориентированного бухгалтерского учёта. Однако вопросы использования аудиторами положений учетной политики остались за рамками данных исследований, что и обусловило значимость и актуальность выбранной темы.
Полученные результаты. Исследование позволило определить основные аспекты учетной политики хозяйствующих субъектов, использующих контрольно-ориентированную систему учета, которые аудиторы должны обязательно понимать для формирования мнения о достоверности отражения в отчетности клиента фактов хозяйственной жизни.
В работе Святковской Е.Ю. «Формирование контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета» [1] содержится разработанная автором матрица влияния положений учётной политики на
цели контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, которая была взята нами за основу исследования (табл. 1).
Обзор положений данной матрицы позволил выявить специфику учетной политики, раскрывающей принципы построения и функционирования контрольно-ориентированного бухгалтерского учета, которая должна приниматься аудиторами во внимание не только на этапе знакомства с потенциальным клиентом в соответствии с МСА 210 «Согласование
„9
условий аудиторских заданий» , но и в процессе сбора аудиторских доказательств. В частности, установлено, что в организации должна быть создана такая учётная политика, чтобы она вместе с приложениями к ней обеспечивала всю необходимую полноту документирования контрольной среды.
В качестве приложений к ней могут выступать: базы с актуальными ценами; регламент инициирования хозяйственных фактов (всех или конкретных); порядок проведения проверки контрагентов на предмет добросовестности; каталог рисков и карта с рисками существенных искажений финансовой отчётности; перечень контрагентов, которые прошли проверку на предмет добросовестности; список имен сотрудников, имеющих корпоративные карты; перечень хозяйственных фактов, имевших место в течение текущего года (типичные и нетипичные факты выделены отдельно).
По мнению авторов Алферовой Е.Ю. [2], Кришталевой Т.И.[3], Святковской Е.Ю. [1], каталог рисков существенных искажений финансовой (бух-
9 Международный стандарт аудита 210 «Согласование условий аудиторских заданий» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н) (ред. от 27.10.2021).
галтерской) отчётности должен быть отражён в учётной политике в обязательном порядке, так же как и ссылка на то, что оценка рисков проводится согласно рекомендациям Минфина России № ПЗ-1/2013. В большинстве российских компаний по-
рядок оценки указанного вида рисков не регламентирован, так же как и не установлены конкретные критерии оценки существенности искажения финансовой (бухгалтерской) отчётности.
Таблица 1 - Матрица влияния положений учётной политики на цели контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учёта [1, с. 100]
Положения учётной политики Достоверность и своевременность Эффективность и результативность финансово-хозяйственной деятельности Сохранность активов Соответствие деятельности нормативным правовым актам
1. Документирование контрольной среды X - X X
2. Порядок хранения электронной документации X - X X
3. Каталог рисков X X X X
4. Критерии существенности искажения финансовой (бухгалтерской) отчётности X - - -
5. Ответственность за внутрихозяйственный контроль хозяйственных фактов X - X X
6. Порядок контроля расчётов с подрядчиками и поставщиками X X X X
7. Порядок санкционирования обесценения активов X X X X
8. Порядок санкционирования отчуждения активов X X X X
9. Порядок санкционирования расходов и приобретения активов X X X X
10. Инвентаризация активов, а также расходов и доходов, которые с ними связаны X X X -
11. Меры, предпринимаемые компанией с целью противодействия отмыванию преступных доходов - - X X
12. Порядок контроля выдачи займов и получения кредитов X - X X
13. Порядок осуществления контроля расчётов с покупателями X X X X
14. Порядок осуществления контроля получения и выдачи подарков - - X X
15. Обеспечение своевременности представления финансовой (бухгалтерской) отчётности X
Учётная политика не обязательно должна содержать документы, которые регламентируют порядок контроля хозяйственных фактов. Если такие документы в учётной политике не предусмотрены, то соответствующий перечень должен быть отражён в тексте самой учётной политики. Это позволит проверяющему лицу сформировать мнение о системе внутрихозяйственного контроля и её эффективности.
Благодаря этому обеспечивается своевременная актуализация документирования внутрихозяйственного контроля.
Не менее важной отличительной чертой учетной политики при функционировании контрольно-ориентированного бухгалтерского учета является четкий подход к регламентации самого процесса организации внутреннего контроля и определение зон ответственности за его осуществление. Одна из актуальнейших проблем, служащая препятствием для формирования эффективной учётной политики компании, заключается в том, что в большинстве крупных компаний ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на ревизионную комиссию или отдел внутреннего аудита. Но функционал указанных отделов должен быть ограничен проведением проверки эффективности и результативности функционирования системы внутрихозяйственного контроля. Решение данной проблемы возможно различными способами в зависимости от точки зрения руководства хозяйствующего субъекта. Возможно создание специализированного подразделения внутреннего контроля или отдела контроллинга, а также передача данной управленческой функции на условиях косорсинга аудиторским компаниям. Главное правило, которое должно быть соблюдено, - это разделение функционала между лицам, ведущими бухгалтер-
ский учет, и лицами, проверяющими его качество и эффективность. Данное положение не означает освобождение главного бухгалтера от реализаций контрольных функции в ходе своей профессиональной деятельности.
Главный бухгалтер, в соответствии с требованиями профессионального стандарта «Бухгалтер»10, обязан выполнять следующие действия: регламентирует отражения в бух. учёте хозяйственных фактов и операций; определяет риски существенных искажений бух. отчётности; определяет инструментарий контроля для элиминации указанных рисков; санкционирует хозяйственные факты и операции; докладывает собственникам компании о недобросовестных действиях и мошенничестве со стороны работников; распределяет ответственность за контроль и учёт хозяйственных фактов между бухгалтерами. Также главный бухгалтер отвечает за обеспечение своевременного, аккуратного, достоверного, качественного и адекватного учёта хозяйственных фактов, участвует в согласовании лимитов, контролирует санкционирование расчётов с контрагентами компании и пр.
Следующей специфической чертой учетной политики при функционировании контрольно-ориентированного бухгалтерского учета, требующей особого изучения со стороны аудиторов, является особый подход к наличию и соблюдению порядка санкционирования операций, в частности:
1) порядка санкционирования осуществляемых расходов. Так как в организации могут использоваться корпоративные карты, то должен быть регламен-
10 Приказ Минтруда России от 21.02.2019 № 103н «Об утверждении профессионального стандарта "Бухгалтер"».
тирован и порядок расчётов с подотчётными работниками. К примеру, целесообразно утвердить общий порядок выдачи корпоративных карт; порядок их использования; список с именами работников, имеющих именные корпоративные карты от компании; меры на случай отсутствия отчёта от сотрудника о расходах с корпоративной карты или на случай нецелевого расходования средств; порядок формирования отчёта о расходовании средств с корпоративной карты; прочие аспекты;
2) порядка санкционирования отчуждения активов. Незаконное присвоение активов является самым распространённой разновидностью мошенничества. Соответственно, порядком контроля при отчуждении активов должно предусматриваться лимитирование отчуждаемых активов и санкционирование отчуждений со стороны руководства;
3) порядка санкционирования обесценения активов. Перед продажей конкретного актива по стоимости, ниже той, которая установлена на рынке, он обесценивается. Соответственно, учётная политика организации должна предусматривать указания относительно санкционирования обесценения тех или иных активов. Помимо этого, должны быть предусмотрены аспекты, связанные с документальным оформлением расчётов. В финансовой (бухгалтерской) отчётности в обязательном порядке должно предусматриваться раскрытие данных относительно себестоимости активов, которые выбыли из организации;
4) порядка инициирования и проведения инвентаризации активов, а также расходов и доходов. Учётная политика должна содержать указания на частоту инвентаризации активов в разрезе их видов. Инвентаризация должна проводиться не только по тем активам, которые учтены на балансе, но также по активам, ко-
торые находятся в залоге и аренде. Учётная политика должна содержать положения, регламентирующие инвентаризацию объектов, находящихся в составе имущества, сдаваемого в аренду; расходов, связанных с инвентаризируемыми активами; доходов, которые организация получает от сдачи оборудования в аренду;
5) порядка осуществления контроля получения и выдачи подарков. Учётная политика компании должна содержать в качестве приложений формы документов, оформляющих выдачу и получение подарков, а также описание положений, регулирующих предельную стоимость подарков. Это позволит избегать конфликта интересов.
Не менее важным аспектом учетной политики при функционировании контрольно-ориентированного бухгалтерского учета, который аудиторы обязаны принимать во внимание, является перечень мер, предпринимаемых компанией с целью противодействия отмыванию преступных доходов. Такие меры должны предусматриваться в соответствии с действующим законодательством во всех организациях.
На организацию бухгалтерского учета в современных условиях развития экономики оказывает серьезное влияние цифровизация всей системы управления. Основные направления развития учетно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом в условиях цифровизации учета рассматриваются в ряде работ таких авторов, как Богатая И.Н., Лазарева Н.А. [5], Евстафьева Е.М., Бахтеев А.В. и др. Аспекты учетной политики в условиях цифровизации, рассматриваемые в их публикациях, в полной мере присущи и учетной политике контрольно-ориентированного бухгалтерского учета. Например, т.к. ведение бухгалтерского учёта на современном этапе осуществляется с использованием электронной первичной документации, то учётная политика компании должна со-
держать положения, связанные с контролем хранения указанных документов (правила внесения изменения в архивные документы; ведение реестров и пр.). Это поможет добиться чёткого соблюдения сроков обработки всех категорий документации в разрезе исполнителей и обеспечить своевременность представления финансовой (бухгалтерской) отчётности.
Благодаря чётко сформированной учётной политике внутрихозяйственного контроля хозяйственных фактов и совершаемых в компании операций обеспечивается раскрытие мер внутрихозяйственного контроля, что обладает высокой ценностью применительно к оценке эффективности такого контроля в принципе.
Исходя из вышеизложенного, авторами разработана форма рабочего документа аудитора, предлагаемая к исполь-
ложений учетной политики на эффективность организации внутреннего контроля в условиях применения контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета аудируемым лицом (табл. 2).
Преимуществами предлагаемой формы рабочего документа аудитора является его унифицированность, в частности возможность использования как при проведении обязательного аудита, так и при осуществлении обзорной проверки. При этом размер присваиваемых баллов, как и допустимый уровень риска, должен быть определен во внутрифирменном стандарте соответствующей аудиторской фирмы. Использование предлагаемой формы документа позволит аудиторам доказать факт проведения оценки учетной политики клиента, использующего контрольно-ориентированную систему учета.
зованию в процессе оценки влияния по-
Таблица 2 - Рабочий документ аудитора «Оценка влияния положений учетной политики на эффективность организации бухгалтерского учета аудируемым лицом»
11
Факторы Оценка
Балл по раскрытию в УП Балл по результатам проверки Наличие риска
Наличие субъекта (подразделения или должностного лица), осуществляющего внутренний контроль и управление рисками в контрольной среде Да/нет
Наличие регламента, определяющего полномочия функционирования субъекта внутреннего контроля и управление рисками в контрольной среде Да/нет
Наличие плана работы и графика осуществления мероприятий по внутреннему контролю Да/нет
Организация электронного документооборота и наличие порядка хранения электронных документов Да/нет
Наличие каталога рисков Да/нет
Наличие плана работы и графика осуществления мероприятий по управлению рисками Да/нет
Наличие установленных критериев существенности искажений отчетности Да/нет
Наличие регламента, определяющего ответственность за внутренний контроль фактов хозяйственной жизни Да/нет
11 Составлен авторами.
Факторы Оценка
Балл по раскрытию в УП Балл по результатам проверки Наличие риска
Наличие порядка санкционирования расходов и операций с активами Да/нет
Наличие регламента, определяющего порядок осуществления контроля расчетных операций Да/нет
Оценка порядка проведения инвентаризаций и оформления результатов Да/нет
Оценка эффективности мер, предпринимаемых компанией с целью противодействия отмыванию преступных доходов Да/нет
Оценка эффективности регулярного мониторинга результатов внутреннего контроля Да/нет
Достижение достаточного уровня уверенности руководства в достоверности учетной информации благодаря внутреннему контролю Да/нет
Обеспечение своевременности представления финансовой (бухгалтерской) отчётности Да/нет
Оценка уровня эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками аудируемого лица
Низкий уровень До 40
Средний уровень От 41 до 75
Высокий уровень От 76 до 100
Подпись руководителя внутреннего аудита / / Подпись расшифровка Дата проверки г.
Заключение. Проведённое исследование позволяет выработать подходы к решению наиболее распространённой в аудиторской практике проблемы - невозможности достоверной проверки и получения представления о соответствии учетной практики в части отражения всех хозяйственных фактов аудируемой компании положениям, закрепленным в учетной политике проверяемой организации. Эта проблема нередко становится причиной неверного понимания деятельности проверяемого объекта и, соответственно, формирования у аудиторов ошибочного мнения относительно достовер-
ности и корректности отчётности. Эта проблема особенно остро ощущается в условиях проведения дистанционного аудита. Предложенные практические рекомендации будут способствовать повышению качества российского аудита.
Библиографический список
1. Святковская Е.Ю. Формирование контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета: дисс. ... к.э.н. - М., 2016. - 200 с. [Электронный ресурс]. -URL: http://www.fa.ru/org/div/uank/autorefs/ dissertations.
2. Алферова Е.Ю. Контрольно-ориентированная система бухгалтерского учета как модель для создания документированной системы внутреннего контроля в организациях // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. - 2G15. - № 3. - С. 24-27 [Электронный ресурс]. - URL: https://publications.hse.ru/articles/2G3464447.
3. Кришталева Т.И. Формирование контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета: монография / Финансовый ун-т при Правительстве Рос. Федерации. - М.: ИТК «Дашков и К», 2G2G. - 172 с.
4. Казачкова В.И., Емельянова И.Н., Багдасарян Д.Г. Совершенствование внутреннего аудита кредиторской и дебиторской задолженности в организациях торговли // Учет и контроль - 2G19. - № 2. -С. 2-9.
5. Basic directions in development of accounting and analytical support of busi-nessing subject management under conditions of accounting digitalization / Kha-khonova N.N., Bogataya I.N., Lazareva N.A. et al. // Advances in Economics, Business and Management Research. - 2G2G. -Vol. 137. - Рр. 35-38. III International Scientific and Practical Conference «Digital Economy and Finances» (ISPC-DEF 2G2G) [Электронный ресурс]. - URL: https:// www. atlanti s-press. com/proceedings/i spc-def-2G/articles.
Bibliographic list
1. Svyatkovskaya E.Y. Formation of a control-oriented accounting system: diss. ... Candidate of Economic Sciences. - M., 2016. - 200 p. [Electronic resource]. - Access mode: http://www.fa.ru/org/div/uank/ autorefs/dissertations.
2. Alferova E.Y. Control-oriented accounting system as a model for creating a documented system of internal control in organizations // Actual problems of socioeconomic development of Russia. - 2015. -No. 3. - Pp. 24-27 [Electronic resource]. -Access mode: https://publications.hse.ru/ articles/203464447.
3. Krishtaleva T.I. Formation of a control-oriented accounting system: monograph / Financial University under the Government of the Russian Federation. Federation. - M.: ITK «Dashkov and K», 2020. - 172 p.
4. Kazachkova V.I., Yemelyano-va I.N., Bagdasaryan D.G. Improvement of internal audit of accounts payable and receivables in trade organizations // Accounting and control. - 2019. - No. 2. - Pp. 2-9.
5. Basic directions in development of accounting and analytical support of busi-nessing subject management under conditions of accounting digitalization / Kha-khonova N.N., Bogataya I.N., Lazareva N.A. et al. // Advances in Economics, Business and Management Research. - 2020. -Vol. 137. - Pp. 35-38. III International Scientific and Practical Conference «Digital Economy and Finances» (ISPC-DEF 2020) [Electronic resource]. - Access mode: https://www.atlantis-press.com/proceedings/ ispc-def-20/articles.
