Отражение лизинговых платежей в учете: ошибки и рекомендации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Бухгалтерский учет Accounting

в издательстве и полиграфии 1 (2017) 10-12 in Publishing and Printing

ISSN 2311-942Х (Online) Проблемы учета

ISSN 2079-6781 (Print)

ОТРАЖЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В УЧЕТЕ: ОШИБКИ И РЕКОМЕНДАЦИИ Галия Наримановна ГАФУРОВА

кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов и кредита, Российский государственный гуманитарный университет, Москва, Российская Федерация

История статьи:

Принята 11.01.2017 Одобрена 13.01.2017

Ключевые слова: лизинг, лизинговые платежи, лизингополучатель, лизингодатель, предмет лизинга

Аннотация

Учитывая различные обстоятельства, не каждая организация может позволить себе одномоментные крупные затраты. Одним из путей решения данной проблемы является привлечение финансирования на приобретение имущества. Договор финансовой аренды, то есть договор лизинга, является одной из таких возможностей.

В статье описаны стандартные ошибки при отражении в учете лизинговых платежей, а также даны рекомендации по их исправлению в учете.

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2017

Рассмотрим на конкретном примере распространенные ошибки, с которыми на практике сталкиваются работники бухгалтерии при учете лизинговых платежей, когда имущество отражается на балансе лизингополучателя.

Распространенной ошибкой является ситуация, когда организация не признает в полном объеме лизинговые платежи для целей налогового учета (когда в расходах не учитывается разница между лизинговыми платежами и амортизацией в налоговом учете), что приводит к занижению себестоимости продаж, отражаемой в Отчете о финансовых результатах за отчетный период, и к завышению налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример. Организацией «Х» (далее -Лизингополучатель) и ООО «ВБ-ЛИЗИНГ» (далее - Лизингодатель) заключен договор лизинга от 02.08.2015 сроком на 36 мес. В рамках указанного договора по акту приемки-передачи организации передан предмет лизинга -«Автомобиль грузовой «ГАЗ» стоимостью 1 611 тыс. руб. с НДС.

В соответствии с договором полученное лизинговое имущество должно учитываться на балансе Лизингополучателя.

Лизингополучатель правильно сформировал и отразил 22.08.2015 первоначальную стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете -1 365 тыс. руб. без НДС и в налоговом учете -1 051 тыс. руб. без НДС.

Обществом в бухгалтерском и налоговом учете для «Автомобиль грузовой «ГАЗ» был установлен срок полезного использования - 61 мес.

За период действия договора от 02.08.2015 и до 30.09.2016 Лизингополучатель осуществил лизинговые платежи на общую сумму 875 тыс. руб.

С момента получения предмета лизинга Лизингополучатель в составе расходов для целей бухгалтерского учета и налогового учета учел лизинговые платежи через начисленную амортизацию.

При этом в бухгалтерском учете сумма амортизации за 1 мес. составила 22 тыс. руб., а в налоговом - 17 тыс. руб. Разница за каждый месяц между бухгалтерским и налоговым учетом составила 5 тыс. руб. Данную разницу Лизингополучатель не учитывал в расходах для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, за период действия договора и отражения в учете имущества неучтенная разница лизинговых платежей за минусом накопленной амортизации для целей налогового учета составила 67 тыс. руб. В результате допущенной ошибки Лизингополучателем были занижены расходы для целей налогового учета на сумму не менее чем 67 тыс. руб.

Необходимо отметить, что согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество.

В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами (у лизингополучателя) признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в

Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии

1 (2017) 10-12

Accounting in Publishing and Printing

соответствии со ст. 259-259.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (см. письмо Минфина России от 22.03.2016 № 03-03-06/1/15807).

Основной рекомендацией автора по описанному примеру является следующее: признать в составе расходов для целей налогового учета сумму лизинговых платежей по договору с «ВБ-ЛИЗИНГ», ранее не учтенную как разницу между лизинговыми платежами и амортизацией в налоговом учете на конец отчетного периода.

В целях уменьшения ошибок в дальнейшем в учете автор статьи рекомендует изучить нормативное регулирование учета лизинговых платежей.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 суммы лизинговых платежей включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расходы в бухгалтерском учете на основании п. 16 ПБУ 10/99 признаются при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, например предмет лизинга начал использоваться лизингополучателем.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Согласно п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина

России от 17.02.1997 № 15, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат, в этом случае Общества следует применять счет 20 «Основное производство».

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, входят лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. У лизингополучателя текущие расходы по договору лизинга составляют лизинговые платежи за минусом выкупной цены.

Для расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сумма аванса, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете независимо от выбранного метода учета доходов и расходов (п. 14 ст. 270, п. 3 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации).

В настоящее время существуют две точки зрения по вопросу учета лизинговых платежей в части перечисленных авансов и при неравномерном графике платежей.

Так, с одной стороны, по мнению налоговых органов, расходы в виде лизинговых платежей учитываются в целях налогообложения прибыли, не исходя из графика их уплаты, а равномерно в течение срока действия договора лизинга. Такой вывод содержится, например, в письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 20-12/030773 и письме УФНС РФ по г. Москве от 27.06.2008 № 20-12/060981.

С другой стороны, на возможности учета в составе расходов лизингополучателя при налогообложении прибыли авансовых платежей, перечисленных лизингодателю, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий договора лизинга согласно подп. 3 п. 7

Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии

1 (2017) 10-12

Accounting in Publishing and Printing

ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации, указал Минфин России (см., например, письма от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71, от 09.08.2010 № 03-03-04/4).

В письме от 15.10.2008 № 03-03-05/131 Минфин России разъяснил, что в тех случаях, когда договором лизинга предусмотрен неравномерный график уплаты лизинговых платежей, лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли исходя из размера лизинговых платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей.

Федеральная налоговая служба России в письме от 17.08.2009 № 3-2-13/179@ указала, что исходя из норм Гражданского кодекса Российской Федерации и Закона № 164-ФЗ стороны договора лизинга вправе самостоятельно определить размер и периодичность лизинговых платежей. Из норм законодательства не следует обязанности установления равного размера лизинговых платежей на протяжении всего действия договора

Список литературы

лизинга. В этой связи условия договора лизинга, предусматривающие неравномерное внесение лизинговых платежей в течение действия договора, не нарушают норм законодательства. В том случае если условиями договора лизинга на весь срок его действия установлены различные цены за одинаковые периоды времени, расходы в виде лизинговых платежей учитываются в целях налогообложения прибыли по цене, установленной договором на соответствующую дату (месяц, квартал).

По мнению судов, налогоплательщик имеет право в целях налогообложения прибыли учесть лизинговые платежи, в том числе предварительный лизинговый платеж, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сроки их уплаты, предусмотренные договором (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 07.12.2012 № Ф09-11634/12 по делу № А76-5028/2012, постановление ФАС Поволжского округа от 25.06.2009 по делу № А55-17520/2008, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.05.2015 № Ф07-1151/2015 по делу № А21-3113/2014).

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

2. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.06.1998 № 146-ФЗ.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

6. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. URL: www.minfin.ru.

7. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL: www.nalog.ru.