CC BY
109
ОТРАЖЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА В ОТЧЕТНОСТИ, ФОРМИРУЕМОЙ ПО ТРЕБОВАНИЯМ МСФО: МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ПОДХОД
Ведерникова Т.В., к.э.н., доцент кафедры налогов и налогообложения Поволжского государственного технологического университета,
Россия, г. Йошкар-Ола, e-mail: vedertat@yandex.ru Новоселова О.А., аспирантка кафедры налогов и налогообложения Поволжского государственного технологического университета,
Россия, г. Йошкар-Ола, е-mail: noa@yos.gazprombank.ru
Рассмотрены требования отдельных международных стандартов финансовой отчетности, применяемые в практике кредитных организаций при формировании отчётности и отражения в ней финансовых результатов деятельности. Подчеркнута значимость ряда показателей, влияющих на оценку банковской эффективности.
Ключевые слова: кредитная организация, финансовые результаты, международные стандарты, чистая прибыль, методы исправления ошибок, отчетность.
REFLECTION OF FINANCIAL RESULTS OF COMMERCIAL BANK ACTIVITY IN REPORTS, FORMED ACCORDING TO IFRS: A METHODICAL APPROACH
Vedernikova T., candidate, docent of the Tax and taxation chair Povolzhskiy State Tech University, Russia, Yoshkar-Ola Novoselova O., aspirant of the Tax and taxation chair Povolzhskiy State Tech University, Russia, Yoshkar-Ola
Considered demands of separate international financial reporting standards, used in practice of credit organisations in forming reports and showing financial activity results. Outlined the importance of indicators, affecting the rating of banking efficiency.
Keywords: credit organisation, financial results, international standards, gross profit, methods of error correction, report.
В оценке финансовой устойчивости коммерческих банков используются группы показателей оценки капитала, активов, качество управления банком, его операциями и рисками, доходности и ликвидности [5], среди которых особо следует выделить показатели, характеризующие финансовый результат деятельности банка. Заметим, что традиционное представление финансового результата в виде отдельных показателей: прибыли до налогообложения, убытка до налогообложения, прибыли после налогообложения, убытка после налогообложения, чистой прибыли, непокрытых убытков, - связано с конкретными задачами формирования информации в отчетности для разных пользователей. Каждый из этих показателей имеет свою характеристику и особенности определения.
Чистая прибыль (убыток) отражает финансовые результаты деятельности кредитной организации, полученные после уплаты всех налогов и обязательных платежей. На этом показателе основаны многочисленные рейтинги и расчеты финансовых аналитиков, от его величины зависят курс акций кредитной организации и размер выплачиваемых дивидендов, причем резкие колебания чистой прибыли в сторону снижения и в сторону увеличения вызывают закономерную настороженность у инвесторов. Не случайно значительные изменения величины чистой прибыли (убытка) согласно Федеральному закону "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 г. № 39-Ф3 (ред. от 28.12.2013 г.) признаются существенным фактом деятельности кредитной организации - эмитента ценных бумаг и должны быть раскрыты в ее отчетности с указанием причин произошедших изменений.
Если вспомнить, что чистая прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами за вычетом налога на прибыль, то следует уточнить, что не все изменения в капитале банка включаются в доходы и расходы, признаваемые в отчете о прибылях и убытках (например, результаты переоценки основных средств и некоторых видов финансовых инструментов). Поэтому нельзя с полным основанием судить о результатах деятельности банка и динамике ее капитала, основываясь исключительно на показателе чистой прибыли. Тем не менее, важность этого показателя для оценки финансовых результатов и финансового положения очень велика. Основные принципы признания доходов и расходов, а также представления результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках рассматриваются Международными стандартами финансовой отчетности в МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" и в МСФО (IAS) 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений".
Международные стандарты рассматривают основные показатели, отличные от доходов и расходов по операционной (основной) деятельности, но влияющие на величину прибыли за отчетный период. С этой целью коммерческие банки могут разрабатывать клас-
сификацию, устанавливать собственные требования к раскрытию и порядку учета определенных статей для отражения их в отчете о прибылях и убытках. Заметим, что отличные от доходов и расходов по основной деятельности банка показатели в мировой практике часто связывают с результатами чрезвычайных обстоятельств. Это требует определения порядка учета изменений в бухгалтерских расчетах, изменений в учетной политике и исправлений фундаментальных ошибок, требования к которым определены МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки".
Налоговые последствия результатов чрезвычайных обстоятельств, фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике учитываются и раскрываются в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль". Там, где в МСФО 12 упоминаются необычные статьи, их следует трактовать как результаты чрезвычайных обстоятельств. При этом все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться в расчет чистой прибыли или убытка, если иное не требуется или не разрешается Международными стандартами финансовой отчетности.
Чистая прибыль или убыток за период состоит из следующих слагаемых, каждое из которых должно раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках:
- прибыль или убыток от обычной деятельности;
- результаты чрезвычайных обстоятельств.
Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли или убыткам от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности за период, то характер и величина таких статей должны показываться отдельно. Знание характера и величины подобных статей может быть важным для пользователей финансовых отчетов в интересах понимания финансового положения и результатов деятельности банка, а также для прогнозирования финансового положения и результатов деятельности. Раскрытие подобной информации обычно производится в примечаниях к финансовым отчетам. Условия, которые приводят к раздельному раскрытию статей доходов и расходов в соответствии с МСФО 8 (IAS), включают:
- списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств - до возмещаемой суммы, а также восстановление этих списаний;
- реструктуризация деятельности кредитной организации и восстановление любых резервов на затраты по реструктуризации;
- выбытие объектов основных средств;
- выбытие долгосрочных инвестиций;
- прекращенная деятельность;
- урегулирование судебных споров.
В том случае, если кредитная организация в отчете показывает
доходы единой строкой, без подразделения на статьи, следовательно, по мнению менеджмента, существенных статей, требующих отдельного представления в отчете о прибылях и убытках в отчетном периоде, у кредитной организации не было.
В отчете о прибылях и убытках статья доходов дает весьма общее представление о доходах, поэтому более подробную аналитическую информацию о составе доходов можно получить из примечаний к отчетности. Характер и величина каждой чрезвычайной статьи должны раскрываться отдельно.
Факт очевидного отличия события или сделки от обычной деятельности кредитной организации определяется, скорее, природой этого события или сделки относительно деятельности, обычно осуществляемой кредитной организацией, а не регулярностью, с которой происходят подобные события и операции. Таким образом, событие или сделка могут быть чрезвычайными для одной кредитной организации, но не быть таковыми для другой из-за различий между условиями осуществления обычной деятельности.
Примерами событий или сделок, которые, как правило, ведут к возникновению чрезвычайных статей для большинства крупных зарубежных кредитных организаций, могут являться: экспроприация активов; землетрясение или другая природная катастрофа и др.
Раскрытие природы и величины каждой чрезвычайной статьи может производиться в самом отчете о прибылях и убытках; если соответствующее раскрытие сделано в примечаниях к финансовым отчетам, то в самом отчете о прибылях и убытках представляется только общая сумма всех чрезвычайных статей,
МСФО 8 описывает три возможных способа отражения изменений в учетной политике:
- ретроспективный, при котором необходима корректировка данных всех финансовых отчетов за предшествующие периоды. Отчетность предшествующих периодов должна быть пересчитана в соответствии с новой учетной политикой;
- текущий, который характеризуется корректировками суммарного эффекта от изменений в учетной политике (показывается отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках за текущий год);
- перспективный, который означает, что нет необходимости в пересчете предыдущих финансовых отчетов и не нужно пересчитывать суммарный эффект от изменений в учетной политике в отчете о прибылях и убытках за текущий период. Изменение учетной политики влияет только на финансовую отчетность текущего или будущих отчетных периодов.
МСФО допускают два подхода к раскрытию информации относительно изменений в учетной политике кредитной организации. В соответствии с основным порядком учета изменение в учетной политике применяется ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка должна представляться в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если это практически осуществимо.
В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей и доступной информации. Могут потребоваться оценки, например, безнадежных долгов, устаревания запасов или сроков полезной службы или ожидаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемых активов. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовых отчетов и не подрывает их надежности.
Так, бухгалтеры не могут с уверенностью предсказать величину ликвидационной стоимости актива, его срок службы, а также другие параметры, на которые существенное влияние оказывают факторы внешней среды. Соответственно получение новой информации приводит к необходимости пересматривать ранее сделанные оценки. Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась. Это также может происходить в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий. По своей природе пересмотр оценок не ведет к корректировке в определениях результатов чрезвычайных обстоятельств или фундаментальной ошибки.
Иногда трудно провести различие между изменением учетной политики и бухгалтерской оценки. В таких случаях изменение трактуется как изменение в бухгалтерской оценке с соответствующим
раскрытием информации.
Результат изменения в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка в периоде:
- когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;
- когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.
Изменение бухгалтерской оценки может влиять только на текущий период или на текущий и будущий периоды. Например, изменение оценки суммы безнадежных долгов влияет только на текущий период и поэтому признается немедленно. Однако изменение срока полезной службы или предполагаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемого актива влияет на амортизационные расходы в текущем периоде и каждом последующем периоде оставшегося срока полезной службы актива. В обоих случаях воздействие изменения, относящееся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Воздействие, если оно есть, на будущие периоды признается соответственно в будущих периодах.
Результаты изменений бухгалтерских оценок должны быть включены в те же самые классификационные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых были ранее учтены указанные оценки.
Для обеспечения сопоставимости финансовых отчетов разных периодов результаты изменений бухгалтерских оценок для тех из них, которые уже были ранее учтены в прибыли или убытке от обычной деятельности, включаются в состав тех же элементов чистой прибыли или убытка. Результат изменений бухгалтерских оценок для тех из них, которые уже были ранее учтены в качестве результатов чрезвычайных обстоятельств, представляется как результат чрезвычайных обстоятельств.
Характер и величина изменений бухгалтерских оценок, оказывающих существенное воздействие в текущем периоде или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах, должны раскрываться. Если осуществить количественную оценку практически невозможно, информация об этом подлежит раскрытию.
В ряде случаев трудно провести границу между изменениями в учетной политике предприятия и изменениями в оценках. Например, вместо того чтобы классифицировать затраты как отложенные и амортизировать их стоимость, банк может списать эти затраты на расходы периода в связи с тем, что получение экономических выгод от произведенных расходов стало сомнительным, В этом случае изменение учетных принципов (переход к немедленному учету расходов) вызвано изменениями в бухгалтерских оценках.
Несмотря на хороший внутренний контроль и следование принципу осмотрительности, при учете могут возникнуть определенные ошибки. Если указанные ошибки существенны (а МСФО применяются исключительно к существенным статьям), необходимо внести соответствующие изменения в отчетность.
Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде.
Ошибки могут возникать по следующим причинам:
- математические просчеты;
- ошибки при применении учетной политики;
- в результате искажения информации, обмана или невнимательности.
Исправление этих ошибок обычно учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. В редких случаях ошибка имеет такое значительное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска. Эти ошибки называются фундаментальными. Примером фундаментальной ошибки является включение в финансовые отчеты предыдущего периода значительных сумм незавершенного производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу. Исправление фундаментальных ошибок, относящихся к предшествующим периодам, требует обновления сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации.
Может быть проведено различие между исправлением фундаментальных ошибок и изменениями бухгалтерских оценок. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. Например, прибыль или убыток,
признанные по результатам чрезвычайных обстоятельств, которые не могли быть достоверно оценены ранее, не представляют собой исправление фундаментальной ошибки.
Согласно МСФО (1А8) 8 применяются два метода исправления ошибок: основной и альтернативный. Основной подход является наиболее предпочтительным. При его применении величина фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Сравнительная информация должна обновляться, если в этом есть смысл. Альтернативный подход к исправлению фундаментальных ошибок предполагает, что сумма исправления учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. При этом сравнительная информация должна представляться таким образом, как она была представлена в отчетах предыдущего периода.
Величина исправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Сравнительная информация должна обновляться, если в этом есть смысл.
Финансовые отчеты, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, должны быть представлены таким образом, как если бы фундаментальная ошибка была исправлена в том периоде, в котором она была совершена. Поэтому величина исправления, которая относится к каждому из представленных периодов, включается в чистую прибыль или убыток за соответствующий период. Если исправление относится к периодам, предшествующим тем, которые представлены в сравнительной информации в финансовых отчетах, на его величину корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли в самом первом из представленных периодов. Любая другая информация по предыдущим периодам, такая, как ретроспективные сводки финансовой информации, также пересчитывается.
Пересчет сравнительной информации совсем необязательно приводит к исправлению финансовых отчетов, которые были утверждены акционерами или зарегистрированы и учтены регулирующими органами. Однако национальные законодательства могут требовать внесения изменений в такие финансовые отчеты.
Банк должен раскрывать следующую информацию:
- характер ошибки;
- величину исправления для текущего периода и всех представленных предыдущих периодов;
- величину исправления, относящегося к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительную информацию;
- факт повторного представления сравнительной информации либо констатацию практической невозможности такого представления.
Уточнение раскрываемой информации осуществляется исходя из выбранного метода исправления ошибок (табл. 1).
Сумма исправления фундаментальной ошибки должна учитываться при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Сравнительная информация должна представляться таким образом, как она была представлена в финансовых отчетах предыдущего периода. Дополнительная прогнозная информация, подготовленная в соответствии с МСФО (1А8) 8, должна представляться, если это практически осуществимо.
Исправление фундаментальной ошибки учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Однако при
этом часто в виде отдельных граф представляется дополнительная информация, с тем чтобы показать чистую прибыль или убыток текущего периода и любых других представленных периодов так, как если бы фундаментальная ошибка была исправлена в том же периоде, когда была совершена. Этот метод представления учетной информации может быть применим в странах, где в финансовые отчеты требуется включать сравнительную информацию, соответствующую финансовым отчетам, представленным в предыдущих периодах.
Когда принимается решение о раскрытии информации относительно фундаментальных ошибок, в качестве основного критерия выступает существенность этого исправления.
Существуют множество факторов, влияющих на существенность исправления. В первую очередь существенность определяется не только для группы исправлений, но и для каждого исправления в отдельности. Если исправление фундаментальной ошибки окажет значимый эффект на величину прибыли от основных операций или на величину чистой прибыли, то информация относительно этого исправления должна быть раскрыта в отчетности.
Следует отметить, что сформированная в системе учета бухгалтерская прибыль и ее отражение в финансовой отчетности, даже если эта отчетность трансформирована в соответствии с МСФО, не дает оснований судить о реальной величине финансового результата деятельности банка в отчетном периоде. Банковские менеджеры стремятся, анализируя прибыль, сопоставлять ее с рыночными оценками. Это требует применения современных методов анализа показателей банковской эффективности.
Обратимся к одной из важнейших моделей рентабельности собственного капитала, использование которой в анализе позволяет ближе подойти к реальной оценке банковской эффективности.
Рентабельность собственного капитала банка в международной практике определяется двумя способами:
1. Рентабельность собственного капитала = рентабельность активов (ROA) х мультипликатор капитала (ЕМ);
2. Рентабельность собственного капитала = коэффициент прибыльности (РМ) х на использование активов (AU) х мультипликатор капитала (ЕМ).
Мера прибыльности банка может быть выражена коэффициентом прибыльности, который равен чистой прибыли, поделенной на общую выручку (процентная выручка + непроцентная выручка).
Если объемы продаж банков не превышают общего размера их активов, то термин "оборот активов", встречающийся в западной литературе, мы можем заменить на "использование активов".
Имея информацию о способности собственного банка генерировать выручку (объем продаж), мы будем знать значение показателя AU (использование активов). Тогда, с помощью классической модели ROE (рентабельность собственного капитала) мы можем оценить коэффициент прибыльности (РМ). Это позволяет банку повысить эффективность контроля собственных расходов. Используя предложенные подходы можно детализировать показатели финансовой отчетности банка, сформированной по требованиям международных стандартов, методом декомпозиционного анализа ROE (рис. 1).
Методы декомпозиции при отражении информации о рентабельности собственного капитала, позволяющие оценивать прибыль и прибыльность кредитной организации, отдельных его операций, в соответствии с рыночными подходами, являются важными, на наш взгляд, элементами формирования отчетности по требованиям международных стандартов.
Таблица 1. Информация, раскрываемая кредитными организациями в отчетности относительно исправления фундаментальных ошибок
Основной подход к исправлению фундаментальных ошибок Альтернативный подход к исправлению фундаментальных ошибок
характер фундаментальной ошибки; величина исправления чистой прибыли или убытка за текущий период; величина исправления, включенная в каждый период, для которого представлена прогнозная информация, и сумма исправления, относящаяся к периодам, предшествующим тем, что были включены в прогнозную информацию. Если представление прогнозной информации практически невозможно, этот факт должен раскрываться. величина исправления чистой прибыли или убытка за текущий период; величина исправления, включенного в каждый период, для которого представлена прогнозная информация; сумма исправления, относящаяся к периодам, предшествующим тем, что были включены в прогнозную информацию (если представление прогнозной информации практически невозможно, этот факт должен раскрываться).
Рис. 1. Декомпозиционный анализ ROE
Литература:
1. Ведерникова Т.В. Развитие отчетности коммерческого банка, трансформированной в соответствии с международными стандартами: монография / Т.В. Ведерникова. - Йошкар-Ола: Изд-во Марийского государственного технического университета, 2009. - 204 с.
2. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Интерпретация показателей финансовых отчетов организаций, составленных в соответствии с МСФО // Аудит и финансовый анализ. 2005. № 4. С. 28-38.
3. Миронова О.А., Дмитракова Н.Д. Развитие бухгалтерского
учета и его методологического инструментария в современных условиях // Экономические науки. 2012. № 89. С. 148-156.
4. Новоселова О.А. Концепция резервирования и ее роль в информационном обеспечении управления коммерческим банком // Инновационное развитие экономики. 2013. № 4-5(16). С. 133-135.
5. Указание Банка России "Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов" № 1379-У от 16.01.2004 (ред. от 25.10.2013).
УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ КАК УГРОЗА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ
Бобошко И.В., бакалавр экономики, Университет Манчестера, Англия
Рассмотрен подход к определению способов налоговой оптимизация и действий хозяйствующего субъекта переходящих в область противоправного уклонения от уплаты налогов.
Ключевые слова: налоги, экономическая безопасность, налоговая оптимизация, налоговое обязательство.
TAX EVASION AS A THREAT TO ECONOMIC SAFETY
Boboshko I., Bachelor of Economics, University of Manchester, England
Considered an approach to identifying methods of tax optimisation and actions of economic entities transitioning into the domain of illegal tax evasion.
Keywords: taxes, economic safety, tax optimisation, tax liability.
Становление рыночной экономики в России привело к возникновению самофинансируемых и самоокупаемых предприятий, главной целью которых стали максимизация прибыли и минимизация издержек. Стремясь к снижению затрат, предприятия начали оптимизировать свою деятельность. Одним из направлений повышения эффективности деятельности организации является оптимизация налогообложения. Минимизация налоговых платежей позволяет предприятиям не только увеличивать прибыль и направлять ее на расширение производства, но и быть конкурентоспособными, что становится особенно важно в условиях рынка. Однако существует опасность незаконного уменьшения налогов, и как следствие, снижения поступлений в бюджет и невыполнения государством своих задач. Исходя из этого, государство защищает свои финансовые интересы и борется с уклонением от уплаты налогов. Интересы государства и налогоплательщиков, таким образом, являются противоположными, что приводит к спорным ситуациям. Но наиболее проблемным и конфликтным в этой сфере является вопрос разграничения оптимизации и уклонения от уплаты налогов.
Одной составляющей обеспечения налоговой безопасности является проведение четких различий между понятием уклонение от уплаты налогов (представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства уменьшает размер налогового обязательства) и налоговая оптимизация (уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов). В первом случае снижение налогооблагаемой базы, а значит и налоговых выплат (а также их полное избежание) осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений, а порой и преступлений, то есть путем прямого нарушения законодательства о налогах и сборах. Во втором случае - налогоплательщики применяют оптимально выгодные способы и методы организации экономической и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, что позволяет получить определенную экономическую выгоду в виде законообоснованного снижения налоговой нагрузки, а также исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов.
Указанное разграничение важно не только (и даже не столько) с точки зрения развития понятийного аппарата в соответствующих сферах научного знания, но, прежде всего, необходимо для правильного выстраивания деятельности хозяйствующих субъектов
по уплате налогов и правоприменительной практики налоговых, правоохранительных и судебных органов, связанной с квалификацией данной деятельности. Особую актуальность в этой связи приобретают вопросы оценки действующего налогового и бюджетного законодательства на предмет наличия в нем отдельных правовых норм (или пробелов в правовом регулировании), позволяющих использовать различные схемы уклонения от налогов.
С точки зрения бизнеса, оптимизация налогов - совершенно рациональное поведение. Однако зачастую такая оптимизация переходит в область противоправных действий по уклонению от уплаты налогов. К сожалению, приходится констатировать, что в современной России порой кардинально расходятся взгляды бизнеса и государства на то, что является налоговой оптимизацией, а что должно быть квалифицировано как уклонение от уплаты налогов с соответствующими правовыми и экономическим последствиями для неплательщиков.
Известно, что теневой сектор занимает значительное место в экономике России. Мало того, что теневые капиталы выводятся из-под налогообложения, и государство, таким образом, теряет огромные деньги. Эти капиталы нередко служат финансовой опорой организованной преступности, что в совокупности создает реальную угрозу экономической безопасности государства. Поэтому задача правоохранительных органов заключается в том, чтобы выбить эту опору из-под ног преступных сообществ, а это можно сделать, лишь проанализировав факторы, способствующие совершению нарушений налогового законодательства и на этой основе разработать меры противодействия им.
Безусловно, далеко не все бюджетные потери связаны с уклонением от уплаты налогов, выдаваемым за различные схемы легальной налоговой оптимизации. Еще достаточно широко распространены: фальсификация бухгалтерских и других документов с целью сокрытия доходов и иных объектов налогообложения; нарушение порядка работы с денежной наличностью; осуществление предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе и другие «лобовые» нарушения законодательства о налогах и сборах, совершаемые с целью уклонения от уплаты налогов.
Крупный бизнес в России с момента своего появления прошел большой этап развития в использовании приемов уменьшения налоговых платежей. Начиналось все с банальной неуплаты налогов и накопления задолженности перед бюджетом (с последующей реструктуризацией). Сейчас наиболее распространена практика минимизации налогов, основанная на использовании трансфертного ценообразования и льготного налогообложения. Причем именно
