CC BY
171
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА
УДК 657.47
М.А. Городилов, О.А. Фетисова
Отраслевые особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) сферы информационных технологий
В статье рассмотрены основные характеристики сферы информационных технологий с точки зрения их влияния на учет затрат и структуру себестоимости. На основании данных Федеральной службы государственной статистики по Пермскому краю изучен состав и структура затрат предприятий, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий. Установлено, что основным методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) сферы информационных технологий является позаказный метод, наибольшую долю в структуре затрат указанной сферы составляют затраты на оплату труда, Отмечено, что в сфере информационных технологий изменяется сам характер затрат.
The article describes the main features of the sector of information technologies from the point of view of their influence on cost accounting and prime cost structure. Based on the data of Federal State Statistics Service for the Perm krai, the authors studied the composition of expenses and their structure at the enterprises functioning in the field of information technologies. It is established that the main method of cost accounting and calculation of prime cost of goods (works, services) in the field of information technologies is the custom method, and the largest share in the cost structure of the aforementioned sector is the cost of labor. Moreover, in the field of information technologies the nature of the prime costs changes.
Ключевые слова: учет затрат, состав и структура затрат, сфера информационных технологий, затраты на оплату труда, классификация затрат по элементам.
Key words: cost accounting, composition and structure of costs, information technologies sector, costs of labour, classification of costs according to their elements.
Основной целью субъектов, функционирующих сегодня в рамках рыночной экономики, является получение прибыли. Прибыль представляет собой основной оценочный показатель хозяйственной деятельности предприятия. Как правило, на получение положитель-
© Городилов М.А., Фетисова О.А., 2015
65
ного финансового результата компании самое существенное влияние оказывает себестоимость производимой продукции. Исчисление себестоимости необходимо осуществлять по каждому виду продукции (работ, услуг), поскольку данная процедура способствует детальному анализу структуры себестоимости и выявлению резервов ее снижения.
Сегодня одной из самых перспективных и быстрорастущих отраслей, охватывающих практически все сферы жизнедеятельности общества, является сфера информационных технологий. Увеличение количества организаций, осуществляющих деятельность в указанной отрасли, ведет к расширению рынка и росту конкуренции, что в свою очередь выводит вопросы учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) сферы информационных технологий на новый уровень. Постоянный контроль затрат и анализ себестоимости продукции способен обеспечить устойчивость компании на рынке, а также быстро и грамотно реагировать на изменения внешней среды без ущерба для финансовых результатов.
Начало XXI в. ознаменовалось стремительным развитием информационных технологий и компьютеризацией всех сфер деятельности. Термин «информационные технологии» появился в 1970-х гг. ХХ в. и стал означать технологию обработки информации. Компьютеры изменили процессы работы с информацией, повысили оперативность и эффективность управления, но вместе с тем компьютерная революция породила серьезные социальные проблемы, связанные с уязвимостью информации.
Считается, что компьютерная революция является одной из отличительных черт постиндустриального общества - следующего этапа развития общества, экономики и иных сфер деятельности человека после индустриального общества, главными характеристиками которого было развитие рынка товаров, машинное производство, механизация и автоматизация труда. Постиндустриальное общество - это свидетельство нового витка развития в жизни общества и экономики, формирования новой научной парадигмы, основанной на инновациях, индустрии знаний, высокотехнологичных открытиях.
Между тем существует и другая точка зрения. Так, профессор Московского государственного университета С.С. Губанов в статье «Неоиндустриализация плюс вертикальная интеграция (о формуле развития России)» резко критикует такое понятие, как «постиндустриальное общество», и вместо него предлагает ввести новое поня-
66
тие - «неоиндустриальное общество». Ключевой особенностью неоиндустриального общества ученый называет автоматизацию производительных сил и их интеграцию по триединой формуле: работник -ЭВМ - автоматизированные, или «безлюдные», средства производства [1].
Тем не менее сторонники и постиндустриальной, и неондустри-альной парадигм сходятся во мнении, что в настоящее время происходит стремительное развитие информационных технологий, которые коренным образом меняют существующую структуру общества, затрагивая все области его жизни. Информационные технологии выходят на первый план, являясь своеобразным двигателем не только экономики, но и социальных сторон деятельности.
Согласно отмеченному выше, изучение продукции, работ (услуг) сферы информационных технологий и их главной экономической составляющей - себестоимости - приобретает все большую актуальность.
В настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствуют типовые методические рекомендации по учету и калькулированию себестоимости продукции сферы информационных технологий, что приводит к тому, что каждая компания осуществляет учет затрат и калькулирование себестоимости на основании собственных разработок.
В рамках данной статьи нами будет предпринята попытка выявить основные характерные особенности отрасли информационных технологий с целью определения их влияния на процессы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности1 [3], деятельность компаний сферы информационных технологий в Российской Федерации относится к кодам ОКВЭД 72 класса «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий».
Для целей настоящей статьи нами будут использованы данные Федеральной службы государственной статистики по деятельности компаний Пермского края за 2013 год (табл. 1).
1 С 01.01.2015 года вступает в силу новая редакция «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст). Согласно ей деятельность компаний сферы информационных технологий будет относиться к кодам ОКВЭД 62 класса «Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги» и 63 класса «Деятельность в области информационных технологий» [4].
67
Таблица 1
Затраты компаний Пермского края, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий, на производство и продажу продукции (работ, услуг) в 2013 г.
Код ОКВЭД Затраты на производство продукции, тыс. р. Итого затрат на производство и продажу товаров (работ, услуг)
Материальные затраты Расходы на оплату труда Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС1 Аморти- зация основ- ных средств Прочие затраты
72.10 «Консультирование по аппаратным средствам вычислительной техники» - 7 442 1 716 194 2 740 12 092
72.21 «Разработка программного обеспечения» 46 909 97 365 22 006 7 051 28 524 201 855
72.22 «Прочая деятельность по разработке программного обеспечения и консультированию в этой области» 220 430 1 892 283 132 696 43 626 759 164 3048 199
72.30 «Обработка данных» 8 976 32 958 8 777 725 26 681 78 117
72.40 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, в том числе ресурсов сети Интернет» 73 428 137 972 17 001 2 627 22 949 253 977
72.50 «Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники» 121 045 122 754 33 296 7 228 35 031 319 354
72.60 «Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий» 126 119 356 237 19 774 10 902 299 456 812 488
Итого 596 907 2 647 011 235 266 72 353 1 174 545 4 726 082
В том числе, % 13 56 5 1 25 100
1 Пенсионный фонд Российской Федерации - взносы на обязательное пенсионное страхование; Фонд социального страхования Российской Федерации - взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
68
В табл. 1 все затраты организаций сферы информационных технологий представлены с разбиением их по элементам: •материальные затраты;
•затраты на оплату труда;
•отчисления на социальные нужды;
•амортизация;
•прочие затраты.
На основании приведенных данных можно утверждать, что в структуре затрат компаний данной отрасли очевидно преобладание затрат на оплату труда специалистов, непосредственно занимающихся разработкой и производством продукции (работ, услуг) (рисунок).
■ Прочие затраты
■ Амортизация основных средств
■ Страховые взносы в Пенсионный фонд, ФСС, ФФОМС, ТФОМС
■ Расходы на оплату труда
■ Материальные затраты
Рисунок. Структура затрат компаний Пермского края на производство и продажу продукции (работ и услуг) в 2013 г., осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий
Рассмотрим классификацию затрат организаций сферы информационных технологий по экономическим элементам более подробно.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
1) приобретаемых со стороны материалов, необходимых для создания продукции (работ, услуг) сферы информационных технологий;
69
2) покупных материалов, используемых в процессе создания продукции (работ, услуг) сферы информационных технологий, для обеспечения нормального технологического процесса или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных средств и пр.);
3) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и организациями. К работам и услугам производственного характера относятся: транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов, работы по капитальному и текущему ремонту, реконструкции, реставрации жилых и нежилых зданий или инженерных сооружений, а также прочие услуги производственного характера;
4) спецоборудования, необходимого для выполнения определенного договора (заказа) на создание продукции, выполнение работ, оказание услуг. К спецоборудованию относятся приборы, аппаратура, механизмы и иные устройства, если это предусмотрено техническим заданием и договором (заказом) на создание продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Большую часть затрат, составляющих себестоимость продукции (работ, услуг) сферы информационных технологий, представляют собой затраты на оплату труда, в состав которых включаются:
1) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в компаниях сферы информационных технологий формами и системами оплаты труда;
2) выплаты стимулирующего характера: премии за результаты работы, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.;
3) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания;
4) оплата в соответствии с законодательством Российской Федерации очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков;
5) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, выплаты по районным коэффициентам);
6) оплата в соответствии с законодательством Российской Федерации учебных отпусков;
70
7) доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленного законодательством Российской Федерации;
8) плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
9) другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.
Элемент «Расходы на оплату труда» в рамках данной классификации затрат представляет наибольший интерес, поскольку на него приходится от 42 до 64 % себестоимости производимой продукции организаций 72 класса ОКВЭД. Столь большая доля затрат в структуре себестоимости обусловлена тем обстоятельством, что именно совокупность умений, знаний и навыков персонала, непосредственно связанного с производством продукции, оказанием работ и услуг в сфере информационных технологий, определяет качество, характер и уникальность продукта (работы, услуги). В настоящее время стремительное развитие рынка информационных технологий повышает требования к работающему в данной отрасли персоналу, становятся востребованы специалисты узкого профиля, способные создать продукт (работу, услугу), полностью удовлетворяющий требованиям заказчика.
В отличие от производства материальных благ специалисты сферы информационных технологий производят собственными силами нематериальный, уникальный и востребованный обществом продукт (работу, услугу) - этим и объясняется преобладание затрат на оплату труда в совокупности всех затрат рассматриваемой области.
В элементе «Страховые взносы в Пенсионный фонд, ФСС, ФФОМС, ТФОМС» отражаются обязательные отчисления по государственному социальному и медицинскому страхованию, отчисления в Пенсионный фонд от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) сферы информационных технологий по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
В элементе затрат «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств. Доля затрат на амортизацию основных средств в общей структуре затрат отрасли информационных технологий колеблется от 1 до 3 %.
Последним элементом затрат в себестоимости продукции (работ, услуг) сферы информационных технологий является элемент «Прочие затраты». В зависимости от вида деятельности их доля в совокупности всех затрат на производство и реализацию продукции составляет от 9 до 37 %. Большой процентный разброс долей гово-
71
рит о том, что в данный момент в рассматриваемой области элемент «Прочие затраты» не подвергается тщательному контролю и анализу включаемых в него затрат со стороны руководства компаний - в него включаются затраты различного характера, которые при более обоснованном подходе к классификации затрат и калькулированию себестоимости продукции могут быть отражены в составе себестоимости иным образом.
Элемент «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) сферы информационных технологий включает в себя:
1) налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
2) платежи по обязательному страхованию имущества организации а также отдельных категорий работников;
3) представительские расходы;
4) амортизацию нематериальных активов;
5) плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных средств;
6) суточные и подъемные для сотрудников организаций;
7) расходы по оплате работ и услуг непроизводственного характера сторонних организаций;
8) другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг) сферы информационных технологий, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Проанализировав состав и структуру затрат, мы можем утверждать, что отраслевая специфика сферы информационных технологий и производимых ею продукции (работ, услуг) накладывает свой отпечаток на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции данной отрасли.
Во-первых, характер производимой продукции (работ, услуг) обусловливает основной метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции сферы информационных технологий - им является позаказный метод: на каждый продукт создается конкретный заказ и техническое задание, в котором описываются все требования заказчика к производимому продукту.
Основным недостатком позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) по отраслям в целом и отрасли информационных технологий в частности является определение фактической себестоимости только в конце выполнения заказа (а период выполнения может иметь длительный срок) и, как следствие, отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат.
Во-вторых, важной особенностью, которая оказывает воздействие на учет затрат и калькулирование себестоимости, является
72
преобладание затрат на оплату труда персонала, занимающегося производством продукции (работ, услуг) в общей структуре затрат на производство. Это можно объяснить несколькими факторами:
•работники сферы информационных технологий обладают набором уникальных знаний, умений и навыков, от применения которых непосредственно зависит конечный результат - разработка и производство нового продукта;
•рост рынка информационных технологий влечет за собой увеличение спроса на специалистов данной сферы;
•наличие опыта проектной работы, поскольку, как уже было отмечено выше, производство в сфере информационных технологий связано с конкретными заказами (проектами);
•базовые требования к знанию английского языка на высоком профессиональном уровне.
Поскольку затраты на оплату труда занимают наибольшую долю в структуре себестоимости организаций сферы информационных технологий, можно сделать вывод, что деятельность организаций сферы информационных технологий является трудоемкой.
Согласно сложившейся практике, если деятельность компании является трудоемкой, то косвенные расходы в учете подлежат распределению на основе показателей, связанных с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения косвенных расходов в таком случае можно использовать:
1) фактические затраты труда;
2) прямые трудочасы (время работы производственных рабочих);
3) количество персонала, задействованного в процессе создания продукции, выполнения работ, оказания услуг.
При детальном рассмотрении состава затрат сферы информационных технологий в разрезе различных видов деятельности (см. табл. 1), следует заметить, что недостаточно говорить только о затратах на оплату труда при определении базы распределения косвенных расходов. Определенное влияние на себестоимость оказывают и те затраты, которые относятся к статье «Прочие затраты» (доля в структуре себестоимости от 9 до 37 %). В данной статье отражаются затраты, которые также являются специфическими для сферы информационных технологий, например сюда могут относиться: затраты по внешней оптимизации сайта; расходы на услуги хостинга.
В качестве базы распределения косвенных расходов в организациях отрасли информационных технологий как вариант предлагаем использовать показатель совокупности прямых затрат на оплату труда и прочих прямых затрат. При таком выборе учитываются характерные черты сферы информационных технологий - ее трудоемкость и специфика вида деятельности конкретной организации.
73
Наш выбор подтверждается также принципом Парето, согласно которому минимальный набор факторов - прямые затраты на оплату труда и прочие прямые затраты - оказывают влияние на большую часть себестоимости продукции (работ, услуг).
Таким образом, исходим из положения, что база распределения косвенных расходов сферы информационных технологий представляет собой сумму прямых затрат на оплату труда и прочих прямых затрат. В таком случае ставка косвенных расходов рассчитывается согласно методике, представленной в условном примере (табл. 2) [2]:
Таблица 2
Расчет ставки косвенных расходов при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) в сфере информационных технологий
Показатель, лежащий в основе базы распределения косвенных расходов Общая сумма косвенных расходов, р. Общая сумма базы распределения по показателю, лежащему в ее основе, р. Ставка косвенных расходов (гр. 2 / гр. 3)
1 2 3 4
Сумма прямых затрат на оплату труда + Сумма прочих прямых затрат 250 168 955 777 0,2617
Далее косвенные расходы распределяются по заказам посредством умножения ставки косвенных расходов на сумму прямых затрат на оплату труда и прочих прямых затрат по каждому конкретному заказу.
В-третьих, отличительной чертой отрасли информационных технологий можно назвать изменение самого характера затрат - будучи преимущественно материальными в сфере материального производства, затраты в области информационных технологий теряют свою осязаемую составляющую и становятся неосязаемыми.
В заключение хочется отметить, что перечисленные особенности, связанные с учетом затрат и калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг) рассматриваемой отрасли, представляют собой базу для разработки отраслевых методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сферы информационных технологий. Стремительное развитие данной отрасли предполагает совершенствование мето-
74
дического обеспечения учета затрат и калькулирования себестоимости в целях успешного функционирования компаний при наличии жесткой конкуренции на рынке информационных технологий, а также оперативного и стратегического управления их деятельностью.
Список литературы
1. Губанов С.С. Неоиндустриализация плюс вертикальная интеграция (о формуле развития России) // Экономист. - 2008. - № 9. - С. 3-27.
2. Нюренберг М.Н. Методический подход к выбору базы распределения косвенных расходов при калькулировании себестоимости изделий // Изв. Иркут. гос. экон. акад. - 2011. - № 4. - С. 115-119.
3. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст).
4. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст).
75
