CC BY
2УДК 657.9 Покрашенко А.С., БдайциеваЛ.Ж.
Покрашенко А.С.
магистрант программы «Финансовый учет, анализ и аудит» Санкт-Петербургский государственный экономический университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
Бдайциева Л.Ж.
канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и анализа Санкт-Петербургский государственный экономический университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
ОТДЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ
Аннотация: статья посвящена вопросам использования в финансовой отчетности российских организаций справедливой стоимости как способа оценки основных средств. Сформулированы перспективы применения и обоснована необходимость использования этого способа оценки. Выявлена зависимость между состоянием оцениваемых по справедливой стоимости активов и необходимостью их переоценки.
Ключевые слова: справедливая стоимость, основные средства, оценка, финансовая отчетность, переоценка.
В настоящее время процессы глобализации являются основной тенденцией развития мировой и отечественной экономик. Одним из их источников являются новейшие технологии, для создания, развития и внедрения которых необходимо большое количество ресурсов. У экономических субъектов не всегда хватает собственных средств для финансирования приобретения основных фондов, в связи с этим они вынуждены привлекать их со стороны.
При поиске инвесторов организации нередко конкурируют между собой. Это заставляет страны разрабатывать и внедрять единые подходы к формированию финансовой отчетности с целью повышения ее актуальности, доступности и сопоставимости для заинтересованных пользователей. При этом большое внимание уделяется стоимостной оценке активов.
Помимо вышесказанного, стоит отметить, что сближение национальных и международных стандартов учета становится общемировой тенденцией, которая, на наш взгляд, приобретает необратимый характер.
Во многом производственный потенциал организаций зависит от наличия, разнообразия, научно продвинутых и достаточно новых технически или модернизированных старых основных фондов. В связи с этим со стороны пользователей отчетности наблюдается высокий уровень заинтересованности в учетной информации о стоимости и состоянии таких активов. Важно, чтобы выбранная стоимостная оценка способствовала формированию надежной информации.
С введением в действие нового стандарта ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в российской практике появляется новый вид оценки - по справедливой стоимости. Справедливая стоимость представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки [1]. Оценка по справедливой стоимости применяется при поступлении объектов основных средств в организацию способом, отличным от приобретения, а также если экономический субъект производит переоценку рассматриваемых активов. В таком случае их стоимость должна быть достаточно близка к справедливой стоимости.
Резюмируя вышесказанное, мы с достаточно высокой степенью уверенности предполагаем, что оценка основных средств по этому новому способу в России получит широкое распространение. Подтверждением этого могут служить следующие факторы:
- во-первых, высокая степень износа используемых основных фондов. Согласно данным Росстата, представленным на рисунке 1, данный показатель растет с 2019 г.
40,5 40,5
2021 2022 Рис. 1. Степень износа основных фондов в процентах.
Информация на конец 2023 г. еще не опубликована, но, основываясь на тенденции прошлых лет, считаем, что он будет увеличиваться.
Поскольку основные средства изношены, но все еще задействованы в хозяйственном процессе, значит, они переоцениваются, и организации будут определять справедливую стоимость этих объектов.
- во-вторых, большой средний срок службы основных фондов. Росстат каждые десять лет проводит обследование по его определению. Последний раз данные собирались на конец 2018 г. Так, средний срок службы зданий составил 43 года, сооружений - 28 лет, машин и оборудования - 17 лет, транспортных средств - 18 лет [2].
За последние десятилетия стоимость рубля существенно изменилась, а основные средства могут продолжать использоваться и на сегодняшний день. В связи с этим логично сделать вывод, что необходимо как можно быстрее провести переоценку основных фондов и, желательно, именно по справедливой стоимости.
Несмотря на потребность в применении оценки по справедливой стоимости, на практике организации сталкиваются с тем, что такую стоимость основных средств в настоящий момент надежно оценить не удается. Ведь конкретный алгоритм ее расчета не утвержден в нормативно-правовых источниках, следовательно, этот вид оценки основывается на профессиональном суждении.
Сразу возникает вопрос: какая цена на сегодняшний день будет являться справедливой стоимостью? Как правило, для расчета используются данные активных рынков. Они отражают стоимость в конкретный момент времени. Однако в условиях кризисных явлений ценовые котировки могут подвергаться существенным колебаниям, в результате чего оценка по справедливой стоимости будет не только неинформативна для заинтересованных пользователей отчетности, но и может ухудшить финансовое положение экономического субъекта.
Помимо этого, к сожалению, на данном этапе развития экономики, в России активный рынок существует не для всех объектов основных средств. Соответствие оценки по справедливой стоимости реальным рыночным данным возможно проверить лишь в момент продажи актива. В результате, для таких видов основных средств, как здания и сооружения этот период может достигать нескольких лет.
Кроме того, в силу отсутствия единой методологии расчета справедливой стоимости есть риск искажения данных финансовой отчетности за счет применения этого вида оценки.
Подведем итог. Организации, применяя оценку основных средств по справедливой стоимости, на практике сталкиваются с рядом трудностей, которые связаны не только с методической разработкой данного вопроса, но и с развитием экономических процессов внутри страны. При их решении этот вид оценки может получить широкое распространение. Это создает поле для дальнейших исследований.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Оценка справедливой стоимости [Электронный ресурс]: международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»;
2. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. URL: https://rosstat.gov.ru/folder/14304 (дата обращения: 07.04.24)
Pokrashenko A.S., Bdaitsieva L.Zh.
Pokrashenko A.S.
St. Petersburg State University of Economic (St. Petersburg, Russia)
Bdaitsieva L.Zh.
St. Petersburg State University of Economic (St. Petersburg, Russia)
SELECTED ASPECTS OF VALUATION OF FIXED ASSETS AT FAIR VALUE
Abstract: the article is devoted to the use of fair value in the financial statements of Russian organizations as a method of assessing fixed assets. The prospects for application are formulated and the need to use this assessment method is justified. A relationship has been identified between the condition of assets assessed at fair value and the needfor their revaluation.
Keywords: fair value, fixed assets, valuation, financial statements, revaluation.
