CC BY
33
ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ
М. А. КЛИМОВА, кандидат экономических наук, доцент, независимый консультант по налогообложению
В 2009 г. и в плановый период 2010 и 2011гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по прежним тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Это определено Федеральным законом от25.11.2008 № 217-ФЗ.
База для начисления взносов. Базой для исчисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от02.03.2000 № 184 (ред. от11.04.2005).
Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ надень получения.
Интерес представляют несколько определений ВАС РФ, следуя которым начислять взносы нужно только с выплат, составляющих фонд оплаты труда организации, а не со всех выплат работникам (определения ВАС РФ от08.11.2007 № 14150/07 по делу № А40-20732/07-146-129, от 04.09.2008 № 10972/08 по делу № А60-27054/2007-С10).
В последнее время суды различных округов все чаще приходят к выводу, что если выплаты не входят в систему оплаты труда, не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, носят разовый и необязательный характер, на них не должны начисляться страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (постановления ФАС Московского округа от 04.03.2008 № КА-А40/460-08; Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 № Ф04-2111/2007(33294-А27-6) по делу № А27-13800/2006-5, от 03.07.2007 № Ф04-4470/2007(35952-А46-41) по делу № А46-18919/2006, от 01.10.2007 № Ф04-5924/2007(37613-А27-14)поделу№ А27-1872/2007-5, от 03.10.2007 № Ф04-6909/2007(38935-А70-14) по делу № А70-120-14/2007; Северо-Западного округа от 24.04.2007 по делу № А26-5397/2006-210, от 18.07.2007 по делу № А26-9480/2006-217; Поволжского округа от 22.04.2008 по делу № А65-26017/07).
Пример. Общество выплатило работникам премии за счет прибыли, в частности к праздникам и юбилейным датам, ко дню энергетика, к 8 Марта и производило другие выплаты, носящие разовый единовременный характер. Эти выплаты не были предусмотрены системой оплаты труда организации (положением об оплате труда, о премировании, трудовыми договорами) и производились на основании приказовруководства.
Фонд социального страхования РФ доначислил взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с этих сумм и наложил на ОАО штраф, посчитав, что эти выплаты являются объектом начисления взносов, так как они не названы в Перечне, утвержденном поста-
новлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 как не включаемые в базу для исчисления взносов.
Считая решение ФСС РФ незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суды различных инстанций исходили из несоответствия решения Фонда требованиям действующего законодательства, поскольку выплаты производились обществом не из фонда оплаты труда, а из прибыли общества и, соответственно, страховые взносы на такие выплаты начисляться не должны.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в том числе, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.
Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02,03.2000 № 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.
При этом согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработной платой (оплатой труда работника) является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Суды пришли к выводу о том, что основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, исчисленные работнику за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные физическим лицом. Соответственно, выплаты, не включенные в фонд оплаты труда работников, не подлежат включению в облагаемую базу для исчисления страховых
взносов. При этом суды отметили, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не является основанием для вывода о том, что, по существу, все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда (по материалам определения ВАС РФ от 04.09.2008№ 10972/08, ФАС Уральского округа № Ф09-3614/08-С122.05.2008по делу № А60-27054/07).
Выплаты, с которых взнос не начисляется. Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 (с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 05.10.2006 № ГКПИ06-967) (далее — Перечень).
В силу названного документа взносы не начисляются с целого ряда выплат, из числа которых для предприятий отрасли книгоиздания могут быть актуальны:
1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемая в соответствии с законодательством РФ средняя заработная плата на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата или ликвидацией организации.
Трудовой кодекс РФ предусматривает, что размер выходного пособия и основания для его выплаты определяются сторонами трудового договора. Кодекс устанавливает только обязательные случаи выплаты и минимальные размеры выходных пособий, но трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий (ст. 178 ТК РФ). Какой бы ни были сумма такой выплаты и основание увольнения, с выходного пособия взносы не начисляются.
При увольнении работника в связи с сокращением численности или штата или при ликвидации организации работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения двухмесячного срока предупреждения об увольнении, предусмотренного ст. 180 ТК РФ, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.
Эта компенсация не является частью выходного пособия или выплаты на период трудоустройс-
тва, однако облагать ее взносами не следует, но не на основании данного пункта, а в силу п. 10 Перечня, как компенсацию, выплачиваемую в пределах норм, установленных законодательством РФ.
2. Государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение, пенсии, доплаты к пенсиям и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством РФ за счет средств ФСС РФ, Пенсионного фонда РФ, атакже бюджетов всехуровней.
К государственным пособиям гражданам, имеющим детей, Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ (ред. от 14.07.2008) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» относит:
— пособие по беременности и родам;
— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
— единовременное пособие при рождении ребенка;
— ежемесячное пособие по уходу заребенком;
— ежемесячное пособие на ребенка;
— единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;
— единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;
— ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.
К числу детских пособий не принадлежит ежемесячная компенсация за период отпуска по уходу за ребенком до трех лет, предусмотренная Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 (50 руб. в месяц), однако эта выплата также не облагается взносами на основании п. 5 Перечня.
При решении вопроса о начислении взносов на суммы пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ работодатель оплачивает пособие по нетрудоспособности за счет своих средств за первые два дня болезни работника или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения. Эти расходы как вид страхового обеспечения независимо от источников его выплаты не является заработной платой (доходом) застрахованного, следовательно, не облагаются взносами (см. п. 6 письма ФСС от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).
По мнению ФСС РФ, с сумм доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности, которые работо-
датель производит за свой счет сверх максимального размера пособия, финансируемого ФСС РФ, взносы начислять необходимо, так как такие выплаты уже не относятся к категории государственных пособий.
Однако, например, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа признано, что доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности сверх установленного размера не включаются в расходную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если не составляют фонд оплаты труда (постановление от 03.10.2007 № Ф04-6909/2007(38935-А70-14) по делу№ А70-120-14/2007).
3. Компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу. Оплата дополнительного отпуска, предоставляемого «чернобыльцам», не облагается взносами на основании решения ВС РФ от 05.10.2006 № ГКПИ06-967.
4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей.
5. Компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством РФ в отпуске по уходу за ребенком.
Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 (в ред. указов Президента РФ от 08.02.2001 № 136, от 17.04.2003 № 444) «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» определено, что матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, производятся ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб.
Порядок назначения и выплаты компенсации установлен постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 № 1206 (в ред. постановления Правительства РФ от 04.08.2006 № 472).
Ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их орга-
низационно-правовых форм. Потраченные суммы можно включать в расходы на оплату труда не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (письмо Минфина России от 16.05.2006 № 03-03-04/1/451).
Организации, финансируемые из бюджетов, реализуют указанные права за счет соответствующих бюджетов.
Для лиц, работающих в районах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, размер ежемесячных компенсационных выплат определяется с применением этих коэффициентов независимо от места фактического пребывания получателя в период отпуска по уходу за ребенком.
6. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.
7. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, атакже правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ.
8. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, атакже в связи со смертью работника или его близких родственников.
Фонд социального страхования РФ обращает внимание страхователей на то, что виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указаны в пп. 7 и 8 Перечня, а на все другие виды материальной помощи (например, к отпуску), на единовременные разовые премии, по случаю юбилея сотрудника, на стоимость подарков, выдаваемых сотрудникам (в частности, например, на стоимость букета цветов, подаренного сотруднику), в том числе из прибыли, поскольку они, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют дохода застрахованных лиц и прямо не указаны в названном Перечне, страховые взносы должны начисляться (письмо ФСС от 18.10.2007 №02-13/07-10008).
Однако судебные решения последних лет свидетельствуют о том, что с подобных выплат, в том числе единовременной материальной помощи, не связанной возмещением работнику вреда или смертью родственника, взносы начислять не нужно
— эти выплаты не являются частью заработной платы (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2007 № Ф04-5924/2007(37613-А27-14) по делу № А27-1872/2007-5, Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 № Ф04-2111/2007(33294-А27-6) по делу № А27-13800/2006-5).
9. Единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию.
10. Суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ, атакже документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством РФ; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
По этим основаниям не начисляются взносы, в частности:
— на суммы суточных в размерах, установленных локальными нормативными актами, коллективным договором организации (ст. 167 ТК РФ);
— на суммы компенсаций (включая суточные) работникам, имеющим подвижной или разъездной характер работ в размерах, определяемых коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 168.1 ТК РФ);
— на расходы по найму жилого помещения в командировках, служебных поездках, при переводе на работу в другую местность — в размерах, предусмотренных локальными нормативными актами и при наличии документального подтверждения затрат;
— на расходы по проезду к месту командировки, служебной поездки, при переводе на работу в другую местность — в размерах, предусмотренных локальными нормативными актами и при наличии документального подтверждения затрат;
— на фактические расходы по переезду членов семьи работника и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) к новому месту работы при переводе на работу в другую местность, атакже расходы по обустройству на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ);
— на компенсации иных командировочных расходов (оплата такси, провоза и упаковки багажа, оформления виз и заграничных паспортов ит. д.);
— на компенсации расходов, связанных с переездом для работы в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов РФ, а также компенсации на переезд в случае увольнения из таких организаций (ст. 326 ТК РФ);
— на компенсации за использование личного имущества работников в служебных целях (выплачиваются на основании ст. 188 ТК РФ), компенсации расходов работника на подписку на производственные издания, произведенную на его домашний адрес, компенсации зауслуги телефонной связи за звонки по работе, совершенные с домашнего телефона ит. п.;
— на расходы на повышение профессионального уровня работников.
11. Стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению.
Статья 221 ТК РФ предусматривает выдачу работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами. Отраслевые Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды, обуви, других средств индивидуальной защиты работникам полиграфического производства и книжной торговли утверждены приложением № 6 к постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 16.12.1997 № 63.
Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
На стоимость средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам в пределах норм,
установленных Министерством трудом и социального развития РФ или работодателем, взносы не начисляются.
Выдача молока и лечебно-профилактического питания работникам на работах с вредными и особо вредными условиями труда регламентирована ст. 222 ТК РФ. Выдача производится по установленным нормам и рационам. По письменным заявлениям работников выдача продуктов питания и молока может быть заменена эквивалентной компенсационной выплатой, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.
На стоимость молока, лечебно-профилактического питания или указанной компенсации взносы не начисляются.
12. Стоимость проезда работников к месту использования отпускай обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с законодательством РФ.
Одним из примеров применения данного пункта может служить оплата работникам, занятым в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (и членам их семей), стоимости проезда к месту отдыха и обратно (ст. 325 ТК РФ, письмо ФСС РФ от 19.10.1999 № 02-10/05-5389).
Условием исключения из налоговой базы по ЕСН рассматриваемой компенсации является проживание, а не только работа сотрудника в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
13. Стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей.
14. Стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и работодателями учащимся (студентам, аспирантам) в период обучения с отрывом от производства.
Работодатель также в силу ст. 204 ТК РФ выплачивает стипендии по заключенным им ученическим договорам. Такой договор организация вправе заключить с лицом, ищущим работу (ученический договор на профессиональное обучение), или с работником данной организации (ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы). Выплачиваемая стипендия не является элементом оплаты труда, и взносы с нее не начисляются (письмо Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123)
15. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.).
16. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников.
17. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая.
18. Суммы страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее 5 лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии.
Начиная с 01.01.2009 федеральный минимум оплаты труда составляет 4 330руб., однако эта величина применяется только для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Применение указанной величины для других целей не допускается (ст. 3 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 20.04.2007) «О минимальном размере оплаты труда»).
Для целей настоящего пункта МРОТ составляет 100 руб., следовательно, упоминаемая величина 24-кратного минимального размера оплаты труда составит 2 400 руб. в год.
19. Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.
Необходимо учитывать, что штатным авторам редакций газет, журналов, издательств, радио, телевидения и других средств массовой информации страховые взносы в ФСС РФ начисляются, если авторское вознаграждение выплачивается им не на основании авторского, а на основании трудового договора и рассматривается как элемент оплаты труда (письмо ФСС РФ от 24.12.1999 № 02-10/056887).
Список литературы
1. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год: Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ.
2. Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: постановление Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 (ред. от11.04.2005).
3. О государственных пособиях гражданам, имеющим детей: Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ (ред. от 14.07.2008).
4. Постановление ФАС Поволжского округа от 22.04.2008 по делу № А65-26017/07.
❖ ❖ ❖
