CC BY
23
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
НА КАКИЕ ВЫПЛАТЫ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ
В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам
Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются работодателями (страхователями). Однако не на все начисленные работнику выплаты начисляются указанные взносы.
Рассмотрим имеющиеся законодательные нормы, относящиеся к выплатам, на которые начисляются страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, а также возникающие по ним разногласия.
Правоотношения в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный закон № 125-ФЗ).
Согласно ст. 3 Федерального закона № 125-ФЗ страховым взносом по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признается обязательный платеж, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.
При этом страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории РФ и нанимающая граждан РФ) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному со-
циальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страховщиком признается Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС РФ).
Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 (далее — Правила№ 184), установлен порядок исчисления страхователями взносов на обязательное социальное страхование.
В соответствии с п. 3 Правил № 184 страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения.
Оплатой труда работника (заработной платой), согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ, признается вознаграждение за труд (вознаграждение зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы), а также компенсационные и стимулирующие выплаты. При этом к компенсационным выплатам отнесены доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от
нормальных, работу в особых климатическихуслови-ях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера. К стимулирующим выплатам отнесены доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.
При начислении страховых взносов необходимо учитывать положения постановления Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации». В указанном постановлении приведен Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы (далее — Перечень № 765). И, как сказано в письме ФСС РФ от 10.10.2007 № 02-13/07-9665, данный Перечень№ 765 является исчерпывающим, расширительному толкованию не подлежит.
Однако в судебной практике есть противоречивые мнения по некоторым выплатам, установленным в Перечне № 765. Рассмотрим отдельные виды выплат, в отношении которых возникает больше всего вопросов.
Согласно п. 3 Перечня № 765 не начисляются страховые взносы на компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (далее — Закон РФ № 1244-1), исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска.
Таким образом, действующим законодательством предусмотрено начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты за дополнительные отпуска, предоставляемые в соответствии с Законом РФ № 1244-1.
Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.04.2007 № 773/07 по делу № А68-АП-1191/15-05 суд, ссылаясь на содержание ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», указал, что базой для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является начисленная страхователем (работодателем) застрахованным работникам заработная плата (оплата труда). В то же время выплаты, получаемые работниками в связи с предоставлением дополнительного отпуска в соответствии с Законом РФ № 1244-1, к заработной плате отнесены быть не могут, поскольку не являются вознаграждением за труд. Оплата допол-
нительного отпуска признается формой возмещения вреда, причиненного здоровью граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, осуществляется за счет государства и не является заработной платой (доходом). Поэтому на эти выплаты не начисляются взносы на обязательное социальное страхование.
Одновременно суд указал, что руководствоваться п. 3 Перечня № 765, который исключает оплату дополнительных отпусков из выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, оснований нет. Аналогичная позиция высказана Верховным Судом РФ в решении от 05.10.2006 № ГКПИ06-967.
На основании п. 5 Перечня № 765 не начисляются страховые взносы на компенсацию, выплачиваемую работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством РФ в отпуске по уходу за ребенком.
По данному вопросу есть две точки зрения одна из которых высказана в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 № Ф04-9093/2006(30222-А27-34) по делу № А27-13406/2006-5, где суд установил, что Перечень № 765 не содержит каких-либо указаний на ограничение по размеру компенсации, а только устанавливает, что работник должен находиться в отпуске при наличии оснований, дающих ему право на нахождение в таком отпуске.
Следовательно, организация правомерно не начисляла страховые взносы на компенсационные выплаты женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Такой же точки зрения придерживается ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13.11.2006 № Ф04-6382/2006(26928-А27-42) по делу № А27-4688/2006-5.
Другая позиция высказана в постановлении ФАС Московского округа от 30.04.2008 № КА-А40/2977-08 по делу № А40-41513/07-108-229. Суд указал, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются только на государственные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, и на установленную Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» компенсацию в размере 50 руб. до достижения ребенка трехлетнего возраста. Если организация выплачивает компенсацию сверх установленного размера, то на эти суммы необходимо начислить страховые взносы. Аналогичный вывод содержит постановление ФАС
Московского округа от 29.05.2008 № КА-А40/4586-08 по делу № А40-29429/07-118-166.
В пунктах 7,8 Перечня № 765 установлены виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с этими пунктами страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам:
— в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ;
— в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.
На все другие виды материальной помощи (например, к отпуску), на единовременные разовые премии, по случаю юбилея сотрудника, на стоимость подарков, выдаваемых сотрудникам, в том числе из прибыли, поскольку они хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в Перечне № 765, по мнению ФСС РФ, выраженного в письмах от 18.10.2007 № 0213/07-10008, от 10.10.2007 года № 02-13/07-9665, страховые взносы должны начисляться.
С таким же выводом согласился ФАС Московского округа в постановлении от 07.08.2008 № КА-А40/7125-08 по делу № А40-65571/07-145-453.
Между тем некоторые суды занимают прямо противоположную точку зрения, считая, что на некоторые выплаты в виде материальной помощи, не относящиеся к Перечню № 765, также не начисляются страховые взносы. К такому выводу, например, пришел ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 23.06.2008 по делу № А43-24096/2007-45-909. Суд указал следующее: действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей в соответствии с установленной работодателем системой оплаты труда, т. е. начисленные работнику за определенный трудовой результат: Перечень № 765 устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с
выполнением ими работы (служебных обязанностей). Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда.
Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления стра-ховыхвзносов в ФСС РФ, когдас учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).
Материалы дела свидетельствуют о том, что организация производила выплаты работникам в виде стоимости подарков, выплат к юбилейным датам и в связи с празднованием Международного женского дня 8 Марта, к профессиональным праздникам, материальной помощи, выплаченной в связи с уходом работника в отпуск и в связи с семейным положением.
Данные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников организации.
Таким образом, указанные выплаты не являются объектом для исчисления страховых взносов. К такому же выводу пришел ФАС Уральского округа в постановлении от 06.05.2008 № Ф09-2123/08-С1 по делу № А60-26709/07.
Анализируя вопросы выплат в рассматриваемой статье можно сказать, что единой позиции среди судей нет, поэтому автор не может однозначно рекомендовать работодателю (страхователю) определенные варианты поведения и в качестве альтернативы предлагает самостоятельно принимать решение о начислении или неначислении взносов в ФСС РФ исходя из позиции, занимаемой арбитражным судом в вашем федеральном округе.
Список литературы
1. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
2. О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан: Указ Президента РФ от 30.05.1994 № 1110.
3. О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чер-нобыльскойАЭС: Закон РФ от 15.05.1991 № 1244-1.
4. О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.
