CC BY
9УДК 657.1.012:631.1
Глушко О.В.,
acпipaнт, НУБiП Укpaïни
ОCОБЛИBОCTI ОБЛ1КУ BИTРАT BIДTBОРЕННЯ ДОBГОCTРОKОBИХ Б1ОЛОГ1ЧНИХ АKTИBIB РОCЛИННИЦTBА
У статп дocлiдженi ocoбливocтi та пpoблеми oблiкy витpaт вiдтвopення дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx актив1в poc-линництва. Удocкoнaленнi oб'eкти oблiкy витpaт незpiлиx дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx актив1в pocлинництвa. 3anpono-гавана пoбyдoвa aнaлiтичнoгo oблiкy витpaт незpiлиx дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx актив1в pocлинництвa, яка cnp^™-ме фopмyвaнню пpaвдивoï oблiкoвoï iнфopмaцiï cтocoвнo кaпiтaльниx вкладень на закладання та дoгляд за бaгaтopiчни-ми нacaдженнями, i oтpимaнню аналитик дaниx пpидaтниx для пpийняття виважен^ yпpaвлiнcькиx piшень щoдo вiдтвopення дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчииx актив1в pocлиииицтвa.
Ключовi слова: oблiк витpaт, вiдтвopеиия дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx актив1в pocлиииицтвa, етапи вiдтвopеиия, незpiлi дoвгocтpoкoвi бioлoгiчиi активи.
BCTyn
На cyчacнoмy етaпi poзвиткy екoнoмiки пpийняття oптимaльниx yпpaвлiнcькиx piшень щoдo вiдтвopення дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx aктивiв pocлинництвa немoжливе без cвoeчacнoгo i яю-œoro iнфopмaцiйнoгo забезпечення. Ocнoвними джеpелaми iнфopмaцiï cлyжaть дaнi paцioнaль-нo opгaнiзoвaнoï cиcтеми бyxгaлтеpcькoгo oблiкy.
Бyxгaлтеpcький oблiк дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx aктивiв pocлинництвa стад poзглядaти, як iнcтpyмент вимipювaння екoнoмiчнoï дiяльнocтi людини метoю якoгo e забезпечення poзвиткy ciльcькoгocпoдapcькoгo пiдпpиeмcтвa чеpез oпpaцювaння фaктiв гocпoдapcькoï дiяльнocтi й забезпечення дocтoвipнoю iнфopмaцieю ^o викopиcтaння мaтеpiaльниx, фiнaнcoвиx i тpyдoвиx pеcypciв, пpo фiнaнcoве cтaнoвище та pезyльтaти дiяльнocтi пpидaтнoю для пpийняття на ïï пiдcтaвi вивaжениx piшень щoдo yпpaвлiння пpoцеcoм вiдтвopення.
В yкpaïнcькiй пpaктицi не icнyвaлo cпецiaлiзoвaнoгo cтaндapтy з бyxгaлтеpcькoгo oблiкy в аль^ю-му гocпoдapcтвi. 3acтocoвyвaлиcя дoкyменти, якi pегyлювaли oблiк y гaлyзi — це зaгaльнi для вж дoкyменти Мiнicтеpcтвa фiнaнciв та Методичш pекoмендaцiï Мiнicтеpcтвa ciльcькoгo гocпoдapcтвa, щo poзкpивaли зaгaльнi пiдxoди дo бyxгaлтеpcькoгo oблiкy на пiдпpиeмcтвax iз ciльcькoгocпoдapcь-кoю cпецифiкoю, тoмy П(c)БO З0 «Бioлoгiчнi активи» [4] poзpoбленo iз ypaxyвaнням вимoг МСФЗ 41 «Оль^ке гocпoдapcтвo» [З] та aдaптoвaнo шд нaцioнaльнy cиcтемy oблiкy.
П(C)БO З0 «Бioлoгiчнi активи» внic змiни в opгaнiзaцiю oблiкy ciльcькoгocпoдapcькoï дiяль-шст! Це змiни дo: oб'eктiв oблiкy; плану paxyнкiв; oцiнки дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx aктивiв; нapaxyвaння знocy; визначення фiнaнcoвoгo pезyльтaтy вiд ciльcькoгocпoдapcькoï дiяльнocтi, змши дo фiнaнcoвoï та cтaтиcтичнoï звiтнocтi.
Oднaк, cлiд зазначити, внеcенi змши не пopyшили icнyючий пopядoк oблiкy, введена лише нoвa метoдoлoгiя oблiкy.
• нoвi oб'eкти oблiкy — «бioлoгiчнi активи»;
• пpoцедypи визнання бio-лoгiчниx aктивiв на дату балажу;
• пеpвicне визнання ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцiï;
• вapiaнти oцiнки бioлoгiчниx aктивiв та ciльгocп-пpoдyкцiï;
• ocoбливocтi aмopтизaцiйнoï пoлiтики.
Пoдaльшa pеaлiзaцiя П(C)БO З0 «Бioлoгiчнi активи» знайшла вiдoбpaження в Метoдичниx pекoмендaцiяx з oблiкy бioлoгiчниx aктивiв [1], в якиx наведена методика визнання дoвгocтpoкo-виx бioлoгiчниx aктивiв pocлинництвa та ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцiï вiд ниx, клacифiкaцiя aктивiв, oблiк нaдxoдження та oцiнки на дату балажу i пpи пеpвicнoмy визнанш, метoдикa oблiкy дoxoдiв та витpaт.
Oтже, ocнoвнi метoдики для oблiкy вiдтвopення дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx aктивiв poora^ ництва poзpoбленi i викopиcтoвyютьcя в ^акт^ий дiяльнocтi ciльcькoгocпoдapcькиx пiдпpиeмcтв.
nOCTAHOBKA ЗАBДАННЯ
Oблiк витpaт пoв'язaниx iз закладенням та дoглядoм за дoвгocтpoкoвими бioлoгiчними активами pocлинництвa здiйcнюeтьcя вiдпoвiднo дo П(C)БO З0 «Бioлoгiчнi активи» [З]. Oблiк витpaт, пoв'язaниx з бioлoгiчними пеpетвopеннями дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx aктивiв pocлинництвa ведетьcя згiднo з n(C^O 16 «Витpaти» [5] за cтaттями витpaт, якi вcтaнoвленi Методичними pе-кoмендaцiями з планування oблiкy та калькулювання coбiвapтocтi пpoдyкцiï (poбiт, пocлyг) ciльcькo-
12S
Науковий iticiiiik: Ф1мамси, банки, iнвестицГi - 2G13 - №5
гocпoдapcькиx пiдпpиeмcтв, зaтвеpджениx нaкaзoм Мiнicтеpcтвa arpaproï пoлiтики Укpaïни вiд 18.05.01p. №132 [2].
В oблiкy пoвиннa cвoeчacнo, пoвнo i пpaвдивo вiдoбpaжaтиcя iнфopмaцiя npo фaктичнi витpa-ти та зaклaдaння i дoгляд 3a незpiлими дoвгocтpoкoвими бioлoгiчними aктивaми, ocкiльки щ вит-paти фopмyють вapтicть бaгaтopiчниx нacaджень як aктивy пiдпpиeмcтвa. Угpyпoвaння i OT^^a-тизaцiя iнфopмaцiï npo витpaти, пoв'язaнi з бioлoгiчним пеpетвopенням здiйcнюeтьcя з метoю пoдaльшoгo викopиcтaння пpи плaнyвaннi i кaлькyляцiï coбiвapтocтi, визнaченнi ïï фopмyвaння. Сaме витpaти виpoбництвa, a нaдaлi coбiвapтicть виpoбленoï пpoдyкцiï беpyть пpямy yчacть y фopмyвaннi пpибyткy пiдпpиeмcтвa, який e ocнoвним пoкaзникoм кoнкypентocпpoмoжнocтi.
Oтже, ефективш opгaнiзaцiя витpaт нa вiдтвopення дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx aктивiв poc-линництвa впливae нa пpийняття вивaжениx yпpaвлiнcькиx piшень. ToMy aктyaльним e aнaлiз oco6-ливocтей тa пpoблем метoдики oблiкy витpaт нa вiдтвopення дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx aктивiв.
Метa cтaттi — дocлiдження тa yдocкoнaлення метoдики oблiкy витpaт вiдтвopення дoвгocтpo-кoвиx бioлoгiчниx aктивiв pocлинництвa нa ciльcькoгocпoдapcькиx пiдпpиeмcтвax, зoкpемa не-зpiлиx дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx aктивiв pocлинництвa.
РЕЗУЛЬТАТИ
Ocoбливicтю oблiкy дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx aктивiв pocлинництвa нa ciльcькoгocпoдapcь-киx пiдпpиeмcтвax e вiдoбpaження витpaт нa вiдтвopення, яке здiйcнюeтьcя з ypaxyвaнням вимoг П(c)БO 30 <^^ori4m arcra^» [4] тa МСФЗ 41 «Сшь^ке гocпoдapcтвo» [3], iз зacтocyвaнням piзниx paxyнкiв oблiкy витpaт вiдпoвiднo дo етaпy вiдтвopення (тaбл. 1).
Анaлiз cтaнy oблiкy витpaт вiдтвopення дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx aктивiв pocлинництвa m ciльcькoгocпoдapcькиx пiдпpиeмcтвax пiдтвеpджye йoгo вщговщнють нaцioнaльнiй нopмaтивнo-зaкoнoдaвчий бaзi. З метою фopмyвaння iнфopмaцiï npo виpoбничi витpaти, пoпеpеднe шшпи-чення витpaт, пoв'язaне з виpoбництвoм ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцiï винoгpaдapcтвa викopи-cтoвyють paxyнoк 231 «Рocлинництвo» iз cyбpaxyнкaми, пеpедбaченими poбoчими плaнaми pa-xyнкiв. Brnpara нa yтpимaння oбcлyгoвyючиx виpoбництв i зaгaльнoвиpoбничi витpaти oблiкoвy-ютьcя m paxyнкax 234 «Oбcлyгoвyючi виpoбництвa» i 91 «Зaгaльнoвиpoбничi витpaти» вщговщ-ш, з пoдaльшим poзпoдiлoм нa paxyнки oблiкy виpoбничиx витpaт нa вiдтвopення дoвгocтpoкo-виx бioлoгiчниx aктивiв pocлинництвa.
Bитpaти, щo фopмyютьcя нa пеpшoмy етaпi вiдтвopення вiдoбpaжaють нa paxyrny 166 «Незpiлi дoвгocтpoкoвi бioлoгiчнi arcra^, якi oцiненi зa пеpвicнoю вapтicтю», для нaкoпичення циx витpaт викopиcтoвyють тpaнзитний paxyнoк 155 «Пpидбaння (виготовлення) дoвгocтpoкoвиx бioлoгiч-ниx aктивiв».
Oднaк, П(c)БO 30 «Бioлoгiчнi aктиви» [4] !a методичними pекoмендaцiями пеpедбaченo виш-pиcтaння paxyнкy 165 «Незpiлi дoвгocтpoкoвi бioлoгiчнi aктиви, якi oцiненi зa cпpaведливoю вap-тicтю». Пpoте, в пpaктичнiй дiяльнocтi ciльcькoгocпoдapcькиx пiдпpиeмcтв не ю6ув шиpoкoгo зacтocyвaння, щo пoяcнюeтьcя немoжливicтю oцiнки незpiлиx дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx ax-тивiв pocлинництвa зa cпpaведливoю вapтicтю, чеpез вiдcyтнicть методики ou^hm. Тaкoж cклaд-нoщi oблiкy незpiлиx дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчниx aктивiв pocлинництвa зa cпpaведливoю вapтi-стю виникaють ^и ïx не cтoвiдcoткoвoï пpиживлювaнocтi, щo зyмoвлюe неoбxiднicть пiдcaджy-вaння. 3a !amx yмoв визнaчення cпpaведливoï вapтocтi взaгaлi не yявляeтьcя мoжливим.
Як пiдcyмoк зaзнaчимo, зacтocyвaння paxyнкy 165 «Незpiлi дoвгocтpoкoвi бioлoгiчнi aктиви, як oцiненi зa cпpaведливoю вapтicтю» не e дoцiльним. Для oблiкy мoлoдиx нacaджень cлiд виш-pиcтoвyвaти тшьки paxyнoк 166 «Незpiлi дoвгocтpoкoвi бioлoгiчнi aктиви, якi oцiненi зa пеpвic-нoю вapтicтю», щo вiдoбpaжye фaктичнo пoнеcенi витpaти нa вiдтвopення pocлин.
Дocлiдивши cиcтемy oблiкy витpaт та зaклaдaння тa дoгляд зa дoвгocтpoкoвими бioлoгiчними aктивaми pocлинництвa нa ciльcькoгocпoдapcькиx пiдпpиeмcтвax, визнaченo, щo oблiк витpaт ведетьcя зa copтaми тa дaтaми ïx зaклaдaння. Нaкoпиченi витpaти poзпoдiляють пpoпopцiйнo пго-щaм бaгaтopiчниx нacaджень. Oднaк, нaйчacтiше нacaдження oднoгo cop!y poзтaшoвaнi нa дшян-кax iз piзними cxилaми (зaгaльнo вiдoмo, гpaдyc нaxилy впливae нa cyмy витpaт). Тaкa пoбyдoвa oблiкy не зaбезпечye дocтaтньoï детaлiзaцiï iнфopмaцiï для фopмyвaння пеpвиннoï вapтocтi ax-тивiв !a дocтoвipнoï iнфopмaцiï для aнaлiзy i yпpaвлiння вiдтвopенням дoвгocтpoкoвиx бioлoгiч-ниx aктивiв pocлинництвa. Oтже, пoтpебyють yдocкoнaлення oб'eкти oблiкy витpaт незpiлиx дoв-гocтpoкoвиx бioлoгiчниx aктивiв pocлинництвa фиа 1).
126
Науковий bícmmk: Фшанси, банки, iнвестицГi - 2G13 - №5
Таблиця 1. Рахунки обл1ку витрат, спрямованих на вщтворення довгострокових бюлопчних ак-тив1в рослинництва, що застосовуються дослщжуваними сшьськогосподарськими шдприемствами *
Етап ввдтворення Найменування раху-нку № ра- хунку Аналиика Склад витрат
Закладання та догляд за незршими довгостроковими бiологiчними активами рослинництва «Незрш довгостро-ковi бiологiчнi акти- ви рослинництва, ощнеш за первiсною варпстю» 166 Рш закладання багаторiч-них наса-джень, сорт, поле, елемен-ти витрат Матерiальнi витрати, витрати на оплату пращ ви-робничих працiвникiв, iншi прямi виробничi ви-трати
Виробництво про-дукцп та догляд за довгостроковими бюлопчними активами рослинни-цтва «Рослинництво» 231 Рш закладання багаторiч-них наса-джень, сорт, поле, елемен-ти витрат Матерiальнi витрати, витрати на оплату пращ ви-робничих працiвникiв, iншi прямi матерiальнi витрати, розподшеш зага-льновиробничi витрати та витрати на обслуговуючi виробництва.
«Обслуговуючi ви-робництва» 234 Види вироб-ництва, еле-менти витрат Витрати на виробництва, що обслуговують основну дiяльнiсть (автопарк, ма-шино-тракторний парк) у розрiзi статей витрат з на-ступним розподшом на об'екти витрат основно! дiяльностi
«Загальновиробничi витрати» 91 Елементи ви-трат Витрати, безпосередньо пов'язанi з виробництвом продукцп довгострокових бюлопчних активiв рослинництва, але яю вiдразу неможливо вiднести на конкретний сорт, поле i т.д., в розрiзi статей витрат з наступним розподь лом на об'екти витрат основно! дiяльностi
«Адмiнiстративнi витрати» 92 Елементи ви-трат Загальногосподарськ витрати, спрямованi на об-слуговування та управлш-ня процесом вiдтворення довгострокових бюлопч-них активiв рослинництва.
«Витрати на збут» 93 Елементи ви-трат Витрати, пов'язанi з реаль зацiею продукцп довгострокових бюлопчних активiв рослинництва.
Розкорчування довгострокових бiологiчних акти-вiв рослинництва «Списання необоро-тних активiв» 976 Рш закладання багаторiч-них наса-джень, сорт, поле, елемен-ти витрат Витрати, пов'язаш з роз-корчуванням довгострокових бюлопчних активiв рослинництва.
* Складено автором
127
Науковий вкник: Фшанси, банки, швестицп - 2013 - №5
155 «Придбання (вирощування) довгострокових бiологiчних активЬ>
155.1 «Виноград»
/- ч
Рис. 1. Запропонована система анаттичних рахунюв облшу витрат на вщтворення довгострокових бюлопчних актив1в рослинництва (Складено автором)
Тому, пропануемо застосовування наступних класифшацшних ознак:
• вид багатор1чних насаджень;
• сорт;
• дата закладання;
• № поля (дшянки, кварталу).
ВИСНОВКИ
Наведена детатзащя рахунка з обл1ку витрат сприятиме формуванню правдиво! обтковш шфор-маци стосовно каттальних вкладень на закладання та догляд за багатор1чними насадженнями, i отриманню аналiтичних даних придатних для прийняття виважених управлiнських рiшень щодо вiдтворення довгострокових бiологiчних активiв рослинництва.
Запропонована побудова аналгтичного облiку не вимагае розробки нових та внесення змш в юнуючи первиннi документи з облшу працi та засобiв працi. Проте, аналогiчнi аналiтичнi рахун-ки доведеться вiдкрити до рахунюв:
• 166 «Незрш довгостроковi бюлопчш активи, якi оцiнюються за первюною вартiстю»;
• 162 «Довгостроковi бюлопчш активи рослинництва, яю оцiненi за первюною вартютю»;
• 231 «Рослинництво»;
• 976 «Списання необоротних активiв».
128
Науковий bícmmk: Ф1мамси, банки, швестицп - 2013 - №5
список b^op^tahoï л1тератури
1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов / упоряд. та голов. ред. М.Я. Дем'яненко. — К.: Облш i фшанси АПК, 2006. — №6. — С. 9-23. — (Норматив-ний документ Мшютерства фшанив Украши. Методичнi рекомендацiï).
2. Методичш рекомендацiï з планування, облiку i калькулювання собiвартостi продукцiï (робiт, послуг) сшьськогосподарських пiдприeмств, затвердженi Наказом Мшютерства аграрноï пол^и-ки Украïни вщ 18 травня 2001 р. №132 // Лша: елiт Закон Copyright: 1АЦ «Л1га». — 2001-2010;
3. Мiжнародний стандарт бухгалтерського облiку 41 «Сшьське господарство». — [Чинний вщ 2003-01-01]. — М.: Международные стандарты финансовой отчетности, 2005. — 1064 с. — (Мiжна-родний стандарт).
4. Положення (стандарт) бухгалтерського облшу 30 «Бюлопчш активи». — [Чинний вiд 200601-01]. — К.: Бухгалтерия в сельском хозяйстве, 2006. — №3 — С. 28-32. — (Нацюнальний стандарт Украши).
5. Положення (стандарт) бухгалтерського облшу 16 «Витрати» / Чинний вщ 1999-12-31. — [Елек-тронний ресурс]. — Режим доступу: zakon.rada.gov.ua/go/z0027-00. — (Мiжнародний стандарт).
Стаття надшшла до редакцп 28 вересня 2013 року
129
Науковий iticiiiik: Ф1мамси, банки, iнвестицГi - 2013 - №5
