CC BY
33
Волкова А.С.1, Блинова У.Ю.2 ©
Государственный университет управления, г. Москва, Россия;
2д.э.н., профессор кафедры «Бухгалтерский учет», Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации (Финуниверситет),
г. Москва, Россия
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ РАБОТНИКОВ В СОВРЕМЕННЫХ
УСЛОВИЯХ
Аннотация
В статье исследуются особенности учета вознаграждений работников в современных условиях, сравнивается методология учета вознаграждений между международной и российской практиками.
Ключевые слова: учёт, вознаграждения, оплата труда, МСФО. Keywords: accounting, remuneration, IAS.
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет вознаграждений работников предприятия. Это один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтерии, который занимает одно из центральных мест во всей системе учета организации.[4;32]
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой.
В экономической литературе вознаграждение рассматривается как денежная оплата труда работников в виде заработной платы и премиальных выплат, зависящая от количества и качества труда.
В настоящее время размер премиальных выплат значительно снижается за счет отмены премий, сокращения заработной платы и, в целом, уменьшения штата работников. Это подтверждается статистикой заработной платы по работникам Российской федерации (рис.1)
Динамика заработной платы
50 S40 I30 н 20 10 0 -ч — » % г 1 10 105 ■ 100 95 ■ 90 85
со - с. о. 1= :z г™ — х ь ¡silflsajooSgaj* i-riOjfieofi 2014 R S S* X й i. £1 К SS — *- г- 2015 80
Номинальная заработная плата Реальная заработная плата
Рис.1. Динамика заработной платы
Если рассматривать методологические подходы к учету оплаты труда работников и других вознаграждений, то заметно существенное различие в международной (МСФО) и
© Волкова А.С., Блинова У.Ю., 2016 г.
российской (РСБУ) учетной практике. На уровне МСФО расходы регулируются МСФО 19 «Вознаграждения работникам». В российской системе бухгалтерского учета специальный стандарт отсутствует. На данный момент разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам», который приближен к МСФО 19.
Однако между проектом ПБУ и МСФО 19 имеются различия, так как проект более близок к российской модели учета и правилам составления отчетности. В данном ПБУ рассматривается порядок учета затрат на оплату труда работников и оценочных обязательств по их вознаграждениям. К вознаграждениям работников предполагается относить все виды выплат за выполнение трудовых функций, в том числе и в натуральной форме. К таким относятся: заработная плата, включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера), а так же стимулирующие выплаты и иные компенсации, непосредственно связанные с выполнением работником трудовых функций (оплачиваемые отпуска - ежегодный, дополнительный, учебный и прочие; пособия по временной нетрудоспособности и т.п.); При этом, учитываются и выплаты в пользу третьих лиц, в том числе и членам семей работников. В их число входят: заработная плата, доплаты, надбавки, премии, отпуска, пособия по временной нетрудоспособности, расходы на лечение, медицинское обслуживание, обучение, питание, компенсация (оплата) коммунальных услуг и т. д. [4; 115] По проекту ПБУ не предполагается вести учет таких сумм, как: ресурсы, использованные работником при исполнении своих служебных обязанностей; затраты организации на обеспечение условий труда работников; оплата командировок; расчеты по подотчетным суммам; средства, затрачиваемые на содержание профсоюзных организаций; выплаты работникам по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, а также непосредственно связанные с такими выплатами страховые взносы.
Что касается признания и определения величины вознаграждений работников, то обязательства по вознаграждениям работников признаются в бухгалтерском учете, во-первых, если в соответствии с законодательством, трудовыми, коллективными договорами или другими нормативными актами в результате выполнения работником трудовых функций такие обязательства возникли, и их исполнения организации не избежать. Во-вторых, с учетом того условия, что в результате выполнения работником своих трудовых функций произойдет уменьшение экономических выгод организации. В МФСО (IAS 19) такое условия отсутствует. В-третьих, сумма затрат может быть надежно определена и отделена от других сумм. Вместе с тем, одновременно признаются и обязательства по выплатам страховых взносов во внебюджетные фонды. При этом обязательства по страховым взносам подлежат бухгалтерскому учету обособленно от соответствующих обязательств по вознаграждениям работников. Обязательства по вознаграждению работников можно разделить на краткосрочные и долгосрочные.
Согласно проекту ПБУ, к краткосрочным вознаграждениям относятся: заработная плата, краткосрочные оплачиваемые отпуска и различные виды премий. Долгосрочными признаются обязательства по вознаграждениям работников, а также соответствующие обязательства по страховым взносам, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетного периода признания в бухгалтерском учете. Такие обязательства необходимо будет оценить по стоимости, определяемой путем дисконтирования их величины, т. е. их стоимость должна быть приведена к их ценности на данный момент[2;15]. В качестве ставки дисконтирования, согласно рассматриваемому ПБУ, принимается эффективная доходность к погашению по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций.
Рассчитывая обязательства по выплатам работникам вознаграждений с неопределенными величиной или сроком исполнения, таких как отпускные, квартальные и годовые премии, всевозможные бонусы, нужно отметить, что право на данные выплаты работник зарабатывает постепенно. По сути, это является резервом для предстоящих выплат.
Они определяются также с учетом страховых взносов. При этом необходимо обеспечить документальное подтверждение обоснованности оценки данных резервов. В проекте ПБУ «Учет вознаграждений работникам» предлагается раскрывать в финансовой отчетности общую величину заработной платы, вознаграждений работникам по отдельным видам, добровольных отчислений на социальные нужды и страховых взносов. Что касается представителей малого бизнеса, то им использовать в своей работе ПБУ «Учет вознаграждений работникам» не обязательно. Также проект не раскрывает особенности бухгалтерского учета оценочных обязательств по схемам с установленными выплатами (обязательства в виде пенсий, страховых и иных аналогичных выплат). В данном вопросе, он ссылается на МСФО. Тем не менее, возникает проблема, т.к. требования МСФО к учету таких обязательств ориентируют на использование справедливой стоимости. Такая стоимость отсутствует в российском учете. В международном стандарте и российском проекте ПБУ по вопросам вознаграждений работников нет единства по многим признаками показателям. Изучение зарубежного опыта учета может помочь Российским компаниям повысить свою эффективность.
В таблице 1 проведем сравнительную характеристика методологии учета вознаграждений работникам в международной и российской практике.
Таблица 1
Сравнительная характеристика методологии учета вознаграждений
Идентификация объекта учета Международная практика Российская практика
Экономическое краткосрочные фонд заработной платы
содержание вознаграждения, (основная и дополнительная),
объекта учета вознаграждения по окончании выплаты социального
трудовой деятельности, характера, расходы, не
прочие долгосрочные учитываемые в фонде
вознаграждения работникам, заработной платы и выплатах
выходные пособия, социального характера
компенсационные выплаты
долевыми инструментами
Нормативно- МСФО (IAS) 19 система нормативно-
правовое "Вознаграждения работникам" правового регулирования
регулирование бух.учета расходов на оплату
объекта учета труда и отчислений на социальные нужды
Используемый самостоятельно счет 70 «Расчеты с
счет по учету разрабатываемая система персоналом по оплате труда»
вознаграждений счетов в организации
Оценка недисконтированная
вознаграждений. стоимость, дисконтированная Недисконтированная
стоимость, стоимость.
справедливая стоимость
Отражение в требования к раскрытию информация о задолженности
отчетности информации в финансовой перед персоналом
информации о отчетности разработаны по организации раскрывается в
вознаграждении каждой из пяти групп выплат финансовой, налоговой и
работникам статистической отчетности
Отметим, что в соответствии с МСФО, учет краткосрочных вознаграждений работникам осуществляется линейным методом, и оцениваются, при этом, на
недисконтируемой основе. Обязательства по планам участия в прибыли и премиям возникают в связи с услугами, оказанными работником, поэтому организация признает затраты по планам участия в прибыли и выплатам премий как расход, а не как распределение чистой прибыли. В этом случае, указанные выплаты классифицируются как выплаты долевыми инструментами. К долевым инструментам относятся, например, акции и доли участия, а также производные инструменты, условиями которых предусмотрено право на получение акций и долей участия. Данные выплаты часто относятся к долгосрочным. Что касается долгосрочных вознаграждений работникам, то к ним относят выплаты в срок более чем двенадцать месяцев после окончания периода. Например, оплачиваемый отпуск для работников, которые имеют длительный стаж работы, другие долгосрочные вознаграждения работникам, оплачиваемый творческий отпуск, выплаты к юбилеям или долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в том случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны.
Так же, в МСФО 19 вознаграждения по окончании трудовой деятельности классифицируются на планы с установленными взносами и с установленными выплатами. В отношении планов с установленными взносами предприятие осуществляет фиксированные взносы в адрес отдельного, независимого юридического лица, т.е. в пенсионный фонд, поэтому обязательства организации ограничиваются определенной суммой, которую она согласна внести в данный фонд. Сумма пенсионных выплат будет определяться величиной взносов организацииили работника и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд, который имел возможность использовать их в своих целях.
По планам с установленными выплатами предполагается, что взносы могут уплачиваться как организацией, так и ее работниками, в полном объеме или частично, как в организацию, так и в юридически независимый фонд, из которого выплачиваются пенсии работникам. В данном случае обязательства компании заключаются в обеспечении вознаграждений оговоренного размера, а актуарный и инвестиционный риски ложатся непосредственно на компанию. Пенсионные планы классифицируются как планы с установленными взносами или с установленными выплатами, исходя из всех обстоятельств, в том числе не закрепленных юридически, но вытекающих из практики. Государственные пенсионные планы учитываются по правилам, установленным для группового плана. Компании не несут обязательств перед работниками сверх законной обязанности платить взносы в пенсионный фонд, поэтому государственные планы учитываются как планы с установленными взносами.
Ненакапливаемые отпуска учитываются в момент наступления отпуска. При этом накапливаемые отпуска учитываются как обязательство при оказании работниками услуг, увеличивающих их права на будущий отпуск (по факту - ежемесячно), даже если отпуск является некомпенсируемым и обязательство может исчезнуть с увольнением работника. Обязательства оцениваются в сумме, предполагаемой к выплате работнику за неиспользованный отпуск, накопленный на отчетную дату. Выходные пособия, согласно стандарту, выплачиваются в случае намерения организации уволить работника до достижения им пенсионного возраста или решения работника уволиться добровольно. Что касается, компенсационных выплат долевыми инструментами, то они дают работнику право получить долевые финансовые инструменты организации, или сумма обязательств перед работниками, находящаяся в зависимости от будущей цены долевых финансовых инструментов организации
Компенсационные выплаты долевыми инструментами включают такие вознаграждения, как: акции, опционы на акции и прочие долевые инструменты, выпущенные для работников по цене ниже реальной справедливой стоимости, по которой эти инструменты были бы выпущены для приобретения их третьими лицами; денежные выплаты, размеры которых будут зависеть от будущей рыночной цены акций отчитывающейся компании. Анализ МСФО 19 «Вознаграждения работникам» показывает,
что российский аналог МСФО, проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам» имеет ряд недоработок, но, несмотря на это, утверждение данного ПБУ должно исключить существенный пробел нормативной базы бухгалтерского учета, приблизить его к международным стандартам финансовой отчетности и повысить ее достоверность.
Литература
1. МСФО 19 «Вознаграждения работникам»
2. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н
3. Дружиловская, Т.Ю., Игонина, Т.В. Направления сближения бухгалтерского учета обязательств по оплате труда в России с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №6.
4. Касьянова Г.Ю. «Заработная плата. Практическое руководство для бухгалтера»;4- издание, переработанное и дополненное - М.: Абак, 2015г.
