CC BY
78DOI 10.47576/2712-7516_2022_6_8_744 УДК 336.22
ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Соколов Алексей Павлович,
доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры менеджмента и маркетинга, Владимирский государственный университет, г. Владимир; профессор кафедры корпоративного управления и инноватики, Российский экономический университет им. Г. В. Плеханова, г. Москва, Россия
Семенов Дмитрий Артемович,
магистрант кафедры корпоративного управления и инноватики, Российский экономический университет им. Г. В. Плеханова, г. Москва, Россия
В статье рассмотрены особенности системы налогообложения некоммерческих организаций в России. Проанализированы правовые основы создания и пополнения целевого капитала НКО, определены основные направления использования целевого капитала, выделены группы доходов и расходов НКО. Приведены особенности налогообложения НКО на территории г. Москвы.
Ключевые слова: некоммерческая организация (НКО); налогообложение; финансовые ресурсы; доход; поступления.
UDC 336.22
FEATURE OF THE TAXATION SYSTEM NON-PROFIT
ORGANIZATIONS
Sokolov Alexey Pavlovich,
Doctor of Economics, Associate Professor, Department of Management and Marketing, Vladimir State University, Vladimir; Professor of the Department of Corporate Governance and Innovation, Russian University of Economics Named after G. V. Plekhanov, Moscow, Russia
Semenov Dmitry Artemovich,
Master student of the Department of Corporate Governance and Innovation, Russian University of Economics. Named after G. V. Plekhanov, Moscow, Russia
The article discusses the features of the system of taxation of non-profit organizations in Russia. The legal bases for the creation and replenishment of the endowment capital of NCOs are analyzed, the main directions for the use of endowment capital are determined, and groups of income and expenses of NPOs are identified. The features of taxation of NCOs in the territory of Moscow are given.
Keywords: non-profit organization (NPO); taxation; financial resources; income; receipts.
Для достижения целей устойчивого развития страны или региона большое значение приобретает эффективная деятельность третьего сектора экономики. Некоммерческие организации занимают широкую нишу в сфере экономических и со -циальных инноваций. Финансы НКО обладают определенной спецификой, обусловленной законодательными ограничениями
отдельных видов финансовых операций, например, получения прибыли, что требует подробного рассмотрения состава финансовых ресурсов, возможностей НКО формирования денежных доходов, поступлений и накоплений.
Целью работы является изучение нормативно-правовой базы деятельности НКО в части налогообложения.
Особенности применения налога на прибыль
Получение прибыли увеличивает финансовые возможности НКО. Прибылью считается превышение полученных доходов над
расходами. Доходы, которые получают НКО для выполнения поставленных задач, называют целевыми. Они, как правило, не подлежат налогообложению (см. рис. 1).
ДокОДУ н#к смерч ее*, ой оргаич ЮЦИЧ
ОТ УСТ01НОЙ
деятельности
(«целевые поступление)
Вй дате* раздельный учет
Целевые Поступлении но пользуются по назначению
I ОТ коммерческой деэтальиосги б^лючоютей • нопсигову« боду по налогу но Прибыли
^ нет :
Рисунок 1 - Особенности налогообложения доходов некоммерческих организаций
Перечень поступлений, не являющихся налогооблагаемыми, содержится в Налоговом кодексе РФ, а именно в п. 1 ст. 251, и в п. 2 этой же статьи указаны целевые поступления, не учитывающиеся при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Поступления, которые не входят в данный перечень, являются внереализованными доходами на основании п. 8 ст. 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество [7].
К целевым поступлениям относятся:
- взносы учредителей, пожертвования и доходы в виде безвозмездно полученных работ, услуг (п. 2. ст. 251 НК РФ). Главным условием передачи пожертвований являются общеполезные цели, передавать пожертвования может любая организация или физическое лицо [2];
- имущественные права в виде имущества по завещанию в порядке наследования;
- средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов. Важно отметить если заключается договор между сторонами или оформляется акт перехода права собственности, то полученные средства от государства будут являться выручкой в данной ситуации;
- средства и иное имущество, имущественные права для осуществления благотворительной деятельности. Цели данной деятельности предусмотрены ст. 2 Федерального закона «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтер-
стве)» от 11.08.1995 № 135-Ф3 [8]. Также целевые средства могут получать любые некоммерческие организации, если они предусмотрены в их учредительных документах (уставе);
- общий вклад собственников (учредителей) негосударственных пенсионных фондов;
- поступления от учредителей, которые используются по прямому назначению;
- иные виды целевого финансирования, предусмотренные п. 2 ст. 251 НК РФ.
НКО также могут получать гранты - средства целевого финансирования, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Гранты предоставляются на развитие определенных программ, связанных с социальной сферой [9].
Для целевого финансирования рекомендуется использовать специальные формы регистров, которые фиксируются как приложение к учетной политике [1].
Внереализованными доходами считаются целевые поступления, которые использовались не по назначению, а бюджетные средства являются исключением - вся сумма будет подлежать взысканию в бюджет.
Что касается расходов НКО, то они должны быть документально закреплены и обоснованы, в зависимости от характера расходов они могут быть связаны и с производством, и с реализацией товаров, работ и услуг.
Расходы делятся на следующие группы:
- оплата труда;
- материальные;
- сумма начисленной амортизации;
- и другие расходы, которые закреплены в ст. 243 Налогового кодекса РФ.
Амортизационные отчисления - это важная часть для инвестиционной деятельности, восстановление основных средств коммерческих и некоммерческих организаций.
Рисунок 2 - Схема начисления амортизации
Если НКО имеет имущество для осуществления предпринимательской деятельности, то она должна начислять амортизацию и учи -тывать данные отчисления в целях налога на прибыль так же, как и коммерческая организация.
Общая налоговая ставка для расчета налога на прибыль для НКО составляет 20 %. Правом на понижение ставки до 13,5 % на территории Москвы могут воспользоваться (Закон города Москвы от 05.03.2003 № 12):
- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;
- организации, использующие труд инвалидов.
Налоговый период: календарный год.
Отчетный период: квартал, полгода и 9 месяцев.
Если НКО обязаны уплатить налог на прибыль, то они по истечении каждого отчетного и налогового периода, но не позднее 28 дней со дня его окончания, должны представить в общем порядке налоговые декларации в налоговые органы [1].
Если НКО не является плательщиком налога на прибыль, то она представляет декларацию по окончании налогового периода раз в год по упрощенной форме (п. 2 ст. 289 НК РФ).
Особенности применения НДС
В соответствии со ст. 143 НК РФ НКО относятся к плательщикам НДС, при этом НК РФ не содержит специальных или особых правил уплаты налога на добавленную стоимость для НКО. Даже если у организации отсутствует объект налогообложения по НДС, некоммерческая организация согласно п. 5 ст. 174 НК РФ обязана представить в налоговые органы декларацию по НДС, а также составлять счета-фактуры и т.д.
Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации ТиУ (работ) на территории РФ, а также передача товаров и имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При определении налоговой базы не учитываются денежные средства в виде целевых поступлений, которые поступают от других организаций или физических лиц, не связанные оплатой товаров, работ и услуг. Минфин РФ (Письмо от 20.04.2012 № 03-0711/121) указал, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ денежные средства, полученные налогоплательщиком и не связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.
При работе в плане предпринимательской деятельности у НКО могут быть операции, которые не облагаются налогом согласно ст. 149 НК РФ, либо не признаются объектом налогообложения по НДС согласно ст. 146 НК РФ.
Также существуют специальные правила при обложении НДС ряда операций. Например, в соответствии с пп. 14 п. 2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация услуг в сфере образования на территории РФ, а также дополнительных образовательных услуг, за исключением консультационных услуг и сдачи в аренду помещений.
Если организация не занимается предпринимательской деятельностью, то у НКО также могут быть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Например, передача права собственности товара, результата выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе в целях исчисления НДС являются реализацией товаров в соответствии со ст. 146 НК РФ. Исключением является безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности согласно Федеральному закону от 11.08.1995 № 135-Ф3.
Некоммерческие организации, которые находятся на УСН, редко сталкиваются с уплатой НДС. Но так как НКО имеют возможность безвозмездно получать товары, работы и услуги от юридических лиц, которые обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, существуют освобождения от обложения НДС:
- передача товаров, кроме подакцизных, а также выполнение работ, оказание услуг и передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности;
- безвозмездное оказание услуг по производству или распространению рекламы.
Раздельный учет по НДС
НКО, так же как иные налогоплательщики, обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Суммы НДС принимаются либо к вычету, либо учитываются в их стоимости в установленном порядке в соответствии с выбранной учетной политикой организации. Если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или)
реализацию товаров (работ, услуг), то организация имеет право не вести раздельный учет.
В соответствии с п. 2, 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, которые не облагаются НДС, учитываются в стоимости таких товаров, работ и услуг.
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету (ст. 172 НК РФ, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Особенности применения НДФЛ
Основная ставка НДФЛ - 13 %. НДФЛ облагается доход физических лиц - заработная плата, с которой НДФЛ рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем, который выступает в роли налогового агента.
В ст. 217 НК РФ содержится исчерпывающий перечень доходов физических лиц, которые освобождены от обложения НДФЛ. Наиболее применимые к работе НКО доходы людей, которые не облагаются НДФЛ:
- стипендии, учрежденные благотворительными фондами (чтобы налог не удерживался, благотворительная организация должна быть создана в форме фонда);
- гранты для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации от организаций, указанных в перечнях, утвержденных постановлениями Правительства Российской Федерации от 28 июня 2008 г. № 485 и от 15 июля 2009 г. № 602;
- международные и российские премии, указанные в перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2001 г. № 89;
- благотворительная помощь в денежной или натуральной форме;
- благотворительная помощь детям-сиротам и т.п.;
- подарки от НКО стоимостью до 4 тыс. руб.;
- гранты, премии и призы и т.д.
Социальный налоговый вычет
Существует налоговый вычет по пожертвованиям в адрес НКО, который заявляется на основании НДФЛ. Этот вычет установлен положениями ст. 219 НК РФ. Социальный налоговый вычет предоставляется в размере
до 25 % годовых доходов гражданина, облагаемых по ставке 13 % (кроме дивидендов, выигрышей в азартных играх и лотереях) и перечисленных в виде пожертвований:
- на осуществление деятельности, закрепленной в уставе;
- некоммерческим организациям на создание или пополнение собственного капитала.
Особенности применения страховых взносов
Чаще всего НКО сталкиваются именно со страховыми взносами, которые оплачиваются работникам по трудовым договорам и другим документам.
Можно выделить четыре основных вида страховых взносов:
1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (22 %).
Расчет происходит следующим образом: берется 22 % от суммы, которая не превышает за год установленную предельную величину, которая в 2020 году составляет 1292 тыс. рублей. Если сумма превышает данную величину, то нужно оплатить только 10 %.
2. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (5,1 %).
3. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9 %). Данная процентная ставка является стандартным тарифом для организаций. Страховые взносы платятся до того момента, пока выплаты не достигнут поставленной величины. В 2020 году составляла 912 тыс. руб.
4. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2 %).
Данный тариф является наиболее распространенным из-за минимального риска.
Все вышеперечисленные взносы платятся сверх выплаченной зарплаты.
Страховые взносы могут отличаться, так как их выплаты зависят от договора, по которому работают люди. Существуют трудовые и гражданско-правовые договора. В табл. 1 представлены отличия данных договоров.
Таблица 1 - Проценты по страховым взносам в зависимости от договора
Страховые взносы Трудовые договора Гражданско-правовые договоры
Обязательное пенсионное страхование 22 % 22 %
Обязательное медицинское страхование 5,1 % 5,1 %
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 2,9 % Не выплачиваются
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0,2 % (по минимальному риску) Не выплачиваются (если не предусмотрены договором, то есть если в договоре прямо не прописаны обязанности по уплате)
Итого 30,2 % 27,1 %
У некоторых НКО есть возможность не платить все страховые взносы, а выплачивать только на обязательное пенсионное страхование по пониженному тарифу 20 % и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0,2 % [4].
Данная льгота будет действовать до 31.12.2024. Распространяется она только на:
- благотворительные организации, применяющие УСН;
- некоммерческие организации, применяющие УСН и работающие в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования и т.д. и массового спорта (за исключением про-
фессионального), при условии, что не менее 70 % их годовых поступлений приходится на данные виды деятельности.
Также нужно учитывать, что если НКО занимается коммерческой деятельностью, то она теряет право на получение льгот в том случае, если доход за год превысил 79 млн руб без учета целевых поступлений.
Общий режим налогообложения и УСН
НКО может выбрать, на каком режиме ей удобнее находиться: на общем режиме налогообложения или на упрощенном [3]. Если НКО использует УСН, то организация уплачивает единый налог, при этом не оплачивая:
- налог на прибыль;
- налог на имущество;
- НДС.
В связи с применением УСН организация выбирает один из двух видов уплаты налога:
- 6 % с доходов;
- 15 % с доходов, уменьшенных на величи -ну расходов.
Существуют условия, при которых НКО может использовать УСН, можно выделить основные из всего перечня ст. 346.12 НК РФ:
- средняя численность работников организации не превышает 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн руб.;
- доходы организации не должны превышать 150 млн руб. за год (целевые поступления не входят);
- у НКО отсутствуют филиалы.
Чтобы перейти на УСН организация должна уведомить ИФНС до 15 января текущего года, указывая размер полученной прибыли за последние 9 месяцев. Если НКО создана
недавно, то она может перейти на УСН в течение месяца с момента постановки на учет.
Институты финансирования НКО постепенно начинают ориентировать НКО на целевое использование средств; повышать эффективность межсекторного партнерства; стимулирующие развитие НКО в направлении расширения уставной деятельности. Исследователи отмечают, что в российскую практику финансирования НКО успешно внедрен механизм формирования целевого капитала [5].
Проведенное исследование дает представление об общих принципах налогообложения НКО, которое отражает проблемы финансового механизма деятельности организаций. К ним относятся ограниченные возможности выбора источника финансирования для НКО, в том числе финансирования для деятельности, приносящей доходы [6].
Список литературы_
1. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет и налогообложение в 2016 году. М.: Бухгалтерский учет, 2016.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019. URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения: 17.04.2022).
3.Грищенко А.В., Грищенко Ю.И. Налоговое планирование как способ управления финансовыми ресурсами некоммерческой организации // Проблемы экономики и юридической практики. 2013. № 1. С. 172-176.
4.Грищенко А.В., Грищенко Ю.И., Чигракова Н.М. Дискуссионные вопросы налогового регулирования деятельности некоммерческих организаций // Journal of new economy. 2017. № 2 (70). С. 27-37.
5. Грищенко А.В. Механизмы формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций // Финансы: теория и практика. 2014. № 4. С. 64-74.
6.Киселева Т.Ю. Анализ формирования и использования финансовых ресурсов некоммерческих организаций в современных условиях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. № 19 (427). С. 34-47.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 22.05.2022).
8.О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве): Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-Ф3. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7495/ (дата обращения: 11.05.2022).
9. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_8824/ (дата обращения: 06.05.2022).
References _
1. Gamolsky P.Yu. Non-profit organizations: accounting and taxation in 2016. M.: Accounting, 2016.
2. Civil Code of the Russian Federation of November 30, 1994 No. 51-FZ (as amended on July 18, 2019). URL: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения: 17.04.2022).
3. Grishchenko A.V., Grishchenko Yu.I. Tax planning as a way to manage the financial resources of a non-profit organization. Problems of economics and legal practice, 2013, No. 1, рp. 172-176.
4. Grishchenko A.V., Grishchenko Yu.I., Chigrakova N.M. Controversial Issues of Tax Regulation of Non-Profit Organizations' Activities. Journal of new economy, 2017, No. 2 (70), рp. 27-37.
5. Grishchenko A.V. Mechanisms for the formation of financial resources of non-profit organizations. Finance: theory and practice, 2014, No. 4, pp. 64-74.
6. Kiseleva T.Yu. Analysis of the formation and use of financial resources of non-profit organizations in modern conditions. Accounting in budgetary and non-profit organizations, 2017, No. 19 (427), pp. 34-47.
7. Tax Code of the Russian Federation (Part Two) dated August 5, 2000 No. 117-FZ (as amended on April 1, 2020). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 22.05.2022).
8. On charitable activities and volunteering (volunteering): Federal Law No. 135-FZ of 11.08.1995. URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7495/ (дата обращения: 11.05.2022).
9. On Non-Commercial Organizations: Federal Law No. 7-FZ of January 12, 1996. URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_8824/ (дата обращения: 06.05.2022).
