CC BY
125УДК 336.22
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Клишина Юлия Евгеньевна, Ставропольский государственный аграрный университет, г. Ставрополь
E-mail: yuliya_klishina@mail.ru
Углицких Ольга Николаевна, Ставропольский государственный аграрный университет, г. Ставрополь
E-mail: kolga_u@mail.ru
Воронова Кристина Михайловна, Ставропольский государственный аграрный университет, г. Ставрополь
E-mail: kristina98.kv@gmail.com
Аннотация. В статье рассмотрены основные нормативно-правовые положения об определениях доходов и расходов страховых организаций. Главной целью исследования является определение основных тонкостей налогового учета в страховых организация. Перечислены основные виды деятельности страховых организаций, которые определяют доход и расход организации. Используемые методы исследования: синтез, эмпирические и теоретические методы.
Abstract. The article considers the main legal provisions on the definitions of income and expenses of insurance organizations. The main purpose of the study is to determine the main subtleties of tax accounting in insurance organizations. The main types of activities of insurance organizations that determine the income and expense of the organization are listed. Research methods used: synthesis, empirical and theoretical methods.
Ключевые слова: страховая компания, страховые премии, налогоплательщик, налогообложение, кассовый метод, метод начисления, перестрахование, сострахование, Налоговый кодекс, страховые выплаты.
Key words: insurance company, insurance premiums, taxpayer, taxation, cash method, accrual method, reinsurance, coinsurance, Tax code, insurance payments.
Согласно Налоговому кодексу РФ, с 1 января 2002 года налоговый учет ведется в соответствии со статьей 25 НК РФ и в страховых организациях. Целью нашего исследования является определение учета доходов и расходов страховой организации.
Учитывая тот факт, что в деятельности страховых компаний четко определены особенности, присущие страховому бизнесу, рассмотрим основные моменты, характеризующие налоговый учет в данных организациях [1].
Для начала определим, что понимается под прибылью страховых компаний.
Прибыль - это разница между стоимостью страховых услуг и расходами на их предоставление. Прибыль бывает балансовая, налогооблагаемая и чистая.
Определим, какие статьи Налогового кодекса регулируют налогообложение прибыли.
Статья 293 НК РФ прописывает все виды доходов от осуществления страховой деятельности, а именно:
1. Страховые премии - учитывается только размер доли страховщика.
2. Суммы уменьшения страховых резервов, образованные с учетом изменения доли перестраховщика в страховых резервах.
3. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, сострахования.
4. Вознаграждение услуг брокера или страхового агента и другое.
- статья 294 НК РФ определяет понятие расходов страховой организации. В это понятие входит:
- отчисления в страховые резервы;
- выплаты по договорам страхования, перестрахования, сострахования.
- расходы лицам за оказанные услуги, связанные со страховой деятельностью и другое.
Статья 330 НК РФ определяет специфику ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций, уточняет момент возникновения расходов у страховщика по наступившему страховому случаю, а также определяет дату возникновения дохода.
На рисунке 1 представлены основные методы ведения налогового учета.
Рис. 1 Методы ведения налогового учета
Метод начисления регламентируется статьями 271 и 272 НК РФ, а кассовый метод определяется статьей 273 НК РФ.
Все виды доходов страховой организации можно разделить на две группы
- доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Страховые организации вправе получать доходы от осуществления прочей деятельности, например, от аренды имущества или доход от финансовых вложений, а также дивиденды от участия в уставных капиталах.
Как и другие компании, страховые организации уплачивают налоги как федеральные, так и региональные. Особенности налогообложения определяются видами деятельности страховщиков, а также рядом предоставляемых ими услуг.
На рисунке 2 представлены федеральные и региональные налоги.
Федеральные налоги
• НДС (гл. 21 НК РФ)
• НДФЛ (гл. 23 НК РФ)
• Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ)
Регонааьные начоги
• Транспортный напог • Налог на имущество организаций
Рис. 2 Налоги страховых организации
Рассмотрим особенности налогового учета [3].
1. Установлены виды страхования, которые не облагаются НДС.
К ним относятся страхование вознаграждения, страховые взносы, а также проценты по депо-премии, учтенные в договорах перестрахования. К этому пункту следует отнести средства, полученные от лица, причинившего ущерб в порядке суброгации.
Необходимо учитывать, что если страховая компания осуществляет деятельность иную, чем страхование, не запрещенную законом, то НДС начисляется в общем порядке. И филиалы организации обязаны его уплачивать по своему местонахождению [2].
2. В соответствии с Налоговым кодексом вся прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения по налогу на прибыль. Подробнее данный момент продемонстрируем на рис. 3.
Если из дохода вычесть расход организации, то получим налогооблагаемую прибыль со ставкой в 20%.
Рассмотрим удельный вес прибыли до налогообложения страховых организаций за 2017-2019 года по округам, уточнив, что чем больше прибыль до налогообложения, тем больше налогооблагаемая база [5].
К доходам в целях на ого обложения относят:
* 1. Суммы санкций за неисполнение условия договоров;
* 2. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование:
* Дополнительно: доходы, указанные в начале исследования.
* При расчете доходов из них исключаются суммы НДС._
К расходам в целях налогообложения относятся:
* 1. Расходы, связанные с производством и реализацией:
* материальные расходы
* расходы на оплату труда
* 2. Внереализационные расходы:
* процентыпо долговым обязательствам
* убытки прошлых периодов
* 3. Специфические расходы:
* суммы отчислении в страховые резервы
* страховые выплаты по договорам страхования,
* перестрахования и сострахования
* суммы страховых премий
Рис. 3 Доходы и расходы страховых организаций
Таблица 1
Сумма прибыли до налогообложения страховых организаций, млн. руб. [4]
Федеральные округа 2017 Уд. вес, % 2018 Уд. вес, % 2019 Уд. вес, % 2019 к 2017
Российская Федерация 176824,6 100,0 210782,4 100,0 250075,5 100,0 1,4
Центральный федеральный округ 170898,4 96,6 203863,4 96,7 245596,6 98,2 1,4
Дальневосточный федеральный округ 805,1 0,5 943,0 0,4 352,6 0,1 0,4
Северо-Западный федеральный округ 695,4 0,4 320,7 0,2 377,6 0,2 0,5
Приволжский федеральный округ 1434,8 0,8 1680,0 0,8 1007,6 0,4 0,7
Уральский федеральный округ 2224,7 1,3 3426,6 1,6 1473,9 0,6 0,7
Другие округа РФ 766,1 0,4 548,6 0,3 1267,2 0,5 1,7
Таким образом, по результатам таблицы 1 видно, что за исследуемый период прибыль до налогообложения страховых организаций увеличилась на 40% в России в 2019 году по сравнению с 2017 годом, или на 74 017 млн. рублей в абсолютном выражении. Основная сумма прибыли приходится на Центральный федеральный округ, прибыль которого занимает 97,1 % от общего удельного веса. Наименьший удельный вес прибыли занимает Северо-Западный федеральный округ - за все время исследования удельный вес прибыли составлял не больше 0,4% от общей суммы прибыли [4].
В 2019 году прибыль до налогообложения страховых организаций увеличилась только в Центральном федеральном округе. В остальных исследуемых округах она снизилась на 30-60%. Максимальный спад прибыли до налогообложения наблюдался в Дальневосточном федеральном округе - в абсолютном выражении прибыль упала на 452 млн. рублей, в Северо-Западном округе прибыль упала на 317,8 млн. рублей, в Приволжском - на 427,2 млн. рублей, в Уральском - на 750,9 млн. рублей [4].
Таким образом, необходимо подготовить определенные выводы по итогам исследования. Налогообложение страховых организаций имеет свои тонкости. В процессе учета необходимо принимать во внимание особенности деятельности страховых организаций.
Список использованных источников:
1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 26.04.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2019).
2. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 01.04.2020) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
3. Федеральная служба государственной статистики (Росстат). - М., 2020.
4. Единая межведомственная информационно-статистическая система (ЕМИСС) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.fedstat.ru/
5. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2018. - 305 с.
6. Мельник М.В. Аудит: учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. -
208 с.
