CC BY
38
© 2013 г. М.А. Лабоськин
особенности легализации
иностранных документов в связи с предоставлением налоговых льгот
Лабоськин Михаил Алексеевич - главный государственный таможенный инспектор службы организации таможенного контроля Северо-Западного таможенного управления, к.ю.н.
(E-mail: [email protected])_
Международный документооборот в налоговой сфере связан, прежде всего, с необходимостью предоставления в налоговые органы соответствующих документов при решении вопроса о возможности предоставления налоговых льгот, установленных, в частности, ст. 311 и 312 НК РФ.
Так, условиями к зачету суммы налога, выплаченной в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией (п. 2 ст. 311 НК РФ), является представление налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а в случае применения льгот по уплате налогов, предоставляемых в соответствии с Соглашениями об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 312 НК РФ), - представление иностранной организацией налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, который должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства.
В качестве документов, подтверждающих постоянное местонахождение иностранной организации, могут предоставляться, например, сертификат резидентства, сертификат о постоянном местопребывании.
В отношении документов, которые может запрашивать налоговый орган при рассмотрении вопроса о возможности проведения процедуры зачета сумм налога на - прибыль организаций, удержанного с доходов российской организации в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого иностранного государства, то Минфин России в своем письме от 17.12.2009 № 03-08-05 определил перечень таких документов для указанного случая. Данный перечень включает в том числе документальное подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.
При предоставлении в налоговые органы РФ происходящих из иностранного государства официальных документов с целью получения налоговых льгот в соответствии со ст. 311 и 312 НК РФ следует иметь ввиду следующее.
Доказательственная сила документа, происходящего из иностранного государства, подтверждается с использованием процедуры легализации или апостилирования.
Международно-правовым актом, регулирующим легализацию иностранных документов, является Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов от 05.10.1961 (далее - Гаагская конвенция)1.
1 Бюллетень международных договоров. 1993. № 6. С. 13-17. СССР присоединился к Гаагской конвенции в соответствии с Постановлением Верховного Совета СССР от 17.04.1991 № 2119-1, которая вступила в силу для РФ 31.05.1992.
Согласно ст. 2 Гаагской конвенции под легализацией подразумевается формальная процедура, используемая дипломатическими или консульскими агентами страны, на территории которой документ должен быть представлен, для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ.
Легализация как административная формальность направлена на подтверждение достоверности происхождения иностранного официального документа, т.е. на установление соответствия действительности изложенным в нем фактам.
В соответствии со ст. 1 Гаагской конвенции она распространяется на официальные документы, которые были совершены на территории одного из договаривающихся государств и должны быть представлены на территории другого договаривающего государства.
В качестве официальных документов в смысле Гаагской конвенции рассматриваются:
a) документы, исходящие от органа или должностного лица, подчиняющихся юрисдикции государства, включая документы, исходящие от прокуратуры, секретаря суда или судебного исполнителя;
b) административные документы;
0 нотариальные акты;
d) официальные пометки, такие, как отметки о регистрации; визы, подтверждающие определенную дату; заверения подписи на документе, не засвидетельствованном у нотариуса.
На основании ст. 3 Гаагской конвенции единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление предусмотренного ст. 4 данной Конвенции апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен.
Согласно ст. 4 Гаагской конвенции апостиль проставляется на самом документе или на отдельном листе, скрепляемом с документом; он должен соответствовать образцу, приложенному к настоящей Конвенции, а именно: согласно приложению к Конвенции апостиль имеет форму квадрата со стороной не менее 9 см.
Как отмечают в своей работе Т.И. Зайцева и И.Г. Медведев, «данная норма является императивной, и любые отступления от установленной формы апостиля формально ведут к выводу о невозможности принятия документа с апостилем, отклоняющимся от установленного Гаагской конвенцией образца.
Конвенция не уточняет большинство технических элементов процедуры проставления апо-стиля, таких как способ его скрепления с удостоверяемым документом, материал и форма бумаги, на котором он проставляется, форма, содержание и структура печати и другие аспекты, оставляя их определение на усмотрение национального правоприменителя, отталкивающегося от собственного законодательства и сложившейся в его стране практики.
В некоторых случаях апостиль на иностранных официальных документах может иметь более или менее существенные отклонения от стандартной формы, что ставит вопрос о возможности их принятия. Наиболее часто данная проблема возникает в отношении документов, происходящих из США, Великобритании, Австралии, Израиля и ряда других стран англосаксонской правовой системы. Среди прочих отмечались на практике такие особенности, как использование отсканированного апостиля, его скрепление с удостоверяемым документом при помощи скрепок или степлера, использование выдавленной и(или) цветной печати и ряд других.
Принятие таких документов возможно при одновременном существовании следующих условий:
1) в государстве происхождения документа существует устойчивая практика по проставлению апостиля в отклоненной по сравнению с требованиями Гаагской конвенции форме; причем эти отклонения не должны касаться сведений, вносимых в апостиль и его основных элементов, например, таких как размер и прямоугольная форма;
2) существует взаимность, когда российские апостилированные документы беспрепятственно принимаются органами и должностными лицами государства происхождения документа»2.
2 Зайцева Т.И., Медведев И.Г. Нотариальная практика: ответы на вопросы. М.: Инфотропик Медиа, 2010. Вып. 3.
Документ, заверенный апостилем, по форме и размерам отклоняющимся от образца, установленного Гаагской конвенцией, может быть принят, если о применяемом образце апостиля государство-участник Гаагской конвенции уведомило депозитария Конвенции3.
На практике налоговые органы некоторых государств принимали официальные документы, исходящие из налоговых органов РФ, без проставления апостиля. На данный факт обращал внимание Минфин России в своем письме от 01.07.2009 № 03-08-13. В данной связи Минфин России рекомендовал при рассмотрении вопроса о зачете налога на доход, уплаченный российской организацией за рубежом, принимать официальные документы иностранных государств без апостиля, при условии, что они исполнены на официальных бланках компетентных органов иностранных государств и подписаны уполномоченным лицом.
Кроме того, взаимные договоренности о принятии документов, подтверждающих налоговое резидентство, постоянное местонахождение на территории иностранного государства, без апостиля или консульской легализации Россией достигнуты с Беларусью, Украиной, Молдовой, Казахстаном, Узбекистаном, Киргизией, Таджикистаном, Арменией, Азербайджаном, США, Кипром, Словакией4, а также с Германией5.
В последнее время начался процесс внесения в ранее заключенные Россией соглашения об избежании двойного налогообложения положения, отменяющего необходимость легализации или апостиля в отношении сертификатов резидентства, сертификата о постоянном местопребывании, документов, необходимых для применения Соглашения об избежании двойного налогообложения.
На сегодняшний день соответствующие дополнения внесены в Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Правительством РФ с Правительствами Латвии6, Люксембурга7 и Швейцарии8.
Таким образом, предоставленные в соответствии со ст. 311 и 312 НК РФ в налоговые органы РФ выданные компетентными органами иностранных государств документы, подтверждающие постоянное местонахождение налогоплательщика в иностранном государстве и о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства, могут приниматься налоговыми органами без дипломатической или консульской легализации (с проставлением апостиля) только при условии их происхождения из государств-участников Гаагской конвенции, а документы, выданные для подтверждения налогового резидентства, постоянного местонахождения иностранной организации компетентными органами Беларуси, Украины, Молдовы, Казахстана, Узбекистана, Киргизии, Таджикистана, Армении, Азербайджана, США, Кипра, Словакии, Германии, Латвии и Швейцарии - без апостиля.
Документы, выданные в подтверждение уплаты российскими организациями налога на доход в иностранном государстве, представляется допустимым принимать без апостиля на условии взаимности, т.е если аналогичным образом поступают налоговые органы иностранных
3 Депозитарием Гаагской конвенции является МИД Королевства Нидерландов.
4 Письмо Минфина России от 25.08.2006 № 03-03-04/4/141. Из числа государств-участников СНГ, с которыми РФ заключены межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения, к Гаагской конвенции не присоединились Таджикистан и Туркменистан. В связи с этим, учитывая содержание данного письма, документы, выданные компетентными органами Туркменистана, предоставляемые в налоговые органы РФ, должны иметь дипломатическую или консульскую легализацию.
5 Письмо Минфина России от 09.10.2008 № 03-08-05/2 .
6 Пункт 3 Протокола от 20.12.2010 к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал // Собрание законодательства РФ. 2012. № 48. Ст. 6553.
7 Пункт 3 Протокола (приложения) к Протоколу от 21.11.2011 «О внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // Не опубликован. Текст Протокола содержится в БД «КонсультантПлюс».
8 Пункт 1 Протокола (приложения) к Протоколу от 24.09.2011 «О внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15 ноября 1995 года» // Собрание законодательства РФ. 2013. № 7. Ст. 615.
государств в отношении документов, исходящих от налоговых органов РФ, а также если такие документы исполнены на официальных бланках компетентных органов иностранных государств и подписаны уполномоченным лицом.
Литература:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) // Официальный Интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru.
2. Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов, от 5 октября 1961 года // Бюллетень международных договоров. 1993. № 6. С. 13-17.
3. Протокол от 20 декабря 2010 года к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал // Собрание законодательства РФ. 2012. № 48. Ст. 6553.
4. Протокол (приложение) к Протоколу от 24 сентября 2011 года «О внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15 ноября 1995 года» // Собрание законодательства РФ. 2013. № 7. Ст. 615.
5. Протокол (приложение) к Протоколу от 21 ноября 2011 года «О внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // Не опубликован. Текст Протокола содержится в БД «КонсультантПлюс».
6. Письмо Минфина России от 25.08.2006 № 03-03-04/4/141// Не опубликовано. Текст письма содержится в БД «КонсультантПлюс».
7. Письмо Минфина России от 01.07.2009 № 03-08-13 // Не опубликовано. Текст письма содержится в БД «КонсультантПлюс».
8. Письмо Минфина России от 09.10.2008 № 03-08-05/2 // Не опубликовано. Текст письма содержится в БД «КонсультантПлюс».
9. Письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-08-05 // Не опубликовано. Текст письма содержится в БД «КонсультантПлюс».
10. Зайцева Т.И., Медведев И.Г. Нотариальная практика: ответы на вопросы. М.: Инфотро-пик Медиа, 2010. Вып. 3.
