CC BY
210
бухгалтерский учет, анализ и аудит
УДК 657 (075.8)
ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РИСК-РЕГИСТРОВ В СИСТЕМЕ ПЛАНИРОВАНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
СМЕТАНКО АЛЕКСАНДР ВАСИЛЬЕВИЧ
кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой «Учет и аудит» Крымского экономического института ГВУЗ «КНЭУ им. Вадима Гетьмана», Симферополь, АР Крым, Украина E-mail: smetanko@mail.ru
АННОТАЦИЯ
В условиях быстроизменяющегося законодательства, нестабильности экономики внутренние аудиторы зачастую действуют в условиях неопределенности и риска, которые обусловлены недостаточностью и несвоевременностью информации, на основании которой формируются проекты решений, даются гарантии и консультации. Именно поэтому перед руководителем системы внутреннего аудита и (или) внутренними аудиторами ставится задача сведения к минимуму неопределенности и риска путем их своевременной идентификации и оценки, что становится возможным лишь при условии своевременного документирования информации в риск-документах и риск-регистрах внутреннего аудита, а также при наличии методики их заполнения.
Данная статья посвящена вопросам документирования работы внутреннего аудита при риск-ориентированном подходе. В статье представлены типовые формы рабочих документов внутреннего аудита (риск-регистры, риск-ведомости) и даны рекомендации по их практическому применению в работе системы внутреннего аудита.
Использование предложенных в статье документов позволит руководителям системы внутреннего аудита и внутренним аудиторам при условии риск-ориентированного подхода к осуществлению внутреннего аудита формировать оценочные показатели на стадии планирования, обобщать информацию об осуществлении запланированных аудиторских процедур и по результатам проведения аудита, проводить сравнение прогнозируемых показателей значимого фактора с фактическим значением.
Ключевые слова: внутренний аудит; риск; ключевые показатели эффективности; риск-ориентированный внутренний аудит; риск-регистр; управление рисками; риск-менеджмент.
THE USE OF RISK REGISTERS IN PLANNING AN INTERNALAUDIT
alexander v.smetanko
PhD, Associate Professor, Head of the Chair «Accounting and Auditing», Crimean branch of Vadim Getman Kyiv National Economic University, Simferopol, Crimean Autonomous Republic, Ukraine E-mail: smetanko@mail.ru
АBSTRACT
In the face of rapidly changing legislation and economic instability, internal auditors often operate under conditions of uncertainty and risk caused by insufficient or untimely information which serves as basis for drafting decisions, guarantees and advice. Therefore, the head of the internal audit and/ or internal auditors seek to minimize uncertainty and risk by their timely identification and assessment. This task is achievable through documenting data in risk documents and risk registers using a proper methodology.
The paper outlines the process for the creation of documents while carrying out the risk-based audit. The author presents standard form documents (risk registers, risk statements) for internal audit as well as recommendations for their practical use within the internal audit environment.
Documents presented in the paper may be used by heads of internal audit and internal auditors in risk-based internal auditing to generate performance indicators at the planning stage, summarize information about implementation of planned audit procedures, integrate results of the audit and compare projected figures of a significant factor with the actual value.
Keywords: internal audit, risk, key performance indicators, risk-based internal audit, risk register, management of risks, risk management.
На современном этапе развития акционерных обществ (компаний, холдингов, корпораций и т. д.) в системе управления произошел качественный пересмотр подходов, связанных со стилем руководства и контролем за основными бизнес-процессами. Это обусловлено повсеместным внедрением корпоративных информационных систем, позволяющих автоматизировать ключевые бизнес-операции. Данная предпосылка сформировала в крупных акционерных обществах (корпорациях) определенный плацдарм для внедрения в систему управления риск-менеджмента. В свою очередь внедрение риск-менеджмента в корпоративную систему управления вызывает объективную необходимость разработки методик, направленных на управление рисками, что, с одной стороны, позволяет на их основе формировать проекты управленческих решений, а с другой — упреждать возникновение негативных рисков и тем самым достигать максимальных результатов, направленных на соблюдение интересов собственников и акционеров компании.
Данные условия создали объективные предпосылки для выделения в структуре акционерных обществ (крупных корпораций) службы внутреннего аудита (СВА), основной задачей которой стала защита интересов собственников посредством предоставления независимой оценки результатов деятельности как отдельных структурных подразделений, так и акционерного
общества (корпорации) в целом. Следует отметить, что под влиянием зарубежных научных течений и повсеместной автоматизации процессов управления внутренний аудит приобретает ярко выраженный риск-ориентированный подход, направленный на управление рисками и предоставлением гарантий акционерам и высшему руководству организации.
Эффективность работы службы внутреннего аудита при риск-ориентированном подходе напрямую зависит от того, насколько грамотно и полно спланированы внутренние аудиторские проверки и в последующем проведено документирование работы внутренних аудиторов. Следует отметить, что от полноты, своевременности, правильности регистрации и последующего обобщения полученных доказательств будет зависеть качество получаемой информации, а следовательно, и рекомендаций, которые подготавливает руководитель СВА по управлению рисками или устранению последствий рисковых ситуаций на основе их идентификации, оценки и всестороннего анализа.
Выбор оптимальных способов минимизации рисков в процессе осуществления риск-ориентированного внутреннего аудита в условиях неопределенности предполагает построение математической модели риска финансово-хозяйственной деятельности. В предложенной статье автором рассматриваются особенности заполнения риск-регистров внутреннего аудитора в условиях использования корреляционной
Таблица 1
Фрагмент рабочего документа внутреннего аудитора «Внутренний аудит производственных запасов»
Название предприятия__Внутренний аудитор:_
Структурное подразделение___
Форма собственности__Период проверки_
Место нахождения__Начало проверки «_»_в 20_г.
Основной вид деятельности__Окончание проверки «_»_в 20_г.
Общий аудиторский риск__Уровень существенности_
1. Основной перечень документации, в которой содержится информация относительно операций с запасами
Перечень документов, которые проверяются Объем предоставленной учетной документации Оценка* Примечание
Полный Частичный СД СБУ УНСВК
1.1. Учетная политика (+) - 1 1 Комментарий
1.2. Бухгалтерская документация - 0,5 0,5
1.3. Бухгалтерская отчетность - 1 1
1.4. Документы, предоставленные службой внутреннего контроля - (+) 0,5 0,5
2. Метод проведения проверки Сплошной Выборочный
Инвентаризация да
Формальный да
Арифметический да
Встречный да
3. Внутренний аудит операций по учету запасов
Оценка** Источники информации*
Пояснения Дата допущенного несоответствия
Этапы СД СБО УН СВК Первичные документы Учетные регистры Главная книга Отчетность и выводы в комментарии, прилагаемом к рабочему документу
1 2 3 4 5 6 7 8 9
3.1. Проверка состояния склад-
ского хозяйства, контроля наличия и выполнения дого- 0,5 0,5 (+) (+) (+) (-)
воров:
3.1.1. Условия и правила хранения производственных запасов 0,5 0,5 (+) (+) (+) (+)
3.1.2.......
3.2. Проверка правильности оприходования запасов на склад 0,5 0,5 (+) (+) (+) (+)
3.2.1. Проверка полноты опри-
ходования запасов и наличия документов, подтверждающих их приобретение 0,5 0,5 (+) (+) (+) (-) Расчет п. 4.1. и п 5.1 01.02. 2012 г.
3.2.2.........
4. Проверка правильности учета операций с запасами и их отображения в учетных регистрах и документах
Оценка** Уровень
Наименование статей (параграф 3, гр. 8) СД СБУ УН СВК Период По книге складского учета, руб. По Главной книге, руб. По данным проверки, руб. Отклонение (гр.6 (гр.7) руб., (+/-) превышения порога существенности
1 2 3 4 5 6 7 8
4.1. Проверка полноты
оприходования
запасов и наличия документов, которые (0) (0) 25000 25000 18000 -7000 —
подтверждают их приобретение
Всего по разделу 4 25000 25000 18000 -7000 -3000
Зыводы по разделу 4:
6. Проведение комплексного анализа
Обобщение данных
анализа
7. Внутренний аудиторский отчет (вывод)
Рекомендации:
Примечание: *- (0) - низкая оценка надежности; (0,5) - средняя оценка; (1) - высокая оценка надежности системы внутреннего контроля; (+) - полное соответствие; (-) - несоответствие. ** СД СБО - степень доверия системе бухгалтерского учета; УН СВК - уровень надежности системы внутреннего контроля.
регрессионной эконометрической модели, использующей теорию степенных рядов.
С целью нивелирования рисков в условиях неопределенности для заполнения узкопрофильных рабочих документов и риск-регистров внутреннего аудитора использовалась авторская методика интегральной количественной оценки риска финансово-хозяйственной деятельности при риск-ориентированном подходе к проведению внутреннего аудита, которая детально рассмотрена в научных статьях, опубликованных на территории России и Украины [1; 2].
Следует отметить, что раннее предложенная методика для идентификации и оценки рисков помимо интегральной количественной оценки рисков базируется на методах экспертных оценок, парных сравнений, методе Саати, расчете коэффициента конкордации и таблице критических значений Пирсона.
Использование предложенной авторской методики планирования риск-ориентированного внутреннего аудита по ключевым показателям эффективности позволяет руководителю СВА получить действенный инструмент, посредством которого внутренние аудиторы имеют возможность с минимальными трудозатратами выделять наиболее рисковые показатели,
а полученные данные оформлять в специально разработанных узкопрофильных документах и риск-регистрах внутреннего аудита.
Обобщение результатов работы внутренних аудиторов и/или службы внутреннего аудита — достаточно сложный процесс, включающий в себя систематизацию полученных данных, их обработку в соответствующих рабочих документах, формирование аудиторского отчета, а также проектов решений и рекомендаций.
С целью повышения эффективности результатов контроля и минимизации расходов, связанных с обобщением и последующей систематизацией данных, полученных при осуществлении внутреннего аудита по тематическим направлениям, автором разработан узкопрофильный рабочий документ внутреннего аудитора [3; 4; 5].
Использование предложенного рабочего документа внутреннего аудитора позволит получить аудиторские доказательства, необходимые для заполнения соответствующих риск-документов, отчетов, регистров, а также за счет систематизации данных по отдельным направлениям проверки своевременно выявить и предупредить нарушения и сформировать проекты решений, направленных на внесение изменений
в учетную политику и систему управления ключевыми (сбалансированными) показателями эффективности акционерного общества.
Дадим расшифровку условных обозначений и основных показателей, которые в дальнейшем будут использоваться для заполнения риск-регистров внутреннего аудита, рассмотренных в табл. 2; 3; 4.
ЦФО — сегмент деятельности предприятия, возглавляемый ответственным лицом, которое владеет определенными правами, полномочиями и отвечает за результаты деятельности данного сегмента по КР1 в разрезе макро- и микрофакторов.
Для заполнения риск-регистров внутренний аудитор использует выделенные экспертной группой и утвержденные руководителем предприятия определенные центры финансовой ответственности, за которыми закреплены ключевые показатели эффективности деятельности предприятия.
Ответственное лицо в рамках ЦФО — должностное лицо, которое назначается руководителем предприятия согласно утвержденному штатному расписанию и должностным обязанностям с последующим закреплением за ним определенного центра ответственности.
КР1 — основные показатели (сбалансированные показатели деятельности), по которым определяется эффективность деятельности предприятия. Данные показатели разрабатываются, согласовываются и утверждаются экспертной группой с учетом факторов, которые оказывают значительное влияние на их изменение.
Фактор — перечень наиболее значимых факторов, определенных экспертной группой (макро- и микрофакторы) по каждому ключевому показателю эффективности, оказывающих на него непосредственное влияние. Факторы не должны дублировать друг друга и находиться в тесной корреляционной или функциональной связи.
Генеральная совокупность документов по фактору, шт.— совокупность документов по проверяемому КР1 в разрезе макро- и микрофакторов, по которым формируется аудиторская выборка.
Репрезентативная выборка по фактору, шт.— выборка документов из генеральной совокупности, осуществленная с использованием
выборочных методов в аудите. Методика отбора и объем репрезентативной выборки осуществляются на основании разработанных и утвержденных во внутрифирменных стандартах методах и подходах к ее определению.
Ранг существенности влияния на КР1 — про-ранжированные экспертной группой методом парных сравнений факторы по степени существенности и влияния на ключевые показатели эффективности деятельности предприятия.
Показатель риска изменения фактора — отклонение математического ожидания по каждому фактору (макро- и микро) от единицы, взятое по модулю.
Квадрант матрицы соотношения существенности и риска — возможные комбинации уровня существенности влияния и риска по факторам.
Корректирующий коэффициент — сумма 1 и средней геометрической рангов, соответствующей каждому квадранту матрицы соотношения существенности и риска для каждого фактора.
Скорректированная аудиторская выборка по фактору, шт.— это количество документов репрезентативной выборки, умноженное на корректирующий коэффициент, соответствующий определенному квадранту матрицы для каждого фактора по ключевому показателю эффективности.
Фактические аудиторские процедуры — процедуры, которые использует внутренний аудитор в процессе осуществления проверки.
Размер ошибки, выявленной в скорректированной выборке по данному фактору, грн.— обнаруженные ошибки в выбранной совокупности.
Ожидаемый размер ошибки по данному фактору, грн — прогнозное значение размера ошибки по определенному фактору (макро- и микро).
Уровень существенности для данного фактора, грн.— общая сумма ошибки, рассчитанная внутренним аудитором дедуктивным или индуктивным способом которую можно считать существенной (материальной).
Полученные в процессе проведения проверки данные, а также фактические и прогнозные значения в дальнейшем используются для интегральной количественной оценки риска финансово-хозяйственной деятельности при
РИСК-РЕГИСТР
Таблица 2
Номер (шифр) документа_
Наименование предприятия. Структурное подразделение.
Форма собственности_
Местонахождение_
Основной вид деятельности,
Внутренний аудитор:.
Период проверки.
Начало проверки «_»,
Окончание проверки «_»_
Аудиторский риск_%
Порог существенности_
_в 20_г.
_в 20_г.
руб.
№ п/п ЦФО КР1 Фактор Ответственное лицо в рамках ЦФО Генеральная совокупность документов по фактору, шт. Репрезентативная выборка по фактору, шт. Ранг существенности влияния на КР1
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Центр затрат «Производственный цех 1» Валовая рента-бель-ность продаж Количество отпущенных материалов Петров В. О. 120 70 6,8
Цена материалов Петров В. О. 120 70 4,2
Показатель риска изменения фактора Квадрант матрицы соотношения существенности и риска Корректирующий коэффициент Скорректированная аудиторская выборка по фактору, шт. Плановые аудиторские процедуры Внутренний аудитор
9 10 11 12 (гр. 7 х гр. 11) 13 14
0,435135 ВВ 1,308 92 Процедуры по существу и аналитические процедуры Иванов А. Д.
0,020339 СН 1,035 92* Процедуры по существу Иванов А. Д.
Примечание: * - применять будем коэффициент 1,308, так как эта группа документов содержит фактор, который находится в более значимом квадранте матрицы; ** ЦФО - Центр финансовой ответственности; КР1 - ключевые показатели эффективности.
риск-ориентированном подходе к проведению внутреннего аудита.
При применении методики, предложенной В. Т. Беловым и А. В. Сметанко, руководитель службы внутреннего аудита должен провести обобщение полученных аудиторских доказательств, осуществленных аудиторских процедур
и предоставленных рекомендаций или сформированных проектов решений в документе «Риск-регистр» (табл. 2).
Следует обратить внимание на то, что в документе «Риск-регистр» внутренние аудиторы по отдельным риск-факторам (микро-и макрофакторам) осуществляют соответствующие расчеты
и с помощью корректирующего коэффициента определяют количество документов, которые необходимо проверить.
Использование корректирующего коэффициента основывается на значениях для каждого КР1 (ключевого показателя эффективности), который попадает в определенный квадрант матрицы (рис. 1).
Использование предложенного подхода А. В. Сметанко по распределению факторов по квадрантам позволяет, с одной стороны, откорректировать аудиторскую выборку по документам, в которых находит свое отображение информация об отмеченных факторах с помощью корректирующих коэффициентов, а с другой — распределить внимание внутреннего аудитора по квадрантам матрицы.
С целью оптимизации работы СВА на стадии планирования, а также в процессе осуществления проверок руководителю СВА и внутренним аудиторам зачастую целесообразнее не исследовать генеральную совокупность, а проводить репрезентативную выборку.
При использовании данного подхода предлагается использовать корректирующий коэффициент (Ь), позволяющий откорректировать выборку с учетом риска изменения и существенности влияния фактора на КР1 по формуле 1:
(1)
где ^^ — средняя геометрическая рангов, предоставленных каждому квадранту матрицы соотношения существенности и риска.
В последующем внутренние аудиторы определяют скорректированную выборку путем умножения аудиторской выборки на корректирующий коэффициент Ь, который отвечает квадранту матрицы, в который попадает исследуемый фактор.
В процессе проведения аудита результаты выполнения запланированных аудиторских процедур и данные, полученные в процессе использования корректирующего коэффициента, заносятся в документ «Риск-регистр» (см. табл. 2).
На основании данных, приведенных в риск-регистре, руководитель службы внутреннего аудита составляет «Отчет о рисках», в котором обобщается информация об осуществлении
0,108 0,223 0,308
0,035 0,074 0,157
0,018 0,025 0,051
низкий средний высокий
Риск
Рис. 1. Матрица соотношения существенности и риска
запланированных аудиторских процедур и разработке рекомендаций по снижению рисков и повышению эффективности работы акционерного общества (табл. 3).
Данный документ предназначен для выявления существенных ошибок в работе акционерного общества (корпорации) в разрезе факторов, ключевых показателей эффективности и центров финансовой ответственности (ЦФО) [6; 7]. На основании анализа таких ошибок внутренний аудитор разрабатывает комплекс мероприятий, направленных на предупреждение рисковых ситуаций в будущем, оптимизацию значимых факторов и приближение значений ключевых показателей к запланированным.
После реализации аудиторских рекомендаций, приведенных в документе «Отчет о рисках», руководитель службы внутреннего аудита составляет «Ведомость формирования оценочных показателей работы службы внутреннего аудита» (табл. 4).
Данная ведомость представляет собой реализацию авторского подхода к определению эффекта от аудиторских мероприятий. В Ведомости формирования оценочных показателей работы службы внутреннего аудита руководитель СВА сравнивает прогнозируемое значение каждого значимого фактора с фактическим значением, полученным после проведения рекомендованных внутренним аудитором мероприятий. Отклонения между этими показателями представляют собой эффект от проведения аудиторских мероприятий.
ОТЧЕТ О
Номер (шифр) документа_
Наименование предприятия_
Структурное подразделение_
Форма собственности_
Местонахождение_
Основной вид деятельности_
Таблица 3
РИСКАХ
Внутренний аудитор:_
Период проверки_
Начало проверки «_»_в 20_г.
Окончание проверки «_»_в 20_г.
Аудиторский риск_%
Порог существенности_грн
№ п/п ЦФО КР1 Фактор Ответственное лицо в рамках ЦФО Внутренний аудитор Генеральная совокупность документов по фактору, шт. Репрезентативная выборка по фактору, шт.
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Центр затрат «Производственный цех 1» Валовая рентабельность продаж Количество отпущенных материалов Петров В. О. Иванов А. Д. 120 70
Цена материалов Петров В. О. Иванов А. Д. 120 70
Ранг существенности влияния на КР1 Показатель риска изменения фактора Квадрант матрицы соотношения существенности и риска Корректирующий коэффициент Скорректированная аудиторская выборка по фактору, шт. Фактические аудиторские процедуры
9 10 11 12 13 (гр. 7 х гр.11) 14
6,8 0,435135 ВВ 1,308 92
4,2 0,020339 СН 1,035 92*
Размер ошибки, выявленной в скорректированной выборке по данному фактору, грн Ожидаемый размер ошибки по данному фактору, грн Уровень существенности для данного фактора, грн Отклонение, грн Примечание Рекомендованные аудиторские мероприятия
15 16 17 18 (гр. 16 -гр.17) 19 20
50 65 118 -53 Ошибки несущественные Провести модернизацию оборудования с целью уменьшения материалоемкости (обоснование прилагается), провести мониторинг рынка материалов с целью поиска более качественного сырья
0,05 0,07 0,1 -0,03 Ошибки несущественные -
Примечание:* - применять будем коэффициент 1,308, так как эта группа документов содержит фактор, который находится в более значимом квадранте матрицы. ** ЦФО - Центр финансовой ответственности; КР1 - Ключевые показатели эффективности.
Таблица 4
ВЕДОМОСТЬ ФОРМИРОВАНИЯ ОЦЕНОЧНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РАБОТЫ СЛУЖБЫ
ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
Номер (шифр) документа__Внутренний аудитор:_
Наименование предприятия__Период проверки_
Структурное подразделение__Начало проверки «_»_в 20_г.
Форма собственности__Окончание проверки «_»_в 20_г.
Местонахождение__Аудиторский риск_%
Основной вид деятельности_ Порог существенности_грн
№ п/п ЦФО КР1 Группа факторов Генеральная совокупность документов по фактору, шт. Скорректированная аудиторская выборка по фактору, шт. Размер ошибки, выявленной в скорректированной выборке, по данной группе факторов, грн.
1 2 3 4 5 6 7
1 Центр затрат «Производственный цех 1» Валовая рентабельность продаж Материальные затраты 120 92 420
Ожидаемый размер ошибки по данному фактору, грн. Уровень существенности, грн. Отклонения, грн. Примечания Рекомендованные аудиторские мероприятия Прогнозируемое значение фактора до проведения мероприятий, грн.
8 9 10 (гр.8 -гр.9) 11 12 13
547,8 800 -252,2 Ошибки несущественные Провести модернизацию оборудования с целью уменьшения материалоемкости (обоснование прилагается), провести мониторинг рынка материалов с целью поиска более качественного сырья 8700
Фактическое значение фактора после проведения мероприятий, грн. Стоимость рекомендованных аудиторских мероприятий, грн. Эффект от аудиторских мероприятий (приток / отток ресурсов вследствие осуществления мероприятий), грн.
14 15 16 (гр. 13 - гр.14 - гр.15)
8300 100 300,00
Примечание:** ЦФО - Центр финансовой ответственности; КР1 - Ключевые показатели эффективности.
На основании данных, приведенных в документе «Ведомость формирования оценочных показателей работы службы внутреннего аудита», руководителю СВА необходимо осуществить соответствующие расчеты с целью определения эффективности работы службы внутреннего аудита.
Эффективность работы службы внутреннего аудита представляет собой отношение полученного от аудиторских мероприятий эффекта к затратам на содержание такой службы, которая определяется по следующей формуле:
IЕ
ЕР = г=1
З
(2)
где Е. — эффект от внедрения мероприятий по г-му фактору;
З — затраты на содержание службы внутреннего аудита.
Результаты риск-ориентированного внутреннего аудита по окончании проверки должны быть систематизированы руководителем СВА и на их основе должен быть сформирован отчет.
Структура, содержание, сроки формирования и порядок составления отчета должны регламентироваться внутрифирменными стандартами внутреннего аудита, а ответственные лица, на которых возложены функции составления отчетов и внутренней документации, должны нести ответственность, согласно утвержденным должностным обязанностям и положению о службе внутреннего аудита.
Отчетный документ может носить промежуточный и итоговый характер. Промежуточная информация предоставляется председателю Комитета по вопросам внутреннего аудита и оформляется в форме информационного листа, подписанного руководителем СВА, внутренними аудиторами и должностными лицами структурного подразделения. Выявленные в ходе внутреннего аудита недостатки рекомендуется устранять в процессе проведения внутреннего аудита с дальнейшим отображением проведенных мероприятий в отчетном документе. При осуществлении такого подхода руководитель СВА может определить стоимость рекомендованных мероприятий и эффект от данных мероприятий. Полученные данные руководитель СВА может использовать во время составления итогового
аудиторского отчета. Итоговый отчет готовится с целью доведения до высшего руководства или Комитета по вопросам внутреннего аудита акционерного общества сведений о существенных отклонениях отдельных факторов, которые привели к отклонению КР1 или потенциально могут повлиять на конечный финансовый результат компании. В данном документе руководитель СВА должен выделить ключевые направления относительно устранения негативных факторов, которые влияют на КР1, а также сформировать проекты решений относительно оптимизации отдельных бизнес-процессов, бизнес-операций и функционирующих на предприятии систем учета, контроля и управления.
Итоговый отчет рекомендуется оформлять в трех экземплярах, один из которых передается высшему руководству, второй — в Комитет по вопросам аудита, третий — используется для написания годового отчета внутреннего аудита.
Годовой отчет внутреннего аудита по структуре может повторять итоговый отчет. Данный документ составляется в двух экземплярах и подписывается руководителем службы внутреннего аудита.
В данном документе руководитель СВА определяет:
• эффективность деятельности внутренних аудиторов и службы внутреннего аудита;
• рекомендованные аудиторские мероприятия на будущий период;
• эффект от проведенных аудиторских мероприятий в настоящем;
• общие рекомендации и базовые проекты решений.
Следует обратить внимание на то, что структура и порядок формирования рабочей документации и отчетов, а также отдельные положения разрабатываются и согласуются руководителем СВА с Комитетом по вопросам аудита. После согласования данные положения закрепляются в соответствующих стандартах внутреннего аудита.
Выделенные вопросы касательно обобщения работы службы внутреннего аудита и подходы относительно составления руководителем СВА отчетности должны быть направлены на повышение качества проверок; определение мероприятий по оптимизации управления рисками; формирование информационной базы для
внутреннего и внешнего контроля качества выполнения аудиторских заданий и рекомендаций относительно координации решений в процессе внедрения определенных проектов решений.
Подводя итоги, хочется отметить, что в условиях внедрения в систему корпоративного управления риск-менеджмента предложенные
в статье рабочие документы и риск-регистры позволят внутреннему аудитору своевременно выявлять наиболее существенные факторы, которые влияют на ключевые показатели эффективности деятельности акционерного общества, что поможет как на стадии планирования, так и в процессе осуществления проверок минимизировать трудозатраты на их проведение.
ЛИТЕРАТУРА
1. Сметанко А. В. Прикладные аспекты планирования риск-ориентированного внутреннего аудита по ключевым показателям эффективности // Вестник Фиуниверситета. — 2013. — № 3. — С. 87-100.
2. Белов В. Т., Сметанко А. В. Особенности внутреннего аудита управления рисками в акционерных обществах Украины // Економiчний форум. — 2013. — № 1. — С. 401-411.
3. Сметанко О. В. Документування роботи служби внутршнього аудиту // Економiчнi науки. Серiя «Облж i фшанси». Зб. наук. праць. Луцький нащональний техшчний ушверситет. Вип. 7 (25). — Ч. 5. / Редкол.: вщп. ред. д. е.н., професор З. В. Герасимчук — Луцьк: 2010. — 432 с. — С. 304-312.
4. Сметанко О. В. Шдходи до розробки стандарпв з документування роботи внутршшх ауди-торiв в акцюнерних товариствах Украши // Тавршський науковий вкник. Науковий журнал. Вип. 78. — Херсон: Грть Д. С., 2012. — С. 297-302.
5. Белов В. Т., Гапонов А. И., Чумаков А. И. Универсальная методика количественной оценки согласованности мнений экспертов // Экономика Крыма. — № 1 (34). — 2011. — С. 116-122.
6. Данилин О. Принципы разработки ключевых показателей эффективности (КПЭ) для промышленных предприятий и практика их применения // Управление компанией. — 2003. — № 2. URL: http://www.cfin.ru/management/strategy/plan/industry_keyindicators.shtml (дата обращения: 12.09.2012).
7. Как разработать систему ключевых показателей деятельности. // Финансовый директор. — 2006. — № 10. URL: http://www.cfin.ru/management/controlling/kpi_development.shtml (дата обращения: 15.10.2012).
REFERENCES
1. Smetanko A. У. Applied aspects of the risk-based internal audit planning using key performance indicators. / / Bulletin of Financial University — 2013. — № 3. — pp. 87-100 (in Russian).
2. Belov У. T., Smetanko A. V. Peculiarities of Risk Management Internal Audit in joint stock companies in Ukraine. / / Economic forum.— 2013.— № 1. — pp. 401-411 (in Russian).
3. Smetanko A. V. Documentation of internal audit / / Economics. — 2010. — № 7 (25). — pp. 304-312 (in Ukrainian).
4. Smetanko A. V. Approaches to the development of standards for documenting the work of internal auditors in joint stock companies in Ukraine / / Tauride Scientific Bulletin. — 2012. — № 78. — pp. 297-302 (in Ukrainian).
5. Belov У. T., Gaponov A. I., Chumakov A. I. The universal method of quantitative evaluation of consensus of experts. / / Economy of Crimea. — 2011.— № 1 (34). — pp. 116-122 (in Russian).
6. Danilin O. Principles for establishing key performance indicators (KPI) for the industry and their practical application. — «Company Management.» 2003. Number 2 (in Russian). URL: http://www. cfin.ru/management/strategy/plan/industry_keyindicators.shtml (date of access: 12.09.2012).
7. How to develop a system of key performance indicators. Chief Financial Officer. 2006. Number 10 (in Russian). URL: http://www.cfin.ru/management/controlling/kpi_development.shtml (date of access: 15.10.2012).
