CC BY
29
Вестник Университетам» 21, 2014
УДК 338
М.Г. Успаева ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ СИСТЕМЫ НАЦИОНАЛЬНЫХ СЧЕТОВ
Аннотация. Статья посвящена проблемам использования данных финансовой отчетности организаций при формировании показателей системы национальных счетов. В статье анализируются особенности гармонизируемых учетных систем, рассматриваются теоретические вопросы гармонизации методологии бухгалтерской (финансовой) отчетности с методологией построения макроэкономических, отраслевых и региональных аналитических показателей, включаемых в систему национальных счетов. Ключевые слова: бухгалтерский учет, гармонизация учетных систем, международные стандарты финансовой отчетности, методология, система национальных счетов, финансовая отчетность.
Milana Uspayeva SPECIAL ASPECTS OF ORGANIZATIONS' FINANCIAL
REPORTING USAGE WHILE FORMING INDICATORS FOR THE SYSTEM OF NATIONAL ACCOUNTS
Annotation. The article concerns the problems of organizations' financial reporting data usage in the forming of System of National Accounts indicators. In the article the features of the harmonized accounting systems are analyzed, the theoretical topics of harmonization of accounting (financial) reporting methodology with methodology offormation of the macroeconomic, industrial and regional analytical indicators, included into the System of National Accounts, are investigated.
Keywords: accounting, harmonization of accounting systems, International Financial Reporting Standards, methodology, System of National Accounts, financial reporting.
Ключевой проблемой формирования информационной базы анализа и прогнозирования на основе системы национальных счетов (СНС) является проблема ее актуализации, адекватное решение которой во многом связано с расширением источников первичных данных, используемых при разработке соответствующих макроэкономических показателей. Важнейшим дополнительным источником, позволяющим актуализировать соответствующие аналитические показатели в периоды, не охватываемые статистическим наблюдением, являются данные, формируемые в рамках финансовой отчетности организаций. Целесообразность их использования в качестве сведений, дополняющих данные, разрабатываемые официальной статистикой, также определяются наличием развитой и апробированной на практике методологической основы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивающей:
- системность учетных принципов (сплошной, непрерывный, документированный учет);
- ориентацию на существенные характеристики и раскрытие информации, регламентацию учетных процедур, санкции за предоставление недостоверной информации;
- ориентацию на международные учетные стандарты (Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО).
Преимуществами СНС как основы формирования системы макроэкономических, отраслевых и региональных показателей, отражающей основные процессы и явления, реализуемые в рамках экономического оборота, и обеспечивающей широкие возможности для комплексного анализа и разработки кратко-, средне- и долгосрочных прогнозов, являются:
- наличие гармонизированной системы показателей;
© Успаева М.Г., 2014
- структурное представление экономических процессов и явлении в системе счетов, соответствующей последовательности экономических операций;
- гармонизация с методологией платежного баланса и системой государственных финансов;
- возможность комбинирования показателей для решения специализированных аналитических задач;
- возможность построений специализированных аналитических счетов (сателлитные счета).
Интеграция учетных систем позволяет существенно повысить качество формируемых информационных ресурсов и обеспечить ряд преимуществ при их использовании для целей анализа и прогнозирования в части:
- расширения информационной базы анализа и прогнозирования;
- повышения достоверности формируемых аналитических показателей;
- возможности дополнения и корректировки аналитических показателей;
- включения в информационную базу результатов выборочных и специальных обследований;
- расширения состава решаемых аналитических задач.
Работы в области гармонизации двух систем, реализуемые в отечественной и зарубежной практике, из-за сложности решаемых проблем и возможностей их решения в конкретных условиях развития учетной методологии носят поэтапный характер. Актуальность решения задач гармонизации методологии СНС и МСФО и обеспечения на этой основе условий для формирования единого информационного пространства на текущем этапе определяется следующими факторами:
- кардинальными изменениями методологии статистического и бухгалтерского учета и внедрением в учетную практику современной (пятой) версии системы национальных счетов и международных стандартов финансовой отчетности;
- наличием значимых методологических и практических результатов исследований в области финансов, бухгалтерского учета и макроэкономической статистики, позволивших разработать адекватные методологические и методические основы оценки активов;
- принятием в бухгалтерском учете рекомендаций, являющихся фундаментальными в современной социально-экономической статистике, включая концепцию справедливой стоимости, практику формирования организациями отчетов о результатах деятельности и достижении целевых показателей, учета инфляционных процессов и т.д.;
- процессами глобализации экономики и мировым финансовым кризисом, определившими необходимость разработки новых методологических и методических подходов к оценке, анализу и мониторингу макроэкономических параметров.
В настоящее время в качестве ключевых областей обеспечения гармонизации учетных систем рассматривают:
- гармонизацию принципов идентификации в статистической методологии и стандартах финансовой отчетности структурных единиц, осуществляющих хозяйственную деятельность;
- гармонизацию концептуальных подходов к формированию стоимостных оценок основных объектов учета в различных учетных системах;
- гармонизацию принципов отражения в учетных системах материальных и финансовых потоков, связанных с формированием соответствующих активов и обязательств [3].
Решение проблем гармонизации первичных показателей и показателей СНС в первую очередь связано с разработкой теоретических подходов, обеспечивающих их согласование с учетом особен -
Вестник Университета№ 21, 2014
ностей методологической базы интегрируемых систем. При этом процесс гармонизации требует учета экономического содержания комбинируемых показателей, что предполагает проведение предварительного анализа используемых методических подходов к их формированию, а также обоснование и разработку моделей построения соответствующих макроэкономических показателей на основе эле -ментов, представленных показателями финансовой отчетности организаций. Кроме того, практический аспект решения проблемы гармонизации показателей, представленных различными системами, также предполагает разработку расчетных алгоритмов, обеспечивающих переход от показателей, характеризующих изучаемые объекты, процессы и явления на микроуровне, к их макроэкономическим аналогам.
Разработка показателей национальных счетов предполагает использование неконсолидированной финансовой отчетности для групп взаимосвязанных организаций, рассматриваемых в бухгалтерском учете как единое хозяйственное образование. В отличие от этих принципов в соответствии с методологией СНС рекомендуется рассматривать каждую отдельную организацию как самостоятельную институциональную единицу. Такой подход основывается на признании неоднородности экономической деятельности консолидированных групп единиц, динамичности изменений их параметров (масштабов деятельности, структуры производства и др.) в результате процедур слияний и поглощений, что приводит к изменениям учитываемых классификационных признаков институциональных единиц и необходимости внесения соответствующих корректировок в формируемые динамические ряды. Кроме того, в условиях консолидации отчетности не могут быть выявлены необходимые для построения показателей СНС взаимосвязи между затратами и выпуском в составе осуществляемых внутригрупповых операций [4].
В международной статистической практике примером эффективной реализации данного подхода является Франция, где в соответствии с учетными требованиями каждая из зарегистрированных корпоративных единиц должна представлять соответствующие отчетные данные. Также в международной практике существуют решения и ряда наиболее сложных методологических и методических проблем, связанных с построением отдельных показателей и конкретных счетов СНС на основе использования данных финансовой отчетности. Такие разработки, в частности, относятся к построению совокупности счетов для сектора нефинансовых корпораций, в рамках которых также обеспечивается решение одной из наиболее сложных проблем, связанных с формированием баланса активов и пассивов [2]. Последний аспект на практике предполагает реализацию комплекса процедур, связанных с переоценкой финансовых активов и пассивов на основе рыночных цен, а также стоимостной оценкой нематериальных и непроизведенных активов, что требует формирования достаточно объемных массивов дополнительной первичной информации. Из-за сложности ее получения в статистике стран, включающих финансовые активы и пассивы в соответствующие балансовые построения, используются их смешанные оценки (комбинации рыночных оценок и оценок по первоначальной стоимости) (Канада), концепции, отличные от принципов СНС (США), информация, получаемая из альтернативных источников - статистика финансовых рынков, банковской системы, сектора государственного управления (Франция) и др.
Применение в организациях различных учетных стандартов не позволяет на практике разрабатывать и использовать унифицированные схемы при трансформации данных финансовой отчетности в форматы, соответствующие принципам национального счетоводства. В этих условиях при формировании показателей национальных счетов эксперты должны основываться на знаниях используемой в их странах учетной методологии, что обеспечивает большую обоснованность соответствующих корректировочных процедур при построении показателей СНС. Соответственно, результаты анализа ее положений при признании содержательности используемых в МСФО подходов целесообразно учитывать при разработке принципов гармонизации конкретных первичных и макроэкономических показателей. К особым областям, в которых методология МСФО основывается на
подходах, отличных от принципов СНС, в частности, относятся вопросы признания холдинговой прибыли и убытков, учета резервов и условных обязательств и др. Для таких областей экспертами должны быть разработаны теоретические схемы обеспечения гармонизации показателей, представляющих различные уровни учетных систем, которые могут полностью основываться на принципах МСФО или представлять их комбинации с соответствующими методологическими принципами СНС [1].
Формирование соответствующих счетов СНС также предполагает использование интегрированной информационной базы, включающей, в том числе, данные, относящиеся к различным секторам экономики. При этом сопоставление таких данных и использование наиболее надежных оценок позволяет существенно повысить качество исходной отчетной информации. Например, сведения о подлежащих выплате налогах, представленные нефинансовыми корпорациями, целесообразно сопоставлять с аналогичными административными данными, которые являются более надежными и достоверными, получение сведений о расходах по страховым возмещениям и претензиям, как правило, не отражаемых в бухгалтерских счетах организаций, целесообразно непосредственно от страховых компаний и т.д.
Разработка методологических подходов к построению показателей системы национальных счетов на основе данных финансовой отчетности организаций из-за сложности решаемых проблем является поэтапным процессом, который в перспективе должен распространиться на всю систему показателей, включаемых в счета СНС. В связи с существующими различиями в методологии двух систем для использования данных финансовой отчетности при формировании показателей СНС, как правило, требуется разработка моделей, обеспечивающих возможности осуществления процедур трансформации соответствующих первичных данных в показатели СНС. При этом в зависимости от существующих методологических различий часть показателей СНС может быть сформирована на основе простейших процедур агрегирования соответствующих первичных показателей, включаемых в финансовую отчетность организаций. Для формирования другой - основой части показателей СНС - как правило, требуется использование специальных процедур, основанных на комбинировании показателей финансовой отчетности, или включение в расчетные модели процедур, обеспечивающих адаптацию их элементов.
Дополнительную сложность при гармонизации двух систем представляет проблема обеспечения согласованности формируемых макроэкономических оценок при существующих множественных подходах к их построению. В частности, такое положение характерно для одного из ключевых макроэкономических показателей - ВВП, который в соответствии с методологией СНС может быть рассчитан на основе различных методов (производственного, доходов и использования ресурсов), предполагающих использование при соответствующих агрегатных построениях различных по содержанию элементов. В этом случае основной проблемой адаптации двух систем является обеспечение сходимости формируемых оценок, что на практике может быть реализовано только в более от -даленной перспективе при наличии соответствующей методологической базы, разработанной для всей системы показателей СНС.
Библиографический список
1. Международные стандарты финансовой отчетности 2008. - М.: Аскери-АССА, 2008.
2. Links between business accounting and National accounts. - N.Y.: UN, 2000.
3. Strengthening the links between Macroeconomic Statistical Guidelines and Accounting Standards (2004) [ Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.imf.org/external/np/sta/tfhpsa/2004/082204.pdf (дата обращения: 19.11.2014 г.).
4. System of National Accounts 2008 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://unstats.un.org/ unsd/tradekb/Knowledgebase/System-of-National-Accounts-2008-2008-SNA (дата обращения: 03.11.2014 г.).
