CC BY
23
УДК 330.53
МГ. Успаева МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ПОСТРОЕНИЮ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ СЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА СИСТЕМЫ НАЦИОНАЛЬНЫХ СЧЕТОВ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аннотация. Статья посвящена проблемам использования данных финансовой отчетности организаций при формировании показателей счета производства в Системе национальных счетов. В статье рассматриваются особенности построения промежуточных систем на основе использования соответствующих международных стандартов финансовой отчетности и схемы их корректировок при формировании счета производства Системе национальных счетов.
Ключевые слова: валовой выпуск, гармонизация учетных систем, международные стандарты финансовой отчетности, промежуточное потребление, Система национальных счетов, счет производства.
Milana Uspayeva METHODOLOGICAL APPROACHES TO FORMATION
OF SYSTEM OF NATIONAL ACCOUNTS PRODUCTION ACCOUNT INDICATORS ON THE BASIS OF ORGANIZATIONS' FINANCIAL STATEMENTS DATA
Annotation. The article concerns the problems of using the organization's financial statement data in formation of production account indicators in the System of national accounts. In the article are analyzed the features of intermediate systems creation for the output and intermediate consumption indicators of the System of national accounts on the basis of use of the corresponding standards of IFRS and the schemes of their adjustments in the System of national accounts production account formation.
Keywords: output, harmonization of accounting systems, International Financial Reporting Standards, intermediate consumption, System of national accounts, production account.
Практическим аспектом гармонизации учетных систем, представленных Системой национальных счетов (СНС) и системой учета, регламентируемой международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), является разработка алгоритмов трансформации соответствующих первичных данных в показатели макроэкономической статистики. Сложность таких построений связана с необходимостью обеспечения гармонизации системы формируемых макроэкономических показателей в соответствии с последовательностью счетов и балансовыми уравнениям, определяемыми принципами построения СНС [2; 4].
Счет производства является исходным в последовательности базовых счетов СНС и в национальной статистике может формироваться для институциональных секторов, отраслей экономики и уровня экономики в целом. В счете производства отражаются параметры экономической деятельности, связанной с производством товаров и услуг. Ресурсная часть счета представлена показателем валового выпуска, в составе которого в качестве элементов выделяются показатели рыночного и нерыночного производства и производства для собственного конечного использования. В качестве элементов счета в разделе использования ресурсов представлены показатели промежуточного потребления. Балансирующей статьей данного счета является показатель валовой добавленной стоимости, определяемый как стоимость выпуска за вычетом стоимости промежуточного потребления и характеризующий вклад отдельных субъектов, отраслей или секторов в формирование валового внутреннего продукта (ВВП) [5].
В Международных стандартах финансовой отчетности исходным для формирования показа-
© Успаева М.Г., 2015
теля выпуска СНС является стандарт МСФО 18 «Выручка». В соответствии с положениями стандарта выручка определяется как валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров. В качестве выручки могут быть признаны поступления экономических выгод - от продажи товаров, оказания услуг или в результате использования другими сторонами активов компании в виде процентов, лицензионных платежей и дивидендов [1].
Для коммерческих предприятий основным видом выручки является выручка от продажи товаров (оказания услуг). В соответствии с МСФО выручка от продажи товаров признается при условиях:
переноса значительных рисков и выгод, связанных с собственностью на товары, на поку-
пате ля;
- прекращения участия субъекта в управлении собственностью в степени, определяемой правами собственности, и контроля над проданными товарами;
- возможностей получения надежных оценок объемов получаемой выручки;
- наличия вероятности получения предприятием соответствующих экономических выгод;
- возможностей надежного измерения затрат, связанных с операциями по продаже товаров.
Промежуточное потребление включает стоимость потребленных товаров (за исключением
потребления основного капитала) и потребленных рыночных услуг в течение данного периода с целью производства других товаров и услуг. В соответствии с методологией СНС расходы на товары и услуги, используемые в промежуточном потреблении, рекомендуется оценивать в ценах покупателей - ценах, фактически уплачиваемых за используемые товары и услуги [5]. В Международных стандартах финансовой отчетности исходным для формирования показателя промежуточного потребления СНС является стандарт МСФО 2 «Запасы», регламентирующий порядок учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регламентируют правила выбора методов калькулирования, а также содержат рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера, распределению услуг комплексных производств и разграничению отдельных видов затрат организации [1].
В соответствии с МСФО 2 в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, выделяются:
производственные переменные прямые затраты;
- производственные переменные косвенные затраты;
- производственные постоянные косвенные затраты.
При построении показателей СНС, включая показатели счета производства, в международной практике в настоящее время используются промежуточные счета, концентрирующие основные элементы финансовой отчетности, учитываемые при формировании соответствующих показателей СНС и разрабатываемые на основе балансовых уравнений. В дальнейшем показатели промежуточных счетов корректируются с учетом специфических компонентов соответствующих показателей СНС, не отражаемых в финансовой отчетности организаций [3].
Для выпуска продукции исходным расчетным показателем при построении промежуточного счета является показатель реализации за вычетом скидок, возвратов НДС и налогов на продажу, который корректируется с учетом следующих элементов:
- реализация за вычетом скидок, возвратов, НДС и налогов на продажу:
минус — стоимость товаров, приобретенных для перепродажи
плюс — запасы готовой продукции на конец периода
минус — запасы готовой продукции на начало периода
плюс - запасы незавершенного производства на конец периода минус - запасы незавершенного производства на начало периода
плюс - элементы других доходов (аренда зданий, оборудования, роялти на авторские права к получению)
- выпуск продукции.
Основными компонентами затрат, аккумулируемых при построении показателя промежуточного потребления, являются:
стоимость материалов (часть стоимости обработанных товаров);
- стоимость услуг, арендная плата (часть стоимости обработанных товаров);
- стоимость материалов, услуг и арендной платы (часть операционных расходов);
- роялти, выплаченные по авторским правам (часть других расходов);
- стоимость аналогичных материалов и услуг (часть незавершенных операций).
В соответствии с методологией СНС расходы на товары и услуги, используемые в промежуточном потреблении, рекомендуется оценивать в ценах покупателей - ценах, фактически уплачиваемых за используемые товары и услуги и, в отличие от других видов цен, не включающих все виды вычитаемых налогов (налога на добавленную стоимость и его аналогов) и включающих расходы, связанные с транспортировкой товаров покупателям.
Соответствующие компоненты промежуточного потребления учитываются в составе стоимости материалов, определяемой на основе равенства:
- начальные запасы материалов
плюс — приобретение материалов за вычетом скидок, возвратов плюс — транспортные расходы минус — конечные запасы материалов.
Общая схема построения счета производства СНС с учетом корректировок соответствующих показателей промежуточного счета представлена в таблице.
Таблица 1
Схема построения базовых показателей счета производства СНС
Использование ресурсов Ресурсы
Промежуточное потребление Промежуточное потребление промежуточного счета Валовой выпуск
плюс - внутригрупповые операции с товарами и услугами в рамках корпорации плюс - расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) (не капитализированы в бухгалтерских счетах) плюс - плата за обслуживание по процентам к выплате и к получению плюс - плата за обслуживание по страховым премиям плюс - промежуточная стоимость накопления собственного капитала Промежуточное потребление в СНС Выпуск продукции промежуточного счета плюс - внутригрупповые операции с товарами и услугами в рамках корпорации плюс - расходы на НИОКР (не капитализированы в бухгалтерских счетах) плюс - накопление собственного капитала (капитализировано в бухгалтерских счетах) плюс - расходы на разработку оригиналов (не капитализированы в бухгалтерских счетах) Выпуск продукции в СНС
Валовая добавленная стоимость Потребление основного капитала Чистая добавленная стоимость
Включаемый в счет производства СНС показатель потребление основного капитала определяется как уменьшение стоимости основного капитала, используемого в производстве в течение отчетного периода, в результате его физического и морального износа или случайных повреждений. Данный показатель отражается в части использования ресурсов в виде отрицательной записи [5].
В соответствии с методологией СНС потребление основного капитала рекомендуется рассчитывать для всех его видов, исходя из фактических сроков службы и оценки по текущей восстановительной стоимости, с использованием метода непрерывной инвентаризации. Однако, из-за недостаточного уровня разработки его теоретической базы и сложности практической реализации в настоящее время в статистике данный показатель, как правило, определяется на основе оценок износа основных фондов, исчисленных в среднегодовых ценах, и затрат на их капитальный ремонт.
Библиографический список
1. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». -2011. - № 12.
2. Comparison of Business Statistics Characteristics with IAS/IFRS and EU Accounting Directive: the Main Differences Between Statistical and Accounting Concepts and Their Impact on Statistics [Электронный ресурс]. -Режим доступа : http://www.cros-portal.eu/sites/default/files//SGA%202011_Deliverable_7.2.pdf (дата обращения : 04.10.2015).
3. Links Between Business Accounting and National Accounting [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://unstats.un.org/unsd/publication/SeriesF/SeriesF_76e.pdf (дата обращения : 04.10.2015).
4. Strengthening the Links Between Macroeconomic Statistical Guidelines and Accounting Standards Accounting [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.imf.org/external/np/sta/tfhpsa/2004/082204.pdf (дата обращения : 04.10.2015).
5. System of National Accounts 2008 [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://unstats.un.org/ unsd/nationalaccount/docs/SNA2008.pdf (дата обращения : 04.10.2015).
