CC BY
135
Голова Е.Е. Особенности бухгалтерского учета вексельных операций // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2015. - №1(1) апрель-июнь. - URL http://e-journal.omgau.ru/index.php/2015-god/1/16-statya/64-00016
УДК 336.64
Голова Елена Евгеньевна
Кандидат экономических наук, доцент
ФГБОУВПО ОмГАУ имени П.А.Столыпина, Омск
Особенности бухгалтерского учета вексельных операций
Аннотация: Статья посвящена вопросам бухгалтерского учета векселей, описана разновидность векселей, выделены его признаки, рассмотрены различные способы отражения в учете векселей в зависимости от их разновидности.
Ключевые слова: вексель, финансовый и товарный вексель, учет, отчетность
Важность векселя в современных условиях сформировалась в связи с тем, что вексель как форма расчетов является одним из наиболее устойчивых форм расчетов среди других финансовых инструментов в нестабильном экономическом положении. Поскольку формирование рыночных отношений плавно ведет к постепенному возрождению инструментов кредитования вексель в таких условиях является своего рода одной из форм кредита, которая дает возможность отсрочки платежа. Кроме того, интерес к вексельной форме расчетов растет как со стороны государства, кредитных учреждений, предприятий так и со стороны населения. Это отчасти обусловлено положительных влиянием векселя на коммерческие отношения и его преимуществами в использовании при расчетах за товары, работы и услуги без изъятия денежных средств из оборота и позволяет партнерам не обращаться к более дорогим формам кредитования.
Тем не менее действующее законодательство не содержит четкого понятия «вексель», однако, исходя из анализа существующих источников можно выделить следующее понятие.
Вексель - это составленное по установленной законом форме письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) [1].
Существуют мнения о наличии признаков векселя, вот некоторые их них:
Первый признак - это безусловность векселя, т.е это является формой обещания уплатить денежную сумму другому лицу. Согласно Положению о простом и переводном векселе [2] вексель должен в своем содержании содержать ничем не обусловленное обещание через какой-то срок уплатить определенную сумму денежных средств. Таким образом, условие безусловности предполагает наличие приказа оплатить сумму, которая обозначена по сделке в данном векселе, это может любой размер суммы.
Второй признак - абстрактность векселя, который заключается в том, что вексель является юридически значимым документом независимо от того существует ли основание или причина, которая породила это вексельное обязательство. При этом, необходимо уделить внимание и такой детали, что в сам текс векселя не включается отметка причины о
его появлении. Иными словами, вексель не зависит от какого-то конкретного договора, не привязывается к нему.
Третий признак - наличие договорного характера. Это предполагает, что векселедатель является юридически ответственным лицом перед векселедержателем в момент передачи и в силу передачи векселя, что обозначает принятия на себя обязательства.
Четвертый признак - формальность векселя. Этот признак заключается в том, что сам вексель как документ обязательно должен быть представлен в бумажном виде и содержать все обязательные реквизиты. Об этом говориться в Федеральном законе от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" [3].
Четвертый признак - односторонность. Суть этого признака состоит в том, что вексель предполагает одностороннее обязательство, которое заключается в наличии обязанности одного лица заплатить другому лицу определенную сумму средств.
Следующий признак - это его обращаемость, что означает, что по векселю изначальный владелец данной ценной бумаги имеет право передавать его в собственность другому лицу. Такое же право имеет и последующий приобретатель векселя.
Помимо признаков существует и много разновидностей векселя. Так, Ю. Слепов [4], отмечает, что по характеру сделки векселя могут быть:
о Товарные или коммерческие, они служат для оформления сделки за
товары, что ведет к возникновению дебиторской и кредиторской задолженности.
о Денежные или финансовые векселя предполагают наличие займа между
лицами сделки, этот вид векселей не связан с расчетами за товары.
Именно эта разновидность векселей легла в основу при открытии субсчетов в бухгалтерском учете.
По лицу, производящему выплаты векселя могут быть:
о Простые векселя - это векселя в расчетах с которыми участвуют только два лица: векселедатель и векселедержатель.
о Переводные векселя - это векселя, которые предполагают участие в расчетах трех лиц и более: векселедатель, плательщик, векселедержатель.
По отношению к собственности: о Векселя выданные;
о Векселя полученные.
По методу получения доходов:
о Дисконтные - это векселя, которые приобретаются по ценен ниже
номинала;
о Процентные - векселя, которые приобретаются по номиналу и
предполагают получение процентов.
Существует очень много разновидностей векселей, методик, раскрывающих суть каждой из разновидностей.
Законодательство как и в случае с любыми документами в бухгалтерском учете регламентирует ряд обязательных реквизитов, которые должны быть в обязательном порядке отражены в векселе:
1. Наименование «Вексель», которое написано на самом бланке и оно должно быть написано на том языке, на котором сам вексель и составлен.
2. Срок платежа по векселю. Положение о переводном и простом векселе регламентирует четыре способа указания срока платежа, которые в обязательном порядке должны выполняться. Если не один из способов не выполняется, то вексель считается недействительным, вот они: по предъявлении; во столько-то времени от предъявления; во столько-то времени от составления: на определенную дату.
3. Простое и ничем не обусловленное обещание уплатить денежную сумму (для простого векселя) или простое и ничем не обусловленное предложение уплатить денежную сумму (для переводного векселя).
4. Плательщик и его наименование (для переводного векселя).
5. Наименование того, по приказу кого платеж должен быть совершен (наименование первого векселедержателя).
6. Место, в котором должен быть совершен платеж по векселю, который на руках
7. Дата и место составления вашего векселя
8. Подпись векселедателя.
В настоящее время одним из основных нормативных актов, регулирующих вексельные отношения в РФ, является Федеральный закон "О переводном и простом векселе", вступивший в законную силу с 18 марта 1997 года [3]. В международной практике вопросы регулирования векселей отражаются согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации».
Бухгалтерский учет товарных векселей отражается в организациях на основании письма Минфина России от 31.10.94 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" [5]. Учет коммерческих или товарных векселей у организаций-векселедателей ведется на субсчетах, открытых к счетам:
• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»;
• счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»;
• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные» («Векселя полученные»).
Конечно, выбор того или иного счета зависит от операции, которая осуществляется с тем или иным векселем, кроме того, организация самостоятельно выбирает способ отражения в зависимости от удобства, единственное условие в данном случае это необходимость его закрепления в учетной политике организации.
Бухгалтерский учет финансовых векселей контролируется и ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. N 126н. Учет финансовых или так называемых банковских, денежных векселей ведется на счетах учета финансовых вложений (58). Денежные векселя выпускаются крупными организациями или кредитными учреждениями с целью дополнительного привлечения средств и инвестиций. Кроме того, дополнительным достоинством и плюсом таких векселей является то, что их выпуск не регламентируется со стороны законодательства и не обязывает, не требует регистрации проспекта таких векселей и показателей ликвидности. Такие векселя принимаются к учету по сумме фактических затрат на приобретение, включая стоимость информационных, консультационных, посреднических и других аналогичных услуг, связанных с их покупкой. Для предварительного учета затрат в организации по денежным векселям, связанных с приобретением таких векселей, используется счет 58. Векселя приобретенные учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», а выданные векселя отражаются на 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
В бухгалтерской практике известны случаи использования в расчетах за товары как коммерческих, так и денежных векселей.
Если в учете произошла покупка векселя и вексель передается поставщику как собственный простой вексель. Вексель в данном случае выступает в виде долговой расписки лица, выдавшего его, которая содержит обязательство уплатить по наступлении определенного и прописанного в нем срока векселедержателю оговоренную денежную сумму.
В бухгалтерском учете коммерческие векселя отражаются как было упомянуто на соответствующих счетах и субсчетах к ним следующими бухгалтерскими записями:
Таблица 1
Отражение в учете товарных векселей при покупке товара
10 60 поступили материалы от поставщика
19 60 отражен НДС
60 60 "Векселя выданные" выдан вексель поставщику.
60 "Векселя выданные" 51 перечислены денежные средства по векселю
68 19 НДС предъявлен к вычету.
Вексель может быть получен организацией как оплата за товары в связи с тем, что у предприятия отсутствуют свободные денежные средства и соответственно нет возможности изъять деньги из оборота. В данном случае следует иметь в виду и то, что организация -покупатель может передать в оплату товаров как свой собственный вексель, так вексель какой-то другой организации, что иными словам является векселем третьего лица. Если в учете сложилась ситуация, что в оплату был получен от покупателя его собственный вексель, то его нужно согласно действующего законодательства отразить на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные". Также у организации есть право отразить его и на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные» либо «Векселя полученные».
В таком случае операции в бухгалтерском учете отражаются (в данном примере используется счет 62, но при необходимости он заменяется на счет 76):
Таблица 2
Отражение в бухгалтерском учете операций с товарным векселем при его
получении в оплату за товар
62 90 отгружен товар
90 68 начислен НДС с отгруженных товаров
62"Векселя полученные" 62 получен вексель
41 60 отражена стоимость товаров (без НДС)
19 60 отражена сумма НДС
91 62"Векселя полученные" списана балансовая стоимость векселя
60 91 погашена задолженность перед организацией за товары
68 19 сумма "входного" НДС предъявлена к вычету.
Бухгалтерский учет финансовых векселей отражается в учете любой коммерческой организации на счете 58 «Финансовые вложения» (таблица 3).
Таблица 3
Бухгалтерский учет поступления и выбытия финансовых векселей в организации
76 51 Перечислены денежные средства в оплату векселя
58 76 Принят к учету приобретенный вексель
91 76 Учтена в составе расходов стоимость бланка векселя
91 58 Списана учетная стоимость векселя
76 91 Отражается задолженность векселедателя
51 76 Поступили на расчетный счет средства в погашение векселя
91-9 99 Отражается финансовый результат от погашения векселя [доход по векселю)
Если организация осуществляет вклад в уставный капитал собственным векселем, то характер проводок в учете организации несколько меняется, что объясняется спецификой
операций по вкладам в уставный капитал.
Таблица 4
Операции по вкладу в уставны капитал организации финансового векселя
75 80 отражена задолженность организации по вкладу в совместную деятельность (в оценке, согласованной в договоре)
58 75 в оплату вклада получен вексель организации
51 91 получены деньги в оплату векселя
91 58 оценочная стоимость векселя списана на расходы
В бухгалтерской финансовой отчетности информация о вексельном обращении отражается либо в составе финансовых вложений в разделе 1 «Внеоборотные активы» по строке 1170 «Финансовые вложения», если они отражаются сроком более одного года и в разделе 2 «Оборотные активы», если отражаются сроком менее одного года, то по сроке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)». Если же векселя учитывались как товарные, то учитываются в составе дебиторской (строка 1230) и кредиторской задолженности (строка 1520). В документальном обороте организации информация о векселях отражается в следующем виде и последовательности.
Таблица 5
Последовательность отражения информации о векселях в отчетности и учете
организации
Первичные и системные докум енты. 6 РУЧ нУ" Сп ра в о ч н ик и
Общего назначения: учетная политика. Пла н с ч ето в С&Д,- 38}. константы, подразделения и др. валюты, контрагенты, договоры, ценные бум аги
Регистрация хозяйственных операций
Платежное поручение Выписка банка
Жур н ал ы
Докум енто в: - общий; - банк (выписки банка); - платежные документы О пе р аций Пр о в о до к бухгалте ри и}
Отчеты (формирование результативной информации^
Ста н да ртн ые С п е ци ализи р о ва нн ы е Р е m а ме нти ро в а нн ы е
Регистры синтетического учета: - обороты счета 33 (главная книга); - анализ счета 33 - журнал до куме нто в; - курс валют Бухгалтере ка я отч етность
Регистры ан алити чес ко го уч ета: по с чету 53; - анализ - обороты между - карточка^у^а^я^.; - карточка счета 33 и др.
Таким образом, подводя итоги можно сказать, что вексель - это одна из наиболее популярных в настоящее время форм расчетов между организациями, которая позволяет удобно и без изъятия денежных средств из оборота вести торговые и финансовые отношения. Однако, при всех его удобствах и достоинствах есть и недостатки в его обращении, а именно: вексель требует обязательной оплаты в точный срок, если оплата не состоится, то организация имеет право в судебном порядке опротестовать вексель. Хотя в данном случае у организации всегда есть возможность договориться с получающей стороной о переносе сроков, что можно юридически оформить. Кроме того, сама природа векселя обозначила и специфику ведения бухгалтерского учета векселей, что выражается в способах открытия субсчетов, что было выше рассмотрено. Также вексель едва ли не один из
немногих участков учета, который остался «несколько обиженным» в части документального оформления первичной документации, что привело к тому, что многие российские бухгалтера самостоятельно разрабатывают и утверждают форму акта приема-передачи векселя, что может и очень часто вызывает вопросы со стороны налоговой инспекции. Тем не менее, несмотря на это законодательно так и не разработан и не утвержден Акт приема-передачи векселя. Максимум что могут сделать бухгалтера в данной ситуации так это учесть требования Закона «о бухгалтерском учете» и отразить согласно его требованиям все необходимые реквизиты в данном документе, что делает его юридически значимым документом. Считаю, что в настоящее время существует проблема документального обеспечения вексельного обращения в России, которая решается каждым бухгалтером по-своему. Данный вопрос требует доработки и более глубокого изучения, но так и остается открытым. Ведь практически каждый актив и обязательство имеет свой перечень документов, которыми он или оно отражается в учете и делает работу с ним легче.
Вместе с тем, вопросы вексельного отражения в учете требуют постоянного изучения и адаптации к современными требованиям бухгалтерского учета, который из в года в год совершенствуется согласно требованиям международных стандартов и норм, необходимости изменений согласно внутренним требованиям бухгалтерии. Все это делает участок вексельного обращения одним из наиболее интересных с позиции юридической и бухгалтерской практики. Кроме того, в современных условиях, когда не каждая организация имеет возможность в короткие сроки достать из оборота деньги, векселя выступают как «палочки-выручалочки» в отношениях между юридическими лицами и делают сделки более реальными и быстрыми.
Ссылки на источники:
1. Учёт векселей. Режим доступа: http://www.finmath.ru/likbez/calculations/3 (адата обращения 15.12.2014)
2. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе". [Электронный ресурс]. - М., [2014]. -Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
3. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"/ [Электронный ресурс]. - М., [2014]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
4. Слепов Ю. Использование векселя в расчетах за товары "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, 2004 .Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/6428. (дата обращения 15.12.2014г.)
5. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 № 142 (ред. от 16.07.96) "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги". Электронный ресурс]. - М., [2014]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
Elena Golova
Omsk State Agrarian University n.a. P.A. Stolypin, Omsk
Specificity Of Accounting Of Bill Operations
Abstract: The article is devoted to questions of accounting of bills, the kind of bills is
described, its signs are allocated, various ways of reflection in the accounting of bills
depending on their version are considered.
Keywords: bill, financial and commodity bill, account, reporting
