CC BY
49А.С. Максимова
ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ
В статье рассматриваются вопросы основ проведения аудиторской проверки операций расчетов по оплате труда в организации на современном этапе. Описаны цели, задачи проверки данного раздела учета, перечислены методы, используемые при проведении проверки, способы, а также нормативные источники аудиторской проверки операций расчетов по оплате труда в организации.
Ключевые слова: аудит, оценка, показатели, методы, приемы, способы.
Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам. Данное определение отражает:
- Единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;
- Единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;
- Единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами [4, с.67].
К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:
Гражданский кодекс Российской Федерации
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30 декабря 2008 г. (в ред. от 30.12.2021 N 435-Ф3).
Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 99- ФЗ от 4 мая 2011 г. (в ред. от 14.07.2022 N 253-Ф3).
Международный стандарт аудита 320 "Существенность при планировании и проведении аудита" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) и пр.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является наиболее трудоемким процессом, так как очень много объектов при проверке организаций [3, с.82]. Операции по учету труда многочисленны, отличаются разнообразием и спецификой, осуществляются систематически.
Основная целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
При этом решаются следующие задачи по проверке:
-соблюдения трудового законодательства;
-документального оформления операций приема и движения (перемещения, увольнения) работников, предоставления отпусков;
-соблюдения штатной дисциплины;
-правильности начислений и удержаний из заработной платы;
-полноты и своевременности выплаты заработной платы;
-правильности расчетов с внештатными сотрудниками, в том числе по срочным трудовым договорам, а также договорам гражданско-правового характера;
© А.С. Максимова, 2022.
Научный руководитель: Шамшеев Сергей Владимирович - кандидат экономических наук, доцент, Российский государственный социальный университет, Россия.
-ведения аналитического и синтетического учета расчета с персоналом по оплате труда; -ведения аналитического и синтетического учета расчета с персоналом по прочим операциям; -достоверности отражения данных о расчетах по оплате труда в бухгалтерской отчетности; -правильности и своевременности начисления и перечисления в бюджет страховых взносов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда [4, с.90]
Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Этапы аудита расчетов по оплате труда Цель аудиторских процедур Способы получения аудиторских доказательств
Аудит правомерности и соблюдения законности трудовых отношений Проверка соблюдения прав и обязанностей работников Проверка наличия и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о приеме на работу, трудовых договоров, приказов об увольнении работников
Аудит правильности начисления заработной платы (проверка правильности применения сдельной, повременной и иных систем оплаты труда), тарифных ставок, сдельных расценок и выплат компенсационного и стимулирующего характера Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка наличие и правильность оформления первичных документов по учету труда и заработной платы; сверка данных по взаимосвязанным первичным документам по учету труда и заработной платы; выборочный арифметический контроль расчетов среднего заработка, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности
Аудит правомерности применяемых выплат стимулирующего и компенсационного характера Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка Проверка наличия и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о премировании и иных награждениях
Аудит правомерности и полноты удержаний из заработной платы в бухгалтерском учете Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка контроль расчетов по НДФЛ; проверка документальной обоснованности прочих удержаний (наличие решений суда, заявлений работников); контроль за максимальным удержанием из заработной платы
Аудит полноты и правильности раскрытия информации о затратах труда и заработной плате в финансовой отчетности Представление, раскрытие, анализ Сверка показателей финансовой отчетности с регистрами синтетического и аналитического учета по оплате труда
Из представленного объема аудиторской работы проанализируем спорные и сложные ситуации, связанные непосредственно с начислением и выплатой заработной платы, а также с выплатами стимулирующего характера.
Приступая к проверке расчетом с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работнике» и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет Расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др.); осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и др. На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по данному разделу проверки и формулируют мнение в отношении первоначальной оценки эффективности указанных систем.
Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется, как правило, выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих и др.), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартана). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов.
Выявленные в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документации аудиторов с указанием нарушенных нормативных документов и определением количественного влияния на показатели бухгалтерской отчетности.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, являются следующие:
- отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и др.);
- ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п.);
- неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц [5, а57].
Таким образом, аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов при проведении аудиторской проверки в организациях. При проведении проверки аудитор должен опираться на установленные нормативные документы. Одним из основных считается Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности». При проведении аудита расчетов по оплате труда аудитор должен обратить внимание, в первую очередь, на типичные ошибки, которые являются наиболее распространенными. Чтобы в дальнейшем аудиторское заключение не подверглось сомнениям о его объективности со стороны посторонних лиц.
Библиографический список:
1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. № 307-Ф3. (в ред. от 30.12.2021 N 435-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] -Режим доступа http://base.consultant.ru.
2.Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 99- ФЗ от 4 мая 2011 г. (в ред. от 14.07.2022 N 253-Ф3) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа http://base.consultant.ru.
3.Барышников Н.П. Внутренний и внешний аудит. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2018.-
388с.
4.Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т. 1,2. - СПб.: Приор, 2019.-390с.
5.Харченко О.Н., Катуша С.А., Федорова И. Аудит: Практикум: Учебное пособие. - М.: Кнорус, 2018.-330с.
МАКСИМОВА АНАСТАСИЯ СЕРГЕЕВНА - магистрант, Российский государственный социальный университет, Россия.
