CC BY
17
Экономические науки
25
УДК 338 DOI: 10.34905/PC.2021.14.20.006
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Батырова Б. А., магистрант, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и налогообложения,
АОЧУ ВО «Московский финансово-юридический университет»
Статья посвящена рассмотрению основных средств как экономической категории в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В целях выполнения подготовки к финансовой отчетности компании к выходу на мировой рынок, а также соответствия общепринятым международным нормам проводят переоценку основных средств. Эта процедура самая востребованная в последнее время среди услуг, т. к. огромное количество российских компаний стараются расширить свое влияние на рынки других стран, в том числе и с развитой экономикой.
Ключевые слова: международные стандарты, финансовая отчетность, гармонизация, основные средства.
FIXED ASSETS AS AN ECONOMIC CATEGORY UNDER THE INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS
Batirova B. A., masters student, аssociate professor of the department of statutory
accounting finance and taxation,
APES HE "Moscow university of finance and law"
The article is devoted to the consideration of fixed assets as an economic category in accordance with international financial reporting standards. In order to prepare for the company's financial statements for entering the world market, as well as compliance with generally accepted international standards, a revaluation of fixed assets is carried out. This procedure is the most popular in recent years among services, as a huge number of Russian companies are trying to expand their influence on the markets of other countries, including those with developed economies.
Keywords: international standards, financial reporting, harmonization, fixed assets.
Оценка основных средств ведется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (IFRS). Учет основных средств (далее - ОС) в соответствии с международными стандартами осуществляется с применением нескольких стандартов, а главный из них - это МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment») (далее - МСФО 16).
Оценка основных средств исходя из исторической стоимости осуществляется в со-
ответствии с МСФО 16. По данному методу основные средства признаются в качестве актива и учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Кроме того, основные средства могут оцениваться по переоцененной стоимости. Если предприятие использует данный метод, оно может понести дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку основных средств.
Существуют также и необходимые необязательные исключения, которые предусмотрены стандартом МСФО 1 «Первое применение МСФО» (IFRS 1 «First Time Adoption of IFRS»). Это исключение применяется для НМА, при наличии достоверной переоценки, которая дает стоимость ОС, а также к справедливой стоимости этих основных средств. Если использовать исключения, заложенные в МСФО 1, стоимость основных средств можно принять в качестве предполагаемой стоимости, которая отмечена на дату переоценки. Необходимо ввести сначала «новую жизнь» основным средствам, при начале использования МСФО. А именно - определить срок оставшегося полезного использования ОС и принять полученную стоимость ОС за первоначальную стоимость ОС. Такие основные средства нужно использовать в балансе по следующему принципу: первоначальная стоимость минус амортизация и минус убытки от обесценения.
Если использовать такие действия, можно снизить затраты на ежегодную переоценку основных средств и показывать основные средства по близкой к истине стоимости.
МСФО выгодно тем организациям, которые имеют старые недооцененные активы, которые даны по основным средствам и являются утерянными или недостоверными.
Основные средства признаются в качестве актива и оценены по фактической стоимости согласно МСФО 16.
Фактическая стоимость - это сумма денежных средств, которая передана для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.
Элементами фактической стоимости являются:
- денежные затраты на установку;
- затраты на подготовку площадки;
- затраты на доставку и разгрузку;
- стоимость демонтажа и удаления актива (данные элементы используются согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);
- оплата профессиональных услуг (например, архитекторов и инженеров).
Если основные средства приобретались на условиях отсрочки платежа на период, который превышает обычные условия креди-
тования, тогда себестоимость определяется как цена покупки. Разница между суммарными выплатами и ценой покупки признается процентным расходом на протяжении всего периода кредитования. В соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» проценты могут увеличивать стоимость актива.
В прямой зависимости от налогового законодательства находится начисление амортизации основных средств. Организации руководствуются Классификацией основных средств, которые включены в амортизационные группы и утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 при установлении сроков полезного использования. Такая классификация позволяет избежать расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.
В соответствии с § 51 МСФО 16, если ожидаемый срок полезного использования актива отличается от предыдущих оценок, изменения должны быть отражены в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Как минимум один раз в конце каждого отчетного года пересчитываются остаточная стоимость и срок полезного использования актива.
МСФО (IAS) 16 не предписывает конкретных методов начисления амортизации. В § 62 данного стандарта сказано, что предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Более того, МСФО (IAS) 16 допускает пересмотр методов начисления амортизации в течение срока службы объекта основных средств в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод от них.
Можно выделить еще один аспект, принципиально отличающий МСФО (IAS) 16 от ПБУ 6/01 - прекращение начисления амортизационных отчислений. В соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизации прекращается либо при полном погашении его стоимости, либо при списании этого объекта. МСФО (IAS) 16 предусматривает прекращение начисления амортизации и с даты перевода
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
объекта в состав активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (^Б) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Перевод объекта в состав активов, предназначенных для продажи, осуществляется, если у руководства имеется план продажи объекта основных средств, а сам объект готов к продаже в его нынешнем состоянии.
Переоценка основных средств для МСФО -процедура, выполняемая в целях подготовки финансовой отчетности компании к выходу на мировой рынок, ее соответствия общепринятым международным нормам. Это одна из самых востребованных в последнее время услуг, поскольку огромное количество российских компаний спешат расширить свое влияние на рынки других стран, в том числе и с развитой экономикой.
Переоценка основных средств для МСФО является одной из основных задач, которую необходимо решить российским компаниям при переходе на международные положения составления и ведения финансовой отчетности. На сегодняшний день реальная стоимость активов - это главное условие увеличения прозрачности деятельности компании.
За последние несколько лет положения МСФО существенно менялись - так, были затронуты некоторые стороны оценки стоимости активов предприятия и их отражения в бухгалтерском учете. В том числе была подвергнута изменениям и сама процедура переоценки основных средств для МСФО, но уже в российском законодательстве. Например, стало обязательным отражение переоценки в бухгалтерском учете - при этом стоимость основных средств в налоговых декларациях должна оставаться прежней. Доверять переоценку основных средств для МСФО следует только оценочным компаниям, стандарты отчетов которых соответствуют международным положениям и правилам.
Переоценка основных средств по МСФО необходима в следующих случаях:
- оценка справедливой стоимости при выборе модели учета ОС по переоцененной стоимости;
- оценка справедливой стоимости активов или других показателей при учете договоров аренды или лизинга;
- оценка справедливой стоимости инвестиционной и коммерческой недвижимости;
- оценка чистой реализуемой стоимости и ценности эксплуатации;
- оценка справедливой стоимости активов и обязательств, включенных в периметр консолидации, а также при учете операций по поглощению и слиянию;
- оценка справедливой стоимости финансовых активов и обязательств.
Отличием между основными положениями российского принципа ведения бухгалтерского учета и международных стандартов является то, что международная практика не рассматривает балансовую стоимость как возможность определения справедливой стоимости. МСФО устанавливает справедливую стоимость как сумму, на которую объект можно обменять при совершении сделки с заинтересованными и осведомленными об объекте лицами. Таким образом, справедливая стоимость является рыночной стоимостью по сути.
Переоценка основных средств для МСФО должна рассматриваться с позиции экономической целесообразности и правового обеспечения. В случае периодического осуществления переоценки в соответствии с изменением условий воспроизводства приведенная в результате работ специалистов стоимость отразит реальную оценку основных средств на дату проведения процедуры.
Учет основных средств по первоначальной стоимости, изначально не способной отражать восстановительную в любой момент, приводит к начислению амортизации, не способной покрыть затраты на воспроизведение и модернизацию. Бухгалтерский учет основных фондов основан на отражении балансовой стоимости, которая учитывается в стоимости приобретения объектов. Поскольку однотипные объекты вполне могут быть куплены в разное время и по разным ценам (особенно если этот фактор связан с инфляцией), на балансе между переоценками учитываются основные фонды в смешанной оценке. Для осуществления сопоставимой оценки осуществляется переоценка основных средств для МСФО, а также фондов.
Инфляция также несет негативный оттенок, усиливая искажение цен, деформацию стоимости собственности, поскольку постоянно углубляется разрыв между оценкой оборотных и основных фондов. Единовременная переоценка основных средств по МСФО устраняет этот эффект и позволяет решить ряд необходимых для грамотного управления задач: получение достоверной информации о стоимости, например. Это важно для любой компании, поскольку объективная оценка позволяет более точно оценить уставный капитал и потенциал компании, а также обеспечить необходимые гарантии в отношениях с инвесторами, банками и другими партнерами.
Переоценка основных средств для МСФО актуальна при размещении залога в кредитных организациях, страховании имущества, подготовке предприятия к приватизации или же при его непосредственной реализации.
Российским компаниям переоценка основных средств по МСФО должна представ-
ляться единственно возможным фактором успешного выхода в мировой бизнес. За счет этой процедуры обеспечивается большая прозрачность корпоративной отчетности -а это уже влияет на повышение доверия зарубежных инвесторов и кредиторов к финансово-хозяйственной деятельности. Более того, балансовая стоимость активов не несет в себе необходимой информативности о рыночной стоимости групп активов, что не позволяет инвесторам, основываясь на балансовых отчетах, получить адекватную оценку деятельности компании, ее потенциала развития и роста.
Таким образом, важнейшим этапом переоценки основных средств для МСФО является отражение статей в бухгалтерской отчетности по рыночной стоимости. В бухгалтерской отчетности же несоответствие балансовой и рыночной стоимостей ведет к недооценке стоимости компании - и значит, ее потенциала развития.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 1) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 31.12.2014).
5. Федеральный закон РФ от 06.12.11 года № 402 «О бухгалтерском учете».
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: ЭКСМО, 2000.
7. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. 12.07.2014)
8. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. 25.10.2015) (ред. 24.12.2017).
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (ред. 08.11.2016).
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. 08.11.2016).
11. Асаул А. Н., Старинский В. Н., Кныш М. И., Старовойтов М. К. Оценка внеоборотных активов [Текст]: учебно-методическое пособие / А. Н. Асаул, В. Н. Старинский, М. И. Кныш, М. К. Старовойтов. -М.: АНО «ИПЭВ», 2021. - 304 с.
12. БабаевЗ. Д., Терехова В. А., Шеина Т. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации [Текст] // Финансы и статистика. - 2020. - 452 с.
13. Баскакова О. В., СейкоЛ. Ф. Экономика предприятия (организации): учебник [Текст]. - М.: Дашков и К°, 2021. - 372 с.
14. Бочаров В. В. Финансовый анализ. Краткий курс.2-е изд. [Текст] - СПб.: Питер, 2020. - 240 с.
15. http://www.accountingreform.ru - Реформа бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
16. http://www.consultant.ru - Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
17. http://www.minfin.ru - Министерство финансов РФ.
18. http://www.ipbr.ru - Институт профессиональных бухгалтеров в России.
